第十三章 所得税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十三章 所得税,高等教育出版社,E-MAIL:SDZHANGHBSOHU.COM,1,内容提要,我国,企业会计准则第,18,，所得税,规定，企业所得税会计处理一律采用资产负债表债务法。本章介绍了资产负债表债务法的核算程序与核算方法，包括：暂时性差异的概念和分类、暂时性差异的计算和确认、暂时性差异对计税的影响、所得税费用的计算和所得税的会计处理等。,2,第一节 暂时性差异,3,项目,计算,分录,利润总额,会计收入会计费用,应纳税所得额,税法收入税法费用,应缴所得税,应纳税所得额,税率,借：所得税费用,贷：应缴税费,递延所得税负债（资产）,暂时性差异,税率,借：所得税,贷：递延所得税负债,(,资产,),或：或相反,净利润,利润总额,所得税费用,一、基本概念,1.1,暂时性差异,4,暂时性差异类型,表现形式,纳税额的调整方法,科目及记账,方向,科目方向,应纳税暂时性差异,资产账面价大,负债账面价小,发生,减少纳税所得额,贷,递延所得税负债,转回,增加纳税所得额,借,可抵扣暂时性差异,资产账面价小,负债账面价大,发生,增加纳税所得额,借,递延所得税资产,转回,减少纳税所得额,贷,二、暂时性差异及处理方法,（一）暂时性差异的概念与类型,（二）暂时性差异与纳税调整的关系,名词,定义,会计,资产（负债）帐面价,按会计准则规定计算,税法,资产（负债）的计,税基础,按税法规定计算,1.1,暂时性差异,5,第二节 所得税会计的 核算方法,6,例：甲公司,06.12.31,买入设备，原值,220,万，净残值,10,万，使用,6,年，与税法一致。会计按直线法折旧，税法按年数总合法折旧。自,07,年起甲公司每年利润总额,100,万，所得税率,33%,。,年限,原值,税法,会计,暂时差异,应缴税费递延所得税,累计折旧,计税基础,累计折旧,账面,累计差异,当年调整,纳税所得,应缴税费,递延所税,07,220,60,160,35,185,25,25,75,24.75,8.25,贷,08,220,110,110,70,150,40,15,85,28.05,4.95,贷,09,220,150,70,105,115,45,5,95,31.35,1.65,贷,10,220,180,40,140,80,40,5,105,34.65,1.65,借,11,220,200,20,175,45,25,15,115,37.95,4.95,借,12,220,210,10,210,10,0,25,125,41.25,8.25,借,1.2,所得税会计的核算方法,7,会计分录：,年份,应缴税费,递延所得税,07.12.31,借：所得税,24.75,贷：应缴税费,24.75,借：所得税,8.25,贷：递延所得税负债,8.25,08.12.31,借：所得税,28.05,贷：应缴税费,28.05,借：所得税,4.95,贷：递延所得税负债,4.95,09.12.31,借：所得税,31.35,贷：应缴税费,31.35,借：所得税,1.65,贷：递延所得税负债,1.65,10.12.31,借：所得税,34.65,贷：应缴税费,34.65,借：递延所得税负债,1.65,贷：所得税,1.65,10.12.31,借：所得税,37.95,贷：应缴税费,37.95,借：递延所得税负债,4.95,贷：所得税,4.95,10.12.31,借：所得税,41.25,贷：应缴税费,41.25,借：递延所得税负债,8.25,贷：所得税,8.25,1.2,所得税会计的核算方法,8,核算程序,1,确认资产（负债）项目的账面价,2,确认资产（负债）项目的计税基础。,3,比较账面价与计税基础，计算累计差异，分析差异性质,4,本年累计差异减上年累计差异，计算本年差异调整额，,本年累计差异绝对数大于上年累计差异，继续确认递延所得税资产（负债），反之，转销递延所得税资产（负债）。,5,计算暂时性差异对计税的影响，一般情况下，以未来转销时所得税率计算,P400,，,P401,。,6,计算当期应纳税所得额（含永久性差异和暂时性差异），确认当期应交所得税，以现行税率计算。,7,确定利润表中所得税费用，由应交所得税与确认或转销的递延所得税资产（负债）二部分组成。,1.2,所得税会计的核算方法,9,例：,06.12.31,甲公司将房屋建筑转为投资性房地产，原值,100,万，净残值,0,，使用,20,年，已使用,4,年，与税法一致，转换日房地产公允价,110,万。甲公司每年利润总额,90,万元，所得税率,33%,；,07.12.31,该房地产公允价,130,万元。,08.9.1,将该房地产出售：售价,160,万；,年限,原值,税法,会计,差异,应缴税费及递延所得税,累计折旧,计税基础,累计折旧,账面,累计差异,当年调整,纳税所得,应缴税费,递延所得税,06,110,20,80,0,110,-30,-30,90,29.7,9.9,贷,07,130,25,75,0,130,-55,-25,65,21.45,8.25,贷,08,0,0,0,0,0,0,55,145,47.85,18.15,借,08,126,30,70,0,126,-56,-1,89,29.37,0.33,贷,09,126,35,65,9,117,-52,4,94,31.02,1.32,借,假定：,08.12.31,该房地产公允价,126,万元，,09.1.1,将该房地产转为自用，公允价,126,万，按剩余年限计提折旧,1.2,所得税会计的核算方法,10,会计分录：,年份,应缴税费,递延所得税,06.12.31,借：所得税,29.7,贷：应缴税费,29.7,借：资本公积,9.9,贷：递延所得税负债,9.9,07.12.31,借：所得税,21.45,贷：应缴税费,21.45,借：所得税,8.25,贷：递延所得税负债,8.25,08.12.31,借：所得税,47.85,贷：应缴税费,47.85,借：递延所得税负债,18.15,贷：所得税,14.85,08.12.31,借：所得税,29.37,贷：应缴税费,29.37,借：所得税,0.33,贷：递延所得税负债,0.33,09.12.31,借：所得税,31.02,贷：应缴税费,31.02,借：递延所得税负债,1.31,贷：所得税,1.32,1.2,所得税会计的核算方法,11,注意：,1,、可抵减暂时性差异，只有在未来有足够的应纳税所得额时才能作为递延所得税资产予以确认。,例：,2006,年,12,月,31,日，甲公司存货成本,200,万元，估计可变现净值,140,万元，,2006,与,2007,年度的利润总额均为,20,万元。所得税率,33%,2007,年,12,月,31,日，存货成本,160,万元，可变现净值,108,万元，,年限,存货余额,税法,会计,差异,应缴税费及递延所得,计税基础,减值准备,账面,累计差异,当年调整,纳税所得,应缴税费,递延所得税,06,200,200,60,140,60,60,80,26.4,19.8,07,160,160,52,108,52,-8,12,3.96,2.64,07,160,160,6,154,6,-54,？,？,？,如果,2007,年,12,月,31,日可收回金额,154,万元,1.2,所得税会计的核算方法,12,2,、亏损弥补：我国现行税法规定企业发生的亏损额，可以将以后五年的税前利润弥补，五年之内还没有弥补完则以税后利润弥补，按现行准则规定，企业对能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。,例：,2007,年初，甲公司新设立，当年亏损,100,万元，,2008,年至,2010,年，甲公司分别盈利,50,万元，,30,万元，,60,万元。,07.,12.31,借：递延所得税资产,33,贷：所得税,33,08.,12.31,借：所得税,16.5,贷：递延所得税资产,16.5,09.,12.31,借：所得税,9.9,贷：递延所得税资产,9.9,10.,12.31,借：所得税费用,13.2,贷：应缴税金,13.2,借：所得税,6.6,贷：递延所得税资产,6.6,1.2,所得税会计的核算方法,13,承接上例：,2007,年初，甲公司新设立，当年亏损,100,万元，,2008,年：盈利,10,万元,2009,年：盈利,20,万元,2010,年：盈利,20,万元,2011,年：盈利,20,万元,2012,年：盈利,25,万元,合计,95,万元,07.,12.31,借：递延所得税资产,31.35,贷：所得税,31.35,08.,12.31,借：所得税,3.3,贷：递延所得税资产,3.3,09.,12.31,借：所得税,6.6,贷：递延所得税资产,6.6,10.,12.31,借：所得税费用,6.6,贷：应缴税金,6.6,11,12.31,借：所得税费用,6.6,贷：应缴税金,6.6,12.12.31,借：所得税,8.25,贷：递延所得税资产,8.28,如果,07,年,12,月,31,日确认了,33,万元,1.2,所得税会计的核算方法,14,