费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(PPT 179页)

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,3,章 费用在各种产品以及期间费用之间,的归集和分配,第,1,节 各项要素费用的分配,第,2,节 待摊费用和预提费用的归集和分配,第,3,节,辅助生产费用的归集和分配,第,4,节,制造费用的归集和分配,第,5,节,废品损失和停工损失的核算,第,6,节,期间费用的核算,要素费用,分,分配概述,原材料费,用,用的分配,外购动力,费,费用的分,配,配,职工薪酬,的,的分配,固定资产,折,折旧费用,的,的分配,利息费用,税金,其他费用,3,.1,各项要素,费,费用的分,配,配,一般性术,语,语,1,、成本对,象,象：需要,计,计量其成,本,本的任何,事,事项。,成本对象,宝洁公司,举例,产品,佳洁士控制牙垢：带有独特香味的牙膏,服务,为购买佳洁士控制牙垢牙膏的顾客提供信息和帮助的热线电话,项目,为汰渍清洁剂寻找无味配方的研发项目,顾客,零售商,A,，从宝洁公司购买一系列产品,品牌种类,佳洁士系列牙膏产品,作业,开发和更新网站，准备生产用的机器,部门,环境、健康和安全部,一般性术,语,语,2,、成本,归,归集：是通过,会,会计系,统,统以有,组,组织的,方,方式进,行,行成本,数,数据的收集。,举例：购买卷,纸,纸以印,刷,刷杂志,的,的出版,商,商，通,过,过收集,（,（归集,）,）一个,月,月里印,刷,刷用纸,的,的成本,来,来得到,纸,纸张的,月,月总成,本,本。,一般性,术,术语,3,、成本,分,分派：,（,1,）将已,归,归集的,与,与成本,对,对象有,直,直接联,系,系的成本追,溯,溯到成本,对,对象。,（,2,）把已,归,归集的,与,与成本,对,对象有,间,间接联,系,系的成本分,配,配给成本,对,对象。,把成本,分,分派到,成,成本对,象,象,成本类,型,型,直接成,本,本：,时尚杂,志,志,印刷用,纸,纸,成本追,溯,溯,（直接,计,计入）,成本分,配,配,（分配,计,计入）,间接成,本,本：,时尚杂,志,志社租,用,用,写字楼,的,的租金,成本对,象,象,时尚杂,志,志,1.,基本原,则,则：,各项要,素,素费用,按,按,“用途和发生地,点,点”,进行分,配,配和归,集,集。即,遵,遵守“,受,受益原,则,则”。,3.1.1,要素费,用,用分配,概,概述,成本项,目,目,直接用,于,于产品,生,生产，,专,专设成,本,本项目,，,，直接,记,记入或,分,分配记,入,入“基,本,本生产,成,成本”,构成产,品,品实体,的,的原材,料,料,产品生,产,产工人,薪,薪酬,直接用,于,于产品,生,生产，,未,未专设,成,成本项,目,目，先,记,记入“,制,制造费,用,用”，,再,再分配,转,转入“,基,基本生,产,产成本,”,”：,生产设,备,备的折,旧,旧,间接用,于,于产品,生,生产的,费,费用处,理,理同上,：,：,车间管,理,理人员,薪,薪酬,会计科,目,目,基本生,产,产成本,成本项,目,目,辅助生,产,产车间,规,规模较,大,大发生,费,费用较,多,多时，,应,应专设,“,“辅助,生,生产成,本,本”和,“,“制造,费,费用”,，,，处理,同,同基本,生,生产车,间,间；,反之，,可,可只设,“,“辅助,生,生产成,本,本”,总账科,目,目,辅助生,产,产车间,基本生,产,产车间,2.,费用分,配,配的会,计,计处理,辅助生,产,产成本,制造费,用,用,会计科,目,目,销售费,用,用,总账科,目,目,成本项目,产品销售费用,行政管理费用,筹资费用,期间费用,2.,费用分,配,配的会,计,计处理,财务费,用,用,管理费,用,用,3.,选择适,当,当方法,分,分配各,项,项间接,计,计入费,用,用,费用分配计算公式,费用分配率,待分配费用总额,各分配对象分配标准合计,某分配对象分配的任务,该分配对象的分配标准额,费用分配率,1,“合理”,是指分,配,配依据,的,的标准,要,要与分,配,配对象,有,有比较,密,密切的,联,联系，,能,能够使,分,分配的,结,结果比,较,较合理,；,；,2,“简便”,是指分,配,配标准,的,的资料,比,比较容,易,易取得,，,，并能,使,使计算,过,过程比,较,较简便,。,。,3.,选择适,当,当方法,分,分配各,项,项间接,计,计入费,用,用,费用分配标准,3.,选择适,当,当方法,分,分配各,项,项间接,计,计入费,用,用,费用分配标,准,准,成果类,重量、体积,、,、产量、产,值,值,消耗类,生产工时、生产工资、机械工时、原材料消耗量或原材料费用等,费用分配标准,定额类,定额消耗量、定额费用等,3.1.2,材,料,料,费,费,用,用,的,的,分,分,配,配,3.1.2.2,燃,料,料,费,费,用,用,的,的,分,分,配,配,3.1.2.1,原,材,材,料,料,费,费,用,用,的,的,分,分,配,配,3.1.2.3,低,值,值,易,易,耗,耗,品,品,摊,摊,销,销,1.,原,材,材,料,料,直,直,接,接,用,用,于,于,生,生,产,产,产,产,品,品,、,、,构,构,成,成,产,产,品,品,实,实,体,体,，,，,在,在,产,产,品,品,成,成,本,本,中,中,一,一,般,般,占,占,较,较,大,大,比,比,重,重,，,，,按,按,重,重,要,要,性,性,原,原,则,则,，,，,应,应,单,单,设,设,成,成,本,本,项,项,目,目,进,进,行,行,反,反,映,映,.,按成本对象分别,领,领用的,(,直接耗用），直,接,接记入,“,直接材料,”,；否则（共同耗,用,用），应先分配,，,，再记入,“,直接材料,”,。,3.1.2.1,原材料费用的分,配,配,直接用于产品生,产,产、有助于产品,形,形成的辅助材料,，,，一般属于间接,记,记入费用，再分,配,配记入,“,直接材料,”,。,图例,原材料定额分配,法,法,（,1,）定额消耗量比,例,例法,1.,程序：,(1),计算各种产品原,材,材料定额消耗量,；,；,(2),计算原材料定额,消,消耗量分配率；,(3),计算出各种产品,应,应分配的原材料,实,实际消耗量；,(4),计算出各种产品,应,应分配的原材料,实,实际费用。,2.,公式：,（,1,）某种产品原材,料,料定额消耗量,该,该种产品实际产,量,量,单位产品原材料,定,定额消耗量,（,2,）原材料消耗量,分,分配率原材料,实,实际消耗总量,/,各种产品定额消,耗,耗量之和,（,3,）某种产品应分,配,配的原材料实际,消,消耗量该种产,品,品的原材料定额,消,消耗量,原材料消耗量分,配,配率,（,4,）某种产品应分,配,配的原材料实际,费,费用该种产品,应,应分配的原材料,实,实际消耗量,材料价格,长江公司生产甲,、,乙两种产品,，某月,共同耗用原材料,千,千克,，,每千克,1,0,元，,共计,6,00 000,元(为了简化,，,假定该原材料的,实,实际价格与计划,价,价格一致),。,生产甲产品,1,200,件,，单件,甲产品原材料消,耗,耗定额为,3,0,千克,；,生产乙产品,8,00,件,，,单件乙产品原材,料,料消耗定额为,1,5,千克,。,原材料费用分配,计,计算如下,：,（,1,）甲产品原材料,定,定额消耗量,=1200,30=36000,（,千克）,乙产品原材料定,额,额消耗量,=800,15=12000,（,千克）,（,2,）原材料消耗量,分,分配率,=60000(36000,12000)=1.25,（,3,）甲产品应分配,原,原材料数量,=36000,1.25=45 000,（,千克）,乙产品应分配原,材,材料数量,=12000,1.25=15 000,（,千克）,（,4,）甲产品应分配,原,原材料费用,=45000,10=450000,（,元）,乙产品应分配原,材,材料费用,=15000,10=150000,（,元）,例,3-1,：定额消耗量比,例,例分配法,（,2,）定额费用比例,法,法,原材料定额分配,法,法,1.,程序,:,(1),计算,各,各种,产,产品,原,原材,料,料定,额,额费,用,用；,(2,),计算,单,单位,原,原材,料,料定,额,额费,用,用应,分,分配,原,原材,料,料实,际,际费,用,用；,(3),计算,出,出各,种,种产,品,品应,分,分配,的,的原,材,材料,实,实际,费,费用,。,。,2,、公,式,式：,某种,产,产品,原,原材,料,料定,额,额费,用,用,该,该种,产,产品,的,的实,际,际产,量,量,单位,产,产品,原,原材,料,料费,用,用定,额,额,原材料费用,分,分配率各,种,种产品原材,料,料实际费用,总,总额,某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用,原材料费用分配率,例,3.2,：原材料定,额,额费用比例,分,分配法,企业,生产甲,、,乙两种产,品,品,，,共同,领用,A,、,B,两种主要,材,材料，共,计,计,37620,元,。本月投,产甲产品,1,50,件,，乙产品,120,件。,甲产品材,料,料消耗定,额,额,：,A,材料,6,千克,，,B,材料,8,千克；,乙产品,材料消耗,定,定额：,A,材料,9,千克，,B,材料,5,千克,。,A,材料单价,10,元，,B,材料单价,8,元。,计算,分配,如下,：,（,1,）甲产品,：,：,A,材料定额,费,费用,=150,6,10 =9 000,（,元）,B,材料定额,费,费用,=150,8,8= 9600,（,元）,甲产品材,料,料定额费,用,用合计,18 600,（元）,乙产品：,A,材料定额,费,费用,=120,9,10=10 800,（,元）,B,材料定额,费,费用,=120,5,8 =4800,（,元）,乙产品材,料,料定额费,用,用合计,15 600,（元）,（,2,）材料费,用,用分配率,= 37620,（,18600+15600,）,=1.1,（,3,）甲产品,应,应分配材,料,料费用,=18600 ,1.1=20 460,（,元）,乙产品应,分,分配材料,费,费用,=15600 ,1.1=17 160,（,元）,2.,原材料费,用,用的分配,通,通过编制原材料费,用,用分配表进行。,原材料费,用,用分配表,是,是根据车,间,间、部门,和,和原材料,的,的类别，,根,根据归类,后,后的领退,料,料凭证和,其,其他有关,资,资料编制,的,的。,（见长江,公,公司,200,年,6,月,原材料费,用,用分配表,）,3.1.2.1,原材料费,用,用的分配,3.,根据原材,料,料费用分,配,配表编制,会,会计分录,，,，据以登,记,记有关总,账,账和明细,账,账。编制,会,会计分录,如,如下：,借：基本,生,生产成本,甲产品,465200,乙产品,267 400,辅助生产成本,供水,42 000,运输,22 000,制造费用,基本生产车,间,间,5 000,供水车间,2 000,运输车间,1 500,管理费用,2 000,销售费用,1 800,贷：原材料,808 900,2.,燃料也是材,料,料。,按照产品品,种,种（或成本,计,计算对象）,分,分别领用的,，,，直接记入,各,各种产品成,本,本明细账。,不能分别领,用,用、而是几,种,种产品共同,耗,耗用的，采,用,用适当的分,配,配方法分配,记,记入各种产,品,品成本明细,账,账。可以采,用,用产品重量,、,、体积、燃,料,料定额消耗,量,量或定额费,用,用比例进行,分,分配。,3.1.2.2,燃料费用的,分,分配,图例,燃料费用的,核,核算,如果专设有,“,直接燃料和,动,动力,”,成本项目，,直,直接用于产,品,品生产的燃,料,料费用，借,记,记,“,基本生产成,本,本,”,总账科目及,所,所属明细账,的,的,“,直接燃料和,动,动力,”,成本项目。,如果专设有,“,直接燃料和,动,动力,”,成本项目，,直,直接用于辅,助,助生产的燃,料,料费用，借,记,记,“,辅助生产成,本,本,”,总账科目及,所,所属明细账,的,的,“,直接燃料和,动,动力,”,成本项目。,如果基本生,产,产和辅助生,产,产未专设,“,直接燃料和,动,动力,”,成本项目，,借,借记,“,基本生产成,本,本,”,、,“,辅助生产成,本,本,”,总账科目及,所,所属明细账,有,有关成本项,目,目（如,“,直接材料,”,成本项目）,。,。,间接用于生,产,产以及用于,企,企业管理和,产,产品销售的,燃,燃料，借记,“,制造费用,”,、,“,辅助生产成,本,本,”,、,“,管理费用,”、“,销售费用,”,总账科目及,所,所属明细账,的,的有关项目,。,。,3.1.2.3,低值易耗品,摊,摊销,用于生产、,计,计入产品成,本,本的低值易,耗,耗品摊销，,应,应计入,“,制造费用,”,；,用于组织管,理,理企业生产,经,经营活动的,低,低值易耗品,摊,摊销，应计,入,入,“,管理费用,”,；用于产品,销,销售的低值,易,易耗品摊销,，,，应计入,“,销售费用,”,。,低值易耗品,的,的摊销方法,：,：,一次摊销法,分次摊销法,五五摊销法,领用时将其,全,全部价值一,次,次计入当月,（,（领用月份,）,）产品成本,、,、期间费用,等,等。,报废时，将,报,报废的低值,易,易耗品的残,料,料价值冲减,有,有关的成本,、,、费用。,一次摊销法,长江公司基本生,产,产车间领用的低,值,值易耗品采用一,次,次摊销法。某月,该,该车间领用生产,工,工具一批，其实,际,际成本为,600,元；以前月份领,用,用的另一批生产,工,工具在本月报废,，,，残料验收入库,作,作价,30,元。,编制会计分录如,下,下：,（,1,）领用生产工具,时,时,借：制造费用,600,贷：低值易耗品,600,（,2,）报废生产工具,残,残料入库时,借：原材料,30,贷：制造费用,30,例,3.3,：低值易耗品摊,销,销,一次摊销法,一次摊销法适用,范,范围：,这种方法一般适,用,用于单位价值较,低,低、使用期限较,短,短或者容易破损,的,的低值易耗品。,采用这种方法摊,销,销低值易耗品价,值,值时，其最高单,价,价和适用品种必,须,须严格控制，防,止,止损失浪费；否,则,则会影响各期产,品,品成本负担，以,及,及影响在用低值,易,易耗品的管理。,根据低值易耗品,使,使用期限的长短,或,或价值的大小在,一,一定期限内分月,平,平均摊销。,应在“低值易耗,品,品”总账科目下,分,分设“在库”、,“,“在用”和“摊,销,销”三个二级科,目,目。,分次摊销法,某工业企业铸造,车,车间领用专用模,具,具一批，其实际,成,成本为,48000,元，该批低值易,耗,耗品在一年内按,月,月平均摊销。,12,月末报废残料,1000,元入库。,每月摊销额,=4800012=4000,元,编制会计分录如,下,下：,(1),领用时,:,借：低值易耗品,在用,48 000,贷：低值易耗品,在库,48 000,(2),各月,(1-12,月,),摊销时,:,借：制造费用,4 000,贷：低值易耗品,摊销,4 000,例,3.4,：低值易耗品摊,销,销,分次摊销法,（,3,）,12,月报废时,a.,收回残料入库：,借：原材料,1 000,贷：制造费用,1 000,b.,注销累计摊销,:,借：低值易耗品,摊销,48 000,贷：低值易耗品,在用,48 000,分次摊销法适用,范,范围：,摊销额比较合理,但核算工作量大,。,。,这种方法适用于,期,期限较长、单位,价,价值较高，或一,次,次领用数量较多,的,的低值易耗品。,五五摊销法,领用低值易耗品,时,时摊销其价值的,一,一半，报废时再,摊,摊销其价值的另,一,一半。,例,3.5,：低值易耗品摊,销,销,五五摊销法,某企业行政管理,部,部门领用的低值,易,易耗品采用五五,摊,摊销法。某月领,用,用管理用具计划,成,成本,2800,元；报废以前领,用,用的另一批管理,用,用具计划成本,1000,元，回收残料计,价,价,50,元。本月低值易,耗,耗品成本差异率,为,为节约,3%,。,编制会计分录如,下,下：,1,、本月领用时：,（,1,）领用,借：低值易耗品,在用,2 800,贷：低值易耗品,在库,2 800,（,2,）摊销价值的,50%,借：管理费用,1 400,贷：低值易耗品,摊销,1 400,2,、以前领用低值,易,易耗品报废时：,（,1,）报废以前领用,的,的管理用具,借：原材料,50,管理费用,450,贷：低值易耗品,摊销,500,（,2,）注销,报,报废的,管,管理用,具,具,借：低,值,值易耗,品,品,摊销,1 000,贷：低,值,值易耗,品,品,在用,1 000,3,、月末,调,调整分,配,配本月,所,所领管,理,理用具,的,的成本,节,节约差,异,异,借：管,理,理费用,（,（,2800,3%,）,84,贷：材,料,料成本,差,差异,低值易,耗,耗品成,本,本差异,84,五五摊,销,销法适,用,用范围,：,：,这一方,法,法适用,于,于每月,领,领用数,和,和报废,数,数比较,均,均衡的,低,低值易,耗,耗品。,3.1.3,外购动,力,力费用,的,的分配,有计量,仪,仪器记,录,录：直,接,接根据,仪,仪器所,示,示的用,量,量和单,价,价计算,；,；,各车间,、,、部门,的,的照明,用,用电和,动,动力用,电,电一般,分,分别装,有,有电表,。,。,没有,计,计量,仪,仪器,记,记录,：,：按,照,照生,产,产工,时,时比,例,例、,机,机器,功,功时,比,比例,、,、定,额,额消,耗,耗量,比,比例,等,等标,准,准在,各,各种,产,产品,之,之间,进,进行,分,分配,。,。,车间,中,中的,动,动力,用,用电,一,一般,不,不按,产,产品,分,分别,安,安装,电,电表,。,。,3.1.3,外购,动,动力,费,费用,的,的分,配,配,动力,（,（以,电,电力,为,为例,）,）费,用,用分,配,配公,式,式：,外购,动,动力,费,费用,分,分配,的,的核,算,算,生产,动力,照明,设成本项,目,目,未设成本,项,项目,基本生产,成,成本,辅助生产,成,成本,直接燃料与动力,制造费用,生产车间,管理部门,销售部门,制造费用,辅助生产成本,管理费用,销售费用,例,3-6,：外购动力费用,的,的分配,长江公司,200,年,6,月耗电合计,67 125,度，金额,26 850,元，每度电,0.4,元。其中直接用,于,于产品生产耗电,42 750,度，金额,17 100,元，没有分产品,安,安装电表，规定,按,按机器工时分配,。,。甲产品机器工,时,时为,5 550,小时，乙产品机,器,器工时为,3000,小时。该企业设,有,有“直接燃料和,动,动力”成本项目,。,。,计算甲、乙产品,动,动力费用分配。,车间动力用电,费用分配率,5550,3000,17100,2,甲产品应分配电费,55502,11100(,元,),30002,6000(,元,),乙产品应分配电费,外购动力费用分,配,配通过编制外购,动,动力费用分配表,进,进行。,根据外购动力费,用,用分配表编制会,计,计分录，据以登,记,记有关总账和明,细,细账。编制会计,分,分录如下：,借：基本生产成,本,本,甲产品,11 100,乙产品,6 000,辅助生产成本,供水,3 000,运输,2 000,制造费用,基本生产车间,2 250,供水车间,50,运输车间,50,管理费用,1 800,销售费用,600,贷：应付账款（,或,或银行存款）,26 850,图例,年,凭证号码,摘要,直接,材料,直接燃料和动力,直接,人工,制造,费用,合计,月,日,5,31,略,材料费用分配表,267400,267400,5,31,直接燃料和动力分配表,6000,6000,5,31,工资及福利费分配表,？,？,5,31,制造费用分配表,？,？,5,31,本月费用合计,？,？,？,？,略,略,略,略,略,略,略,略,略,6,30,本月费用合计,？,？,？,？,6,30,生产成本合计,？,？,？,？,6,30,单位成本,？,？,？,？,基本生产成本明,细,细账,投产日期：,5,月,20,日 产品名,称,称：乙产品,批,批号：,502#,批量： 件,完工日期：,6,月,15,日,单,单位：元,3.1.4,职工薪酬的分配,职工薪酬主要包,括,括以下内容：,职工工资、奖金,、,、津贴和补贴,职工福利费,社会保险费,住房公积金,工会经费和职工,教,教育经费,非货币性福利,因解除与职工的,劳,劳动关系给予的,补,补偿,其他与获得职工,提,提供的服务相关,的,的支出,3.1.4.1,工资费用的计算,与,与分配,1.,计时工资和计件,工,工资的计算,1,）工资计算的原,始,始记录包括工资,卡,卡、考勤记录、,产,产量记录等,2,）计时工资的计,算,算,计时工资有按月,计,计算的月薪、按,日,日计算的日薪和,按,按小时计算的小,时,时工资,月薪制计时工资,的,的计算有四种方,法,法：,a.,按每月,30,日计算日工资率,，,，按缺勤日数扣,月,月工资；,b.,按,30,日计算日工资率,，,，按出勤日数计,算,算月工资；,c.,按,20.83,日计算日工资率,，,，按缺勤日数扣,月,月工资；,d.,按,20.83,日计算日工资率,，,，按出勤日数计,算,算月工资。,3,）计件工资的计,算,算,个人计件工资的,计,计算：,应付工资,=,月内每种产品的,产,产量,该种产品的计件,单,单价,集体计件工资的,计,计算：集体计件,工,工资要在集体内,部,部各工人之间按,照,照贡献大小进行,分,分配。通常按每,人,人所属级别的工,资,资标准和工作日,数,数（或工时数）,乘,乘积的比例进行,分,分配。,假定某工业企业,某,某工人的月工资,标,标准为,840,元。某月份，该,工,工人病假,3,日，事假,2,日，周末休假,9,日，出勤,17,日。根据该工人,的,的年龄，其病假,工,工资按工资标准,的,的,90%,计算。该工人的,病,病假和事假期间,没,没有节假日。,（,1,）按,30,日计算日工资率,，,，按缺勤日数扣,月,月工资,日工资率,=84030=28,应扣缺勤病假工,资,资,=28,3,（,100%-90%,）,=8.4,（元）,应扣缺勤事假工,资,资,=282=56,（元）,应付工资,=840-8.4-56=775.60,（元）,（,2,）按,30,日计算日工资率,，,，按出勤日数计,算,算月工资,应付出勤工资,=28,（,17+9,）,=728,（元）,应付病假工资,=28 3,90%=75.60,（元）,应付工资,=728+75.60=803.60,（元）,例,3-7,：计时工资的计算,（,3,）按,20.83,日计算日工资率,，,，按缺勤日数扣,月,月工资,日工资率,=84020.83=40.33,（元）,应扣缺勤病假工,资,资,= 40.33,3,（,100%-90%,）,=12.10,（元）,应扣缺勤事假工,资,资,= 40.332=80.66,（元）,应付工资,=840-12.10-80.66=747.24,（元）,（,4,）按,20.83,日计算日工资率,，,，按出勤日数计,算,算月工资,应付出勤工资,= 40.33,17=685.61,（元）,应付病假工资,= 40.33390%=108.89,（元）,应付工资,=685.61+ 108.89 =794.50,（元）,例3-8,：,个人计件工资（单价）的计算,假定,A,、,B,两种产品都应由,三,三级工人加工。,A,产品的工时定额,为,为,30,分钟；,B,产品的工时定额,为,为,18,分钟。三级工的,小,小时工资率为,5,元。,该两种产品的计,件,件工资单价计算,如,如下：,三级工,A,产品计件单价,=5(3060)=2.5,元,三级工,B,产品计件单价,=5(1860)=1.5,元,例3-,9：,个人计件工资的,计,计算,承例,3-8,，假定某三级工,共,共加工,A,产品,300,件，,B,产品,700,件。按上述公式,计,计算的计件工资,为,为：,应付工资,=300,2.50+700,1.50=1800,（元）,算法二：,该,该工人完成的产,品,品定额工时为：,A,产品定额工时,=300,(3060)=150,工时,B,产品定额工时,=700,(1860)=210,工时,该工人完成产,品,品定额工时总,数,数,=150+210=360,工时,该工人完成的,产,产品定额工时,总,总数和小时工,资,资率计算的计,件,件工资为：,应付工资,=360,5=1800,（元）,例3-,9：,个人计件工资的计算,假定某工业企,业,业某生产小组,集,集体完成若干,项,项生产任务，,按,按照一般计件,工,工资的计算方,法,法算出并取得,集,集体工资,3420,元。该小组由,3,个不同等级的,工,工人组成，每,人,人的姓名、等,级,级、日工资率,、,、出勤日数以,及,及按日工资率,和,和出勤日数计,算,算的工资额（,即,即集体计件工,资,资内部的分配,标,标准）如表,3-3,所示：,例3-,10：,集体工资的计,算,算,表,3-3,集体计件工资,分,分配表,集体单位：,某,某生产组,200,年,月,工人姓名,等级,工资标准,（日工资率）,出勤日数,按日工资率和出勤日数计算的工资额,分配标准,分配额,王青,李明,赵亮,六,五,四,40,35,30,22,22,21,880,770,630,1.5,1.5,1.5,1320,1155,945,合计,65,2280,3420,例3-,10,：,：,集,体,体,工,工,资,资,的,的,计,计,算,算,生,产,产,组,组,内,内,工,工,资,资,分,分,配,配,率,率,=3420,2280=1.5,王,青,青,应,应,分,分,工,工,资,资,=880,1.5=1320,（,元,元,）,）,李,明,明,应,应,分,分,工,工,资,资,=,770,1.5=1155,（,元,元,）,）,赵,亮,亮,应,应,分,分,工,工,资,资,=,630,1.5=945,（,元,元,）,）,3.1.4.1,工,资,资,费,费,用,用,的,的,计,计,算,算,与,与,分,分,配,配,生,产,产,人,员,员,工,资,资,费,费,用,用,基,本,本,生,生,产,产,辅,助,助,生,生,产,产,基,本,本,生,生,产,产,成,成,本,本,辅,助,助,生,生,产,产,成,成,本,本,直,接,接,计,计,入,入,车,间,间,管,管,理,理,人,人,员,员,管,理,理,部,部,门,门,销,售,售,部,部,门,门,制,造,造,费,费,用,用,辅,助,助,生,生,产,产,成,成,本,本,管,理,理,费,费,用,用,销,售,售,费,费,用,用,计,件,件,计,时,时,间,接,接,计,计,入,入,直,接,接,计,计,入,入,定,额,额,工时,实际,工时,例,3.11,：工资费用的分,配,配,长江公司生产甲,、,、乙两种产品，,生,生产工人,计件工资,分别为：甲产品,30 000,元，乙产品,20 000,元；甲、乙产品,计时工资,共计,320 000,元。甲、乙产品,生,生产工时分别为,25000,小时和,15000,小时。,计件工资直接计入生产成本；计时,工,工资分配计入生产成本。,按生产工时比例,分,分配计算如下：,计时工,资,资费用,分,分配率,=320000,（,25000+15000,）,=8,元,/,工时,甲产品,分,分配工,资,资费用,=25000,8=200000,（元）,乙产品,分,分配工,资,资费用,=15000,8=120000,（元）,工资费,用,用分配,通,通过编,制,制工资,费,费用分,配,配表进,行,行。根,据,据工资,费,费用分,配,配表编,制,制会计,分,分录，,登,登记有,关,关总账,和,和明细,账,账。,借：基,本,本生产,成,成本,甲产品,230000,乙产品,140000,辅助生,产,产成本,供水,48200,运输,32800,制造费,用,用,基本生,产,产车间,20000,供水车,间,间,10000,运输车,间,间,10000,管理费,用,用,60000,销售费,用,用,30000,贷：应,付,付职工,薪,薪酬,工资,580000,根据工,资,资费用,分,分配表,，,，编制,分,分录：,3.1.4.2,其他职,工,工薪酬,的,的分配,其他职,工,工薪酬,中,中的职,工,工福利,费,费、各,种,种保险,费,费、住,房,房公积,金,金、工,会,会经费,和,和职工,教,教育经,费,费，应,按,按照工,资,资总额,的,的一定,比,比例提,取,取，并,根,根据受,益,益对象,计,计入相,关,关资产,的,的成本,或,或当期,费,费用。,例,3-13,：其他工资,费,费用的分配,假定长江公,司,司,200,年,6,月应付职工,的,的工资数额,如,如表,3-4,所示。根据,企,企业所在地,政,政府的规定,，,，企业分别,按,按工资总额,的,的,10%,、,12%,、,2%,和,10.5%,计提医疗保,险,险、养老保,险,险、失业保,险,险和住房公,积,积金；根据,上,上年实际发,生,生的职工福,利,利费情况，,企,企业预计本,年,年应承担的,职,职工福利费,义,义务金额为,职,职工工资总,额,额的,2%,；企业分别,按,按工资总额,的,的,2%,和,1.5%,计提工会经,费,费和职工教,育,育经费。,应记入,“,基本生产成,本,本,”,科目的其他,职,职工薪酬金,额,额：,甲产品：,230 000,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=92 000,（元）,乙产品：,140 000,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=56 000,（元）,例,3-13,：其他工资,费,费用的分配,应记入,“,辅助生产成,本,本,”,科目的其他,职,职工薪酬金,额,额：,供水车间：,48 000,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=19 200,（元）,运输车间：,32 000,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=12 800,（元）,应记入,“,制造费用,”,科目的其他,职,职工薪酬金,额,额：,基本生产车,间,间：,20 000,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=8 000,（元）,供水车间：,10 000 ,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=4 000,（元）,运输车间：,10 000 ,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=4 000,（元）,应记入,“,管理费用,”,科目的其他,职,职工薪酬金,额,额：,60 000,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=24 000,（元）,应记入,“,销售费用,”,科目的其他,职,职工薪酬金,额,额：,30 000,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=12 000,（元）,根据以上计,算,算编制长江,公,公司其他职,工,工薪酬费用,分,分配表,借：基本,生,生产成本,甲产品,92 000,乙产品,56 000,辅助生产,成,成本,供水,19 200,运输,12 800,制造费用,基本生产,车,车间,8 000,供水车间,4 000,运输车间,4 000,管理费用,24 000,销售费用,12 000,贷：应付,职,职工薪酬,其他职工,薪,薪酬,232000,根据其他,职,职工薪酬,费,费用分配,表,表，编制,分,分录,图例,年,凭证号码,摘要,直接,材料,直接燃料和动力,直接,人工,制造,费用,合计,月,日,5,31,略,材料费用分配表,267400,267400,5,31,直接燃料和动力分配表,6000,6000,5,31,工资及福利费分配表,+,其他薪酬分配表,140000,+56000,196000,5,31,制造费用分配表,？,？,5,31,本月费用合计,？,？,？,？,略,略,略,略,略,略,略,略,略,6,30,本月费用合计,？,？,？,？,6,30,生产成本合计,？,？,？,？,6,30,单位成本,？,？,？,？,基本生产,成,成本明细,账,账,投产日期,：,：,5,月,20,日,产品名称,：,：乙产品,批,批号：,502#,批量：,件,件,完,完工,日,日期：,6,月,15,日,单,单,位,位：元,课堂练习,：,：,某企业一,车,车间生产,工,工人肖立,，,，月标准,工,工资为,1780,元，工龄,7,年，根据,工,工龄，其,病,病假工资,扣,扣发比例,为,为,30%,。该职工,8,月份出勤,19,天，事假,3,天，病假,1,天，双休,日,日休息,8,天。该工人的,病,病假和事,假,假期间没,有,有节假日,。,。,分别计算,当,当月应付,该,该工人的,工,工资。,3.1.5,固定资产,折,折旧费用,的,的分配,生产车间,的,的固定资,产,产折旧费,用,用，记入,“,制造费用,”,科目。,企业行政,管,管理部门,和,和销售部,门,门的固定,资,资产折旧,费,费用，分,别,别记入,“,管理费用,”,、,“,销售费用,”,科目。,(,一,),折旧的计,算,算,影响折旧,的,的因素,影响折旧,因,因素,固定资产,原,原值,固定资产,预,预计净残,值,值,固定资产,的,的使用寿,命,命,固定资产,的,的折旧方,法,法,（一）折,旧,旧的计算,1.,平均年限,法,法,年折旧额,(,原值预,计,计净残值,),预计使用,年,年限,或：,年折旧额,原值,(1,预计净,残,残值率,),预计使用,年,年限,月折旧额,年折旧,额,额,12,或：,月折旧额,原值,月折旧率,月折旧率,(1,预计净残值,率,率,),预计使用年限,12,（一）折旧的,计,计算,2.,工作量法,单位工作 ,固定资产原值,(1,预计净残值,率,率,),量折旧额,预,预计总工,作,作量,某项固定资产,该项固定资,产,产,单位工作,月折旧额,当,当月,工,工作量,量,量折旧额,(,一,),折旧的计算,3.,双倍余额递减,法,法,年折旧率,2/,预计的使用年,限,限,100,年折旧额固,定,定资产年初账,面,面净值,年折旧率,月折旧额年,折,折旧额,12,由于采用双倍,余,余额递减法计,提,提折旧，不考,虑,虑固,定资产预计净,残,残值。因此在,固,固定资产折旧,年,年限到期,的前两年内，,将,将固定资产净,值,值扣除预计净,残,残值后的,余额平均摊销,。,。,(,一,),折旧的计算,4,、年数总和法,年折旧率尚,可,可使用的年数,预计使用的年,数,数总和,年折旧额,(,固定资产的原,值,值预计净残,值,值,),年折旧率月折,旧,旧额年折旧,额,额,12,长江公司,200,年,6,月份的折旧费,用,用分配表如表,3-6,所示。,企业编制会计,分,分录如下：,借：制造费用,基本生产车间,20 000,供水车间,4 500,运输车间,3 700,管理费用,3 000,销售费用,1 000,贷：累计折旧,32 200,例,3-14,：固定资产折,旧,旧费用的分配,3.1.6,利息费用,利息费用不是,产,产品成本的组,成,成部分，而是,财,财务费用的组,成,成部分。,短期借款利息,一,一般按季结算,支,支付。可以采,用,用分月计提的,方,方法，记入每,月,月财务费用。,如,如果利息费用,数,数额不大，为,了,了简化核算，,也,也可以在季末,实,实际支付时全,部,部记入当月财,务,务费用。,长江公司,200,年,4,月,1,日从银行取得,期,期限,3,个月、年利率,10%,的短期借款,120000,元，用于生产,经,经营周转；该,企,企业对此项短,期,期借款的利息,支,支出采用按月,计,计提的办法进,行,行处理。,编制的有关会,计,计分录如下：,（,1,）取得借款时,借：银行存款,120 000,贷：短期借款,120 000,（,2,）各月末（,4,、,5,、,6,月末）预提利,息,息费用时,月末预提利息,费,费用额,=120 000,10%,12=1 000,（元）,借：财务费用,1 000,贷：应付利息,1 000,（,3,）按期归还本,息,息时,归还本息额,=120 000+1 0003=123 000,（元）,借：短期借款,120 000,应付利息,3 000,贷：银行存款,123 000,例3-15,：利息费用,3.1.7,税金,印花税、房产,税,税、车船税和,城,城镇土地使用,税,税等，可以在,“,管理费用,”,明细账中设置,“,税金,”,费用项目予以,反,反映。,对于印花税，,如,如果购买税票,金,金额较小，购,买,买时直接记入,“,管理费用,”,科目；如果税,票,票是一次购买,、,、分期使用且,金,金额较大，或,者,者一次性缴纳,印,印花税额较大,需,需分摊的，可,以,以作为待摊费,用,用处理。,例,3-17,长江公司本月,计,计算应交房产,税,税,120,元，土地使用,税,税,130,元，车船税,150,元，共计,400,元。,会计分录如下,：,：,借：管理费用,400,贷：应交税费,应交房产税,120,应交土地使用,税,税,130,应交车船税,150,例,3-16,，,3-17,：税,金,金,例,3-16,长江,公,公司,200,年,6,月开,出,出转,账,账支,票,票购,买,买印,花,花税,税,税票,，,，共,计,计,200,元。,会计,分,分录,如,如下,：,：,借：,管,管理,费,费用,200,贷：,银,银行,存,存款,200,3.1.8,其他,费,费用,上述,各,各项,费,费用,以,以外,的,的其,他,他费,用,用支,出,出，,在,在发,生,生时,，,，根,据,据有,关,关付,款,款凭,证,证，,按,按照,费,费用,的,的用,途,途进,行,行归,类,类，,分,分别,借,借记,“,制造,费,费用,”,、,“,辅助,生,生产,成,成本,”,、,“,管理,费,费用,”,、,“,销售,费,费用,”,等科,目,目。,这些,费,费用,如,如果,支,支出,数,数额,较,较大,、,、受,益,益期,限,限较,长,长，,应,应采,用,用待,摊,摊和,预,预提,的,的方,法,法进,行,行处,理,理。,长江,公,公司,以,以银,行,行存,款,款支,付,付应,由,由,6,月份,负,负担,的,的费,用,用,38069.6,元，,其,其中,基,基本,生,生产,车,车间,的,的劳,保,保费,13969.6,元，,修,修理,车,车间,的,的劳,保,保费,4000,元，,运,运输,车,车间,的,的劳,保,保费,4000,元,，,，,专,专,设,设,销,销,售,售,机,机,构,构,的,的,广,广,告,告,费,费,3000,元,、,、,办,办,公,公,费,费,4000,元,，,，,企,企,业,业,行,行,政,政,管,管,理,理,部,部,门,门,的,的,办,办,公,公,费,费,9000,元,，,，,支,支,付,付,金,金,融,融,机,机,构,构,的,的,手,手,续,续,费,费,100,元,。,。,会,计,计,分,分,录,录,如,如,下,下,：,：,借,：,：,制,制,造,造,费,费,用,用,基,本,本,生,生,产,产,车,车,间,间,13969.6,供,水,水,车,车,间,间,4000,运,输,输,车,车,间,间,4000,管,理,理,费,费,用,用,9000,销,售,售,费,费,用,用,7000,财,务,务,费,费,用,用,100,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,38069.6,例3-18,：,其,其,他,他,费,费,用,用,3.2,待,摊,摊,费,费,用,用,和,和,预,预,提,提,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,和,和,分,分,配,配,待,摊,摊,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,和,和,分,分,配,配,预,提,提,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,和,和,分,分,配,配,3.2.1,待,摊,摊,费,费,用,用,的,的,归,归,集,集,和,和,分,分,配,配,（,一,一,）,）,待,待,摊,摊,费,费,用,用,的,的,概,概,念,念,及,及,特,特,点,点,待,摊,摊,费,费,用,用,是,是,指,指,企,企,业,业,已,已,经,经,支,支,付,付,但,但,应,应,由,由,本,本,期,期,和,和,以,以,后,后,各,各,期,期,负,负,担,担,的,的,摊,摊,销,销,期,期,在,在,一,一,年,年,以,以,内,内,（,（,包,包,括,括,一,一,年,年,）,）,的,的,各,各,项,项,费,费,用,用,，,，,如,如,低,低,值,值,易,易,耗,耗,品,品,摊,摊,销,销,、,、,出,出,租,租,出,出,借,借,包,包,装,装,物,物,摊,摊,销,销,、,、,预,预,付,付,保,保,险,险,费,费,、,、,预,预,付,付,报,报,刊,刊,订,订,阅,阅,费,费,、,、,预,预,付,付,以,以,经,经,营,营,租,租,赁,赁,方,方,式,式,租,租,入,入,固,固,定,定,资,资,产,产,的,的,租,租,金,金,以,以,及,及,一,一,次,次,购,购,买,买,印,印,花,花,税,税,票,票,和,和,一,一,次,次,交,交,纳,纳,印,印,花,花,税,税,额,额,较,较,大,大,需,需,分,分,摊,摊,的,的,数,数,额,额,等,等,。,。,待,摊,摊,费,费,用,用,的,的,特,特,点,点,是,是,支,支,付,付,在,在,前,前,，,，,摊,摊,配,配,在,在,后,后,。,。,（,二,二,）,）,待,待,摊,摊,费,费,用,用,的,的,发,发,生,生(,或,或,支,支,付,付),和,和,摊,摊,销,销,企,业,业,发,发,生,生,各,各,项,项,待,待,摊,摊,费,费,用,用,时,时,，,，,借,借,记,记,本,本,账,账,户,户,，,，,贷,贷,记,记,“,银,行,行,存,存,款,款,”,、,“,低,值,值,易,易,耗,耗,品,品,”,、,“,包,装,装,物,物,”,、,“,应,交,交,税,税,金,金,”,等账户,；,；,按受益,期,期分期,摊,摊销时,，,，借记,“,制造费,用,用,”,、,“销售,费用,”,、,“,管理费,用,用,”,等账户,，,，贷记,本,本账户,。,。,期末为,借,借方余,额,额，反,映,映的是,企,企业各,种,种已支,出,出但尚,未,未摊销,的,的费用,。,。,“,待摊费,用,用,”,账户应,按,按费用,种,种类设,置,置明细,账,账进行,明,明细核,算,算。,例,3-19,假定长,江,江公司,200,年,4,月份开,出,出转账,支,支票,预付第,二,二季度,保,保险费,27000,元,分,3,个月摊,销,销,.6,月各车,间,间,.,部门应,摊,摊销的,金,金额为,:,基本生,产,产车间,4000,元,修理车,间,间,1000,元,运输车,间,间,2000,元,行政管,理,理部门,1000,元,专设销,售,售机构,1000,元,.,待摊费,用,用明细,账,账和分,配,配表如,表,表,3-7,和,3-8,所示,.,200,年,摘要,借方,金额,贷方金额,余额,月,日,借或贷,金额,4,5,预付第二季度保险费,27000,借,27000,4,30,根据待摊费用分配表摊销,9000,借,18000,5,31,根据待摊费用分配表摊销,9000,借,9000,6,30,根据待摊费用分配表摊销,9000,平,0,表,3-7,待摊费,用,用明细,账,账,费用种,类,类,:,保险费,单,单,位,位,:,元,表,3-8,待摊费,用,用分配,表,表,费用种,类,类,:,保险费,200,年,6,月单位,:,元,费用种类,应借科目,金额,保险费,制造费用,基本生产车间,4000,保险费,辅助生产车间,供水,1000,保险费,辅助生产车间,运输,2000,保险费,管理费用,1000,保险费,销售费用,1000,编制会,计,计分录,如,如下,:,(1)4,月,5,日预付,保,保险费,27000,元,根据付,款,款凭证,.,借,:,待摊费,用,用,27000,贷,:,银行存,款,款,27000,(2)4-6,月根据,待,待摊费,用,用分配,表,表摊销,待,待摊费,用,用,.,借,:,制造费,用,用,基本生,产,产车间,4 000,供水车,间,间,1 000,运输车,间,间,2 000,管理费,用,用,1 000,销售费,用,用,1000,贷,:,待摊,费,费用,9000,3.2.2,预提,费,费用,的,的核,算,算,（一,）,）预,提,提费,用,用的,概,概念,及,及特,点,点,预提,费,费用,是,是指,企,企业,按,按照,规,规定,从,从成,本,本费,用,用中,预,预先,提,提取,但,但尚,未,未支,付,付的,费,费用,，,，如,预,预提,的,的租,金,金、,保,保险,费,费、,借,借款,利,利息,、,、固,定,定资,产,产修,理,理费,用,用等,。,。,预提,费,费用,的,的特,点,点是,预,预提,在,在前,，,，支,付,付在,后,后。,（二,）,）预,提,提费,用,用的,预,预提,和,和支,付,付,企业,按,按规,定,定预,提,提计,入,入本,期,期成,本,本、,费,费用,时,时，,借,借记,“,制造,费,费用,”,、,“,辅助,生,生产,成,成本,”,、,“,营业,费,费用,”,、,“,管理,费,费用,”,、,“,财务,费,费用,”,等账,户,户，,贷,贷记,“,预提,费,费用,”,账户,；,；,实际,支,支付,时,时，,借,借记,“,预提,费,费用,”,账户,，,，贷,记,记,“,银行,存,存款,”,等账,户,户。,若,若实,际,际发,生,生的,支,支出,大,大于,已,已经,预,预提,的,的数,额,额，,应,应视,同,同待,摊,摊费,用,用，,分,分期,摊,摊入,成,成本,。,。,期末,贷,贷方,余,余额,反,反映,的,的是,企,企业,已,已预,提,提但,尚,尚未,支,支付,的,的各,项,项费,用,用；,期,期末,若,若为,借,借方,余,余额,，,，反,映,映的,是,是企,业,业实,际,际支,付,付的,费,费用,大,大于,预,预提,数,数的,差,差额,，,，即,尚,尚未,摊,摊销,的,的费,用,用。,“,预提