跨境服务增值税免税政策解读

,Click to edit Master title,Click to edit Master text,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,闵行区税务局,营业税改征增值税跨境应税服务,增值税免税政策及解读,2013,年,11,月,20,日,Part1,：跨境服务增值税相关政策文件,Part2,：跨境服务增值税免税备案操作,Part3,：前期试点期间税款清算工作,财税,2011131,号,财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知,（本通知自,2012,年,1,月,1,日起执行，自,2013,年,8,月,1,日起废止 ）,财税,201337,号 附件,4,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,国家税务总局,2013,年第,52,号公告,国家税务总局关于发布,营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）,的公告,上海市国家税务局,2013,年第,3,号公告,上海市国家税务局关于本市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题的公告,Part1,：跨境服务增值税相关政策,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定（财税,【2013】37,号附件,4,）,零税率：,国际运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务,国家税务总局公告,2013,年第,47,号国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告,免税：,不符合条件的国际运输、港澳台运输服务，适用简易计税方法的零税率应税服务，其他应税服务,国家税务总局,2013,年第,52,号公告,国家税务总局关于发布,营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）,的公告,跨境服务增值税相关管理规定,3,财税,201337,号 附件,4,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,一、中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用,增值税零税率,。,二、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用,增值税零税率,。,三、境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用,零税率,。,4,零税率,增值税一般计税方法：,免抵退,简易计税方法：,免征增值税,*外贸企业兼营适用零税率应税服务：,免退税,*放弃适用零税率：,36,个月内不得再申请适用零税率,财税,201337,号 附件,4,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,5,七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：,（一）工程、矿产资源,在境外,的工程勘察勘探服务。,（二）会议展览地点,在境外,的会议展览服务。,（三）存储地点,在境外,的仓储服务。,（四）标的物,在境外,使用的有形动产租赁服务。,（五）,在境外,提供的广播影视节目,(,作品,),的发行、播映服务。,（六）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。,（七）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。,财税,201337,号 附件,4,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：,（八）,向境外单位提供,的下列应税服务：,1,技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目,(,作品,),制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。,2.,广告投放地在境外的广告服务。,财税,201337,号 附件,4,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,7,8,国家税务总局,2013,年第,52,号公告,国家税务总局关于发布,营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）,的公告,（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。,为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。,国家税务,总,总局,2013,年第,52,号公告,国家税务,总,总局关于,发,发布,营业税改,征,征增值税,跨,跨境应税,服,服务增值,税,税免税管,理,理办法（,试,试行）,的公告,（五）在,境,境外提供,的,的广播影,视,视节目（,作,作品）发,行,行、播映,服,服务。,在境外提,供,供的广播,影,影视节目,（,（作品）,发,发行服务,，,，是指向境外,单,单位或者,个,个人发行广播,影,影视节目,（,（作品）,、,、转让体,育,育赛事等,文,文体活动,的,的报道权,或,或者播映,权,权，且该,广,广播影视,节,节目（作,品,品）、体,育,育赛事等,文,在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指,在境外,的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。,通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。,国家税务,总,总局,2013,年第,52,号公告,国家税务,总,总局关于,发,发布,营业税改,征,征增值税,跨,跨境应税,服,服务增值,税,税免税管,理,理办法（,试,试行）,的公告,（六）以,水,水路运输,方,方式提供,国,国际运输,服,服务但未取得,国际船舶,运,运输经营,许,许可证,的；以,陆,陆路运,输,输方式,提,提供国,际,际运输,服,服务但未取得,道路运,输,输经营,许,许可证,或者,国际汽,车,车运输,行,行车许,可,可证,，或者,道路运,输,输经营,许,许可证,的经营,范,范围未,包,包括“,国,国际运,输,输”的,；,；以航,空,国家税,务,务总局,2013,年第,52,号公告,国家税,务,务总局,关,关于发,布,布,营业税,改,改征增,值,值税跨,境,境应税,服,服务增,值,值税免,税,税管理,办,办法（,试,试行）,的公告,（七）,以,以陆路,运,运输方,式,式提供,至,至香港,、,、澳门,的,的交通,运,运输服,务,务，但未取得,道路运,输,输经营,许,许可证,，或者,未,未具有,持,持,道路运,输,输证,的直通,港,港澳运,输,输车辆,的,的；以,水,水路运,输,输方式,提,提供至,台,台湾的,交,交通运,输,输服务,，,，但未取得,台湾海,峡,峡两岸,间,间水路,运,运输许,可,可证,，或者,未,未具有,持,持,台湾海,峡,峡两岸,间,间船舶,营,营运证,的船舶,的,的；以,水,水路运,输,输方式,提,提供至,香,香港、,澳,澳门的,交,交通运,输,输服务,，,，但未具有,获,获得港,澳,澳线路,运,运营许,可,可的船,舶,舶的；以航,空,空运输,方,方式提,供,供往返,香,香港、,澳,澳门、,台,台湾的,交,交通运,输,输服务,或,或者在,香,香港、,澳,澳门、,台,台湾提,供,供交通,运,运输服,务,务，但未取得,公共航,空,空运输,企,企业经,营,营许可,证,证,，或者,其,其经营,范,范围未,包,包括“,国,国际、,国,国内（,含,含港澳,）,）航空,客,客货邮,运,运输业,务,务”的,。,。,国家税,务,务总局,2013,年第,52,号公告,国家税,务,务总局,关,关于发,布,布,营业税,改,改征增,值,值税跨,境,境应税,服,服务增,值,值税免,税,税管理,办,办法（,试,试行）,的公告,（八）,适,适用简易计,税,税方法的下列,应,应税服,务,务：,1,国际,运,运输服,务,务；,2,往返,香,香港、,澳,澳门、,台,台湾的,交,交通运,输,输服务,以,以及在,香,香港、,澳,澳门、,台,台湾提,供,供的交,通,通运输,服,服务；,3,向境,外,外单位,提,提供的,研,研发服,务,务和设,计,计服务,，,，对境内,不,不动产,提,提供的,设,设计服,务,务除外。,国家税,务,务总局,2013,年第,52,号公告,国家税务总,局,局关于发布,营业税改征,增,增值税跨境,应,应税服务增,值,值税免税管,理,理办法（试,行,行）,的公告,（九）向境外单位,提,提供的下列应税,服,服务：,1,研发和技,境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。,合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。,2.,广告投放地在境外的广告服务。,广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。,对跨境服务,增,增值税免税,政,政策的理解,1.,有明确的发,生,生地，不要,求,求接受方是,外,外国单位与,个,个人。发生,地,地界定容易,。,。,勘探勘测，,工,工程和资源,所,所在地,有形动产租,赁,赁，标的物,在,在境外,仓储，仓储,会展，会议展览地点,广播影视发行及播映，在境外播映或者报道,2.,国际运输的,特,特例,没有许可证,不,不符合条件,的,的国际运输,&,适用简易计,税,税办法的国,际,际运输服务,。,。,3.,传统意义上,的,的跨境服务,应税服务提,供,供方在境内,，,，接受方在,境,境外，境内,向,向境外提供,服,服务，从境,外,外取得收入,。,。,服务出口两,种,种情况，要,区,区分。如机,场,场服务，发,生,生地可能是,境,境内。如广,告,告服务，投,放,放地要求是,境,境外。,对跨境服务,增,增值税免税,政,政策的理解,除 外：,向境外单位,提,提供的研发,服,服务和设计,服,服务，对境,内,内不动产提,供,供的设计服,务,务除外。,合同标的物,在,在境内的合,同,同能源管理,服,服务，对境,内,内不动产提,供,供的鉴证咨,询,询服务，以,及,及提供服务,时,时货物实体,在,在境内的鉴,证,证咨询服务,，,，不属于本,款,款规定的向,境,境外单位提,供,供的应税服,务,务。,向国内海关,特,特殊监管区,域,域内的单位,或,或者个人提,供,供的应税服,务,务，不属于,跨,跨境服务，,应,应照章征收,通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。,上海市国家,税,税务局,2013,年第,3,号公告,上海市国家,税,税务局关于,本,本市营业税,改,改征增值税,跨,跨境应税服,务,务增值税免,税,税备案及前,期,期试点期间,税,税款清算有,关,关问题的公,告,告,Part2,：跨境服务,增,增值税免税,备,备案操作,政策解读：上海市营业,税,税改征增值,税,税跨境应税,服,服务增值税,免,免税管理问,题,题解答（一,）,）,附件：跨境应税服,务,务免税备案,表,表跨境应税服,务,务免征增值,税,税清算明细,表,表,日常备案管,理,理,前期税款清,算,算,有关核算规,定,定,日常备案管,理,理,条件,资料,具体要求,19,日常备案管,理,理,条件,资料,具体要求,1.,纳税人提供,52,号公告第二,条,条第（一）,项,项至第（八,）,）项第,1,目、第,2,目跨境服务,的,的，应同时,符,符合以下条,件,件：,（,1,）与服务接,受,受方签订跨,境,境服务书面,合,合同；,（,2,）取得跨境,服,服务收入为,本,本市营改增,试,试点实施日,（,（含）以后,。,。,2.,纳税人提供,52,