个人所得税第十三章

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2015/4/23,#,第十三章 个人所得税,目录,第一节：税制,三要素分析,第二节：应,纳税额的计算,第三节：个人所得,税计算中特殊问题的处理,第四节：境外,所得已纳税款的,扣除,2024/11/28,1,第一节 税制三要素分析,纳税人,征税对象,税率,2024/11/28,2,一、纳税人,两种分类：,1.,按纳税人身份：,自然人：中国公民、外籍人员、港澳台人员,其他：个体工商业户、承包承租经营者、个人独资企业、合伙企业,2.,按纳税义务的大小,：,住所标准：习惯性居住地在中国,居民纳税人,（承担无限纳税义务）时间标准：在中国境内居住满一年,（一次离境不超过,30,日或多次离境不超过,90,日，仍视为满一年）,住所标准：无住所，也不居住,非居民纳税人,（承担有限纳税义务）时间标准：无住所，在中国境内居住不满一年,2024/11/28,3,二、征税对象,1.,工资薪金所得,由于雇佣关系取得的劳动所得，主要内容为：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，但下列项目不包括在内：,独生子女补贴；公务员未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助,内退人员收入,用于购买国有股权的劳动分红收入（非现金形式支付）,出租车司机驾驶收入,不拥有所有权：工资薪金所得,拥有所有权：个体工商户的生产经营所得,上市公司董事、监事的董事费收入,在公司任职：工资薪金,不在公司任职：劳务报酬,2024/11/28,4,工资薪金所得与劳务报酬所得的区别,工资,劳务报酬,性质,非独立,独立,形式,签订劳动合同,未签订劳动合同,时间,长期性,暂时一次性,地点,指定的时间与空间,灵活机动,2024/11/28,5,2.,个体工商户生产经营所得,个人直接从事生产、经营活动取得的生产经营所得和其他所得。个人独资企业与合伙企业取得的所得也属于这一范畴,个人从事彩票代销业务取得的收入,从事个体出租车运营的驾驶员取得的收入,挂靠单位缴纳管理费，但出租车属个人拥有的；或出租车经营单位将出租车所有权转移给个人而取得的收入,个体工商户取得的其他与生产经营无关的所得，分别按其所属项目征税,3.,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4.,劳务报酬所得,因非雇佣关系或长期劳动合同关系而取得的劳务所得,2024/11/28,6,5.,稿酬所得,仅指以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得,6.,特许权使用费所得,即个人提供或转让,除土地使用权外,无形资产的使用权或所有权取得的所得。提供著作权使用权取得的所得，不包括稿酬所得,注：,土地使用权转让依“财产转让所得”征税,2024/11/28,7,7.,股息、红利所得,企业股东中的个人股东为本人、家庭成员及其他人支付的与生产经营无关的支出，视为股息、红利的分配（个人独资企业与合伙企业除外）,8.,财产租赁所得,9.,财产转让所得,：转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、,车船及其他财产,股票转让所得，不征税,量化资产股份转让,量化资产取得时，不缴个税；转让时，缴纳个税,个人出售自有住房,一般规定：个人出售自有住房要交个税；,2024/11/28,8,10.,偶然所得,11.,其他所得,三、税率,1.,工资薪金所得：,9,级超额累进税率,2.,个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得：,5,级超额累进税率,3.,劳务报酬所得：,3,级超额累进税率,4.,稿酬所得：税率,20%,，但减征,30%,，实际税率为,14%,5.,特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：税率为,20%,，,但出租居民住用房,税率,为,10%,，居民储蓄存款利息免税,2024/11/28,9,第二节 应纳税额的计算,一、工资薪金,所得,1.,应纳税额,=,应纳税所得额,税率速算扣除数,2.,应纳税所得额,=,收入总额费用扣除额,费用扣除额：,特殊,规定的适用范围：,中国境内无住所的外籍人员、外籍专家或港澳台人员；,在中国境内有住所而在境外任职的中国居民纳税人,财政部规定的其他,人员,二、个体工商户的生产经营所得：,1.,应纳税额,=,应纳税所得额,税率速算扣除数,2.,应纳税所得额,=,全年收入总额成本费用损失生计扣除,个体工商户生计扣除统一为每月,2000,元；,工资扣除标准由各省级地税局决定；,借款利息支出不高于金融机构同期同类贷款利率计算的部分可,扣,2024/11/28,10,3.,个人独资企业和合伙企业应纳税款计算,（,注：个人独资企业与个体工商业户的区别,）：,查账征收,个人费用扣除标准为,2000,元,/,月，投资者的工资不允许税前扣除；,从业人员的合理工资可据实全额扣除；,投资者及其家庭成员的生活费用不允许税前扣除；,企业经营与家庭生活共用的固定资产，由税务机关核定折旧额；,工会经费、职工福利费、职工教育经费允许在工资总额的,2%,、,14%,、,2.5%,的标准内扣除,广告和业务宣传费不超过销售,(,营业,),收入,15%,的部分可扣除，超过部分可无限期结转；,2024/11/28,11,企业计提的各种准备金不得扣除,业务招待费按当年实际发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售收入的,5,核定征收,定额征收,核定应税所得率,其他方法,2024/11/28,12,三、对企事业单位承包经营、承租经营所得,应纳税额,=,应纳税所得额,税率速算扣除数,应纳税所得额,=,收入总额必要费用,注：,1.,这里的收入总额是指承包所实现的利润减去支付给承包方费,用后的余额；,2.,这里的必要费用按照,2000,元,/,月的标准计算,四、劳务报酬所得,1.,每次收入,4000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,20%=,（每次收入额,800,元）,20%,2.,每次收入额,4000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,税率速算扣除数,应纳税所得额,=,每次收入额,（,1,20%,）,2024/11/28,13,3.,代付税款（即支付方代扣代缴）的计算方法：,税后收入额不超过,3360,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,应纳税所得额,=,（税后收入,800,元）,（,1,税率）,税后收入额超过,3360,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,税率速算扣除数,应纳税所得额,=【,（不含税收入额速算扣除数）,（,1,20%,）,】,【,1,税率,（,1,20%,）,】,4,.,劳务报酬“次”的确定：,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以,1,个月内取得的收入为一次,五、稿酬所得,1.,每次收入额,4000,元的：,应纳税额,=,（每次收入额,800,元）,20%,（,1,30%,）,2024/11/28,14,2.,每次收入额,4000,元的：,应纳税额,=,每次收入额,（,1,20%,）,20%,（,1,30%,）,3.,稿酬所得“次”的确定：,稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体为：,同一作品再版，应视为另一次；,同一作品先连载再出版，或先出版再连载，视为两次；,同一作品连载时，连载完后合计收入为一次；,同一作品出版或发表，预付或分次支付稿酬，合并收入为一次；,同一作品出版或发表后，因添加印数而追加稿酬，合并以前收入为一次,六、特许权使用费所得：,1.,每次收入额,4000,元的：,应纳税额,=,（每次收入额,800,元）,20%,2.,每次收入额,4000,元的：,应纳税额,=,每次收入额,（,1,20%,）,20%,七、利息、股息、红利所得：,应纳税额,=,每次收入额,20%【,利息免征，个人股东的股息红利所得减半,】,2024/11/28,15,八、财产租赁所得,1.,每次收入额,4000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,应纳税所得额,=,每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（,800,元为限）,800,元,2.,每次收入额,4000,元的：,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,应纳税所得额,=【,每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（,800,元为,限,）,】,（,1,20%,）,注：,出租居民住房税率为,10%,；准予扣除项目主要指出租过程中,缴纳的相关税费，如营业税、城建税,九、财产转让所得,一般规定：应纳税额,=,（收入总额 财产原值 合理费用）,20%,2024/11/28,16,十、偶然所得及其他所得：,应纳税额,=,每次收入额,20%,十 一、个人捐赠的扣除：,个人通过境内的社会团体、国家机关对公益事业的捐赠，不超过应纳税所得额,30%,以内的部分，准予扣除。,注：这里的“应纳税所得额”为没有考虑捐赠因素时的应纳税所得额，而且这一数额的确定不考虑优惠因素。,2024/11/28,17,第三节 个人所得税计算中特殊问题的处理,一,.,个人取得全年一次性奖金的处理,计算原则：平均定税率，全额算税款,注：,1.,发放当月若有不足,2000,元的缺口，则应弥补,2.,因年终奖在性质上界定为“工资薪金所得”，所以计税时不允许扣除生计费用,招商银行成都分行的信贷部经理李伟,2014,年,12,月份取得年终奖金,8,万元。每月的工资收入为,3800,元。李伟年终奖金应缴的个人所得税计算过程：,8000012=6666.67,（元）,适用税率为,20%,，速算扣除数为,375,元，,所以，应缴税款,=8000020%,375=15625,（元）,2024/11/28,18,二,.,个人取得不含税全年一次性奖金的处理,若个人取得全年不含税奖金当月的工资薪金小于,2000,元，则以奖金减去当月工资薪金所得与,2000,元的差额后的余额为依据计算纳税，否则以奖金全额计算纳税，计算步骤：,找税率：不含税奖金除以,12,，找出适用税率,A,和速算扣除数,A,还原为含税奖金：,含税奖金,=,（不含税奖金 速算扣除数,A,）,（,1,税率,A,）,定税率：含税奖金除以,12,，确定适用税率,B,应纳税额,=,含税奖金,税率,B,速算扣除数,B,2024/11/28,19,工资薪金不含税所得适用税率表,2024/11/28,20,级数,全月不含税收入级距,税率（,%,）,速算扣除数（元）,1,不超过,475,元的部分,5,0,2,超过,475,元至,1825,元的部分,10,25,3,超过,1825,元至,4375,元的部分,15,125,4,超过,4375,元至,16375,元的部分,20,375,5,超过,16375,元至,31375,元的部分,25,1375,6,超过,31375,元至,45375,元的部分,30,3375,7,超过,45375,元至,58375,元的部分,35,6375,8,超过,58375,元至,70375,元的部分,40,10375,9,超过,70375,元的部分,45,15375,三,.,在中国境内无住所个人取得奖金的处理：,在中国境内无住所的个人取得奖金单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。并且不做任何费用扣除。,但该个人若只是在担任境外企业职务的同时,兼任,该国企业在华机构的职务，实际或不经常到华履行该职务，则奖金中属于全月未在华的部分，可从奖金总额中扣除,四,.,采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业职工工资薪金所得的计税方法：,先按月预缴，年终结算，多退少补：,应纳税额,=【,（全年工资薪金收入总额,12,费用扣除）,税率,速算扣除数,】12,五,.,个人公务交通、通信补贴收入计税处理：,个人取得的公务交通、通信补贴收入扣除一定的标准后并入工资薪金征税。公务交通、通信补贴收入按月发放的，并入当月工资薪金征税，不按月发放的，分解后再并入该月份的工资薪金征税,六,.,失业保险费（金）征税的处理：,企业或职工实际交付的失业保险费不超过规定比例的部分，免征个税，超过依法缴税。有关人员领取的失业保险金免征个税,2024/11/28,21,七,.,企业向