企业研发费用加计扣除政策解读

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,#,企业研发费用加计扣除政策解读,宁波德遵会计师事务所,宁波联众税务师事务所,2014年9月,政策解读提纲,政策依据,内容简介,享受企业研发费税前扣除的条件,与高新技术企业研发费区别,特殊研发方式的加计扣除,研发费用的会计和税务处理,享受优惠的程序,申请减免备案时报送资料,申报流程,需纳税调整的情况,常见误区,政策依据,研发费税前扣除的政策依据,法律：企业所得税法（第,30条第1款）,法规：企业所得税法实施条例（第95条）,部门规章：企业研究开发费税前扣除管理办法(试行),政策依据,企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。,-中华人民共和国企业所得税法,研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。,未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,-中华人民共和国企业所得税法实施条例,内容简介,什么叫”加计扣除”?,企业从事规定领域内的研究开发项目,其在一个纳税年度中实际发生的研发费用,允许按当年实际发生额的150%比例扣减当年的应纳税所得额,当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。,以上办法适用于,财务核算健全,并,能准确归集研究开发费用,的,居民企业。,企业技术开发费加计扣除部分已,形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补,，但结转年限最长不得超过5年。,国税函200998号,当期申报,内容简介,内容简介,享受企业研发费税前扣除的条件,(一)哪些企业可以申报？,适用于,财务核算健全,并,能准确归集研究开发费用,的,居民企业,。,居民企业：,指依法在,中国境内成立,，或者依照外国(地区)法律成立但,实际管理机构在中国境内,的企业；,就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。,享受企业研发费税前扣除的条件,（二）对企业所得税征收方式的要求：,查账征收（A类）（可以申报）,核定征收:,核定应税所得率方式（B类,）（不可以申报）,核定应纳所得税额（,不可以申报,）,（三）项目的研发方式：,按研发活动的承担者划分：,自主研发,合作研发,委托研发,（企业集团）集中研发,享受企业研,发,发费税前扣,除,除的条件,国家重点支持的高新技术领域,当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）,一、,电子信息技术,一、,信息,二、,生物与新医药技术,二、,生物,三、,航空航天技术,三、,航空航天,四、,新材料技术,四、,新材料,五、,高技术服务业,五、,先进能源,六、,新能源及节能技术,六、,现代农业,七、,资源与环境技术,七、,先进制造,八、,高新技术改造传统产业,八、,先进环保,九、,资源综合利用,十、,海洋,享受企业研,发,发费税前扣,除,除的条件,（四）研,究,究开发费用,加,加计扣除的,范,范围,4-1、允,许,许加计扣除的研发费内,容,容 (八,类,类费用),从事研发,活,活动直接消,耗,耗的材料、,燃,燃料和动力,费,费用,材料,燃料,动力费用,在职直接从事研,发,发活动人员,的,的工资、薪,金,金、奖金、,津,津贴、补贴,工资、薪金,津贴、补贴,奖金,五险一金,享受企业研,发,发费税前扣,除,除的条件,专门用于研,发,发活动的仪,器,器、设备的,折,折旧费或租,赁,赁费（按规,定,定一次摊入,管,管理费用的,仪,仪器、设备,除,除外）,仪器,设备,专门用于研,发,发活动的仪,器,器、设备的,运,运行维护、,调,调整、检验,、,、维修等费,用,用,勘探,开,开发,技,技术,的,的现,场,场试,验,验费,新药,研,研制,的,的临,床,床试,验,验费,专门,用,用于,研,研发,活,活动,的,的软,件,件、,专,专利,权,权、,非,非专,利,利技,术,术等,无,无形,资,资产,的,的摊,销,销费,用,用,软件,专利,权,权,非专,利,利技,术,术,享受,企,企业,研,研发,费,费税,前,前扣,除,除的,条,条件,专门,用,用于中间,试,试验和产品,试,试制的模具,、,、工,艺,艺装,备,备开,发,发及,制,制造,费,费,不构,成,成固,定,定资,产,产的,样,样品,、,、样,机,机及,一,一般,测,测试,手,手段,购,购置,费,费。,研,研发,成,成果,的,的论证,、,、评,审,审、,验,验收费用,鉴定,费,费用,新产,品,品设,计,计费,、,、新,工,工艺,规,规程,制,制定,费,费以,及,及与,研,研发,活,活动,直,直接,相,相关,的,的技,术,术图,书,书资,料,料费,、,、资,料,料翻,译,译费,新产,品,品设计,费,费,新工,艺,艺规程,制,制定,费,费,技术,图,图书资料,费,费,资料翻译,费,费,除以,上,上八,类,类费,用,用外,，,，其,他,他均,不,不得,归,归入,加,加计,扣,扣除,的,的研,究,究开,发,发活,动,动范,围,围。,与高,新,新技,术,术企,业,业研,发,发费,区,区别,在人,员,员人,工,工费,用,用规,定,定方,面,面,办,法,法,所,所列,人,人员,人,人工,费,费用,为,为在,职,职直,接,接从,事,事研,发,发活,动,动人,员,员的,工,工资,、,、薪,金,金、,奖,奖金,、,、津,贴,贴、,补,补贴,，,，而,不,不包,括,括,指,指引,所,列,列的,与,与任,职,职受,雇,雇相,关,关的,其,其他,支,支出,，,，如企,业,业为,研,研发,人,人员,缴,缴纳,的,的五,险,险一,金,金支,出,出等,。（,财,财税,（,（2013）70,号,号）,在折,旧,旧费,用,用方,面,面,办,法,法,所,所列,折,折旧,费,费用,为,为专,门,门用,于,于研,发,发活,动,动的,仪,仪器,、,、设,备,备的,折,折旧,费,费，,而,而不,包,包含,指,引,引,所,所列,研,研究,开,开发,项,项目,在,在用,建,建筑,物,物的,折,折旧,费,费用,，,，以,及,及研,发,发设,施,施改,建,建、,改,改装,、,、装,修,修和,修,修理,过,过程,中,中发,生,生的,长,长期,待,待摊,费,费用,。,。（,仪器,和,和设,备,备分,开,开进,行,行备,案,案登,记,记,）,与高,新,新技,术,术企,业,业研,发,发费,区,区别,委托,外,外部,研,研发,时,时,办,法,法,要,要求,对,对委,托,托开,发,发的,项,项目,，,，受,托,托方,应,应向,委,委托,方,方提,供,供该,研,研发,项,项目,的,的费,用,用支,出,出明,细,细，,否,否则,，,，该,委,委托,开,开发,项,项目,的,的费,用,用支,出,出不,得,得实,行,行加,计,计扣,除,除，,而,而,指,指引,对,此,此没,有,有要,求,求。,在其,他,他费,用,用方,面,面,办,法,法,所,所列,其,其他,费,费用,包,包括,技,技术,图,图书,资,资料,费,费、,资,资料,翻,翻译,费,费、,研,研发,成,成果,的,的论,证,证、,评,评审,、,、验,收,收费,用,用，,而,而不,包,包含,指,引,引,所,所列,办,办公,费,费、,通,通信,费,费、,专,专利,申,申请,维,维护,费,费、,高,高新,科,科技,研,研发,保,保险,费,费，,且,且,办,办法,对,其,其他,费,费用,没,没有,要,要求,不,不能,超,超过,总,总研,发,发费,用,用10%,的,的比,例,例限,制,制。,与高,新,新技,术,术企,业,业研,发,发费,区,区别,高企认定,加计扣除,（1）人员人工,在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴,（2）直接投入,从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费,专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费,（3）折旧费与长期待摊费用,专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费,（4）设计费用,新产品设计费、新工艺规程制定费,（5）装备调试费,专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,（6）无形资产摊销,专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形,资产的摊销费用,（7）其他费用,与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费,研发成果的论证、评审、验收费用,（8）委托外部研发费,申报,高,高企,：,：企,业,业年,度,度研,究,究开,发,发费,用,用结,构,构明,细,细表,（,（按,近,近3,年,年每,年,年分,别,别填,报,报）,申报,加,加计,扣,扣除,：,：研发,项,项目,可,可加,计,计扣,除,除研,究,究开,发,发费,用,用情,况,况归,集,集表,高企,认,认定,归,归集,的,的研,发,发费,口,口径,大,大于,加,加计,扣,扣除,特殊,研,研发,方,方式,的,的加,计,计扣,除,除,1）,自主,研,研发,项,项目,：,：,（第4条,）,）,就其,在,在一,个,个纳,税,税年,度,度实,际,际发,生,生的,研,研发,费,费用,按,按照,规,规定,实,实行,加,加计,扣,扣除,。,。,2),合,合作,研,研发,项,项目,：（,第,第5,条,条）,由合,作,作各,方,方就,自,自身,承,承担,的,的研,发,发费,用,用分,别,别按,照,照规,定,定计,算,算加,计,计扣,除,除。,3),委,委托,研,研发,项,项目,：（,第,第6,条,条）,由委,托,托方,按,按照,规,规定,计,计算,加,加计,扣,扣除,，,，受,托,托方,不,不得,再,再进,行,行加,计,计扣,除,除。,同时,要,要求,受,受托,方,方要,向,向委,托,托方,提,提供,该,该研,发,发项,目,目的,费,费用,支,支出,明,明细,情,情况,，,，否,则,则，,该,该委,托,托开,发,发项,目,目的,费,费用,支,支出,不,不得,实,实行,加,加计,扣,扣除,。,。,特殊,研,研发,方,方式,的,的加,计,计扣,除,除,4),集,集中,研,研发,项,项目,（,（第15-18条,）,）,集团,公,公司,集,集中,进,进行,的,的研,发,发项,目,目，,其,其实,际,际发,生,生的,研,研究,开,开发,费,费用,，,，按,合,合理,的,的方,法,法在,受,受益,成,成员,企,企业,间,间进,行,行分,摊,摊。,签订,集,集中,研,研发,项,项目,的,的协,议,议或,合,合同,明,确,确各,参,参与,方,方的,责,责、,权,权、,利,利及,费,费用,分,分摊,方,方法,分摊,原,原则,：,：,权利,和,和义,务,务、,费,费用,支,支出,和,和收,益,益分,享,享一,致,致原,则,则,集团,母,母公,司,司负,责,责编,制,制：,集中,研,研究,开,开发,项,项目,的,的立,项,项书,研究,开,开发,费,费用,预,预算,表,表,决算,表,表,决算,分,分摊,表,表,研发,费,费用,的,的会,计,计和,税,税务,处,处理,（一,）,）高,新,新技,术,术企,业,业认,定,定工,作,作指,引,引要,求,求,企业,应,应按,照,照下,列,列样,表,表设,置,置高,新,新技,术,术企,业,业认,定,定专,用,用研,究,究开,发,发费,用,用辅,助,助核,算,算账,目,目，,提,提供,相,相关,凭,凭证,及,及明,细,细表,，,，并,按,按本,工,作,作指,引,引,要,要求,进,进行,核,核算,。,。,（二,）,）,研,研发,加,加计,财,财务,核,核算,要,要求,1、,以,以研,究,究开,发,发项,目,目为,基,基础,的,的专,账,账管,理,理制,度,度,2、,研,研发,费,费用,与,与生,产,产费,用,用的,分,分离,3、,“,“有,条,条件,的,的资,本,本化,”,”会,计,计核,算,算方,法,法,研发,费,费用,的,的会,计,计和,税,税务,处,处理,研,发,发加,计,计扣,除,除办,法,法,要,要求,：,：,研究,开,开发,费,费加,计,计扣,除,除政,策,策适,用,用于,财,财务,核,核算,健,健全,并,并能,准,准确,