税收筹划在企业生产经营中的运用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税收筹划,在企业生产、经营中的运用,副教授、税务师,秦云芳,主讲内容:,一、税收筹划的相关知识,二、税收筹划的实际运用,1、企业所得税的筹划,2、个人所得税的筹划,3、营业税的筹划,税收筹划的相关知识,一、税收筹划的含义：,税法规定的范围内经营、投资、理财活动的事先筹划和安排尽可能地取得“节税”的税收利益。,纳税筹划的概念包含了两方面的内容：,（一）强调了纳税筹划的目的_是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。,（二）强调了纳税筹划的手段_效益最大的方案.,二、纳税筹划的意义：,1、短期看减少交税，节约成本支出,2、长期看使企业的纳税观念、守法意识得到强化。,三、税收筹划的特点：,1、合法性,税收筹划只能在法律许可的范畴内进行。,2、超前性,表示税收筹划必须事先规划、设计安排。,3、目的性,取得“节税”的税收利益。,4、专业性,具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识。,5、整体性,考虑整体利益并进行筹划。,四、,纳税筹划区别其它税务行为,五、税收筹划的作用,（一）税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。,（二）税收筹划有利于提高纳税人纳税意,（三）有利于提高企业的经营管理水平,（四）有利于优化企业产品和产品结构,（五）有利于企业参加国内外竞争,企业所得税纳税筹划的技巧,一、企业所得税筹划的基本思路,（一）应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,其中：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的亏损,其中：各项扣除成本费用税金损失其他支出,（二）,按企业的经营流程：,筹资投资采购生产销售利润分配资本运作来筹划,二、企业所得税筹划的运用,（一）企业的设立,1、企业的性质：,（1）,外部考虑：,有独资企业、合伙企业,还是,独立的法人企业。,实际运用：,设立独资企业的税负低于公司的税负。,如：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2009年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得2009年度税收负担较轻呢？,(2）,内部考虑：,设立,子公司或分公司,.,两者的纳税特点上有：,子公司,（法人）缴纳所得税,分公司,的企业所得税可以,汇总缴纳,例如:A公司打算在全国设立25个营业点,可以设分公司或子公司每年盈利分点金额为8000万元，亏损分点的金额为6000万元。如何筹划？,2、选择企业人员,根据新税法，,安置残疾人员,及,国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,，可以在计算应纳税所得额时,加计扣除。,安置下岗工人、退役士兵等亦可享受税收优惠。,例：吉,祥,祥有限,公,公司2008,年,年1月,在,在成都,注,注册成,立,立，主,营,营业务,为,为酒类,产,产品包,装,装。企,业,业2008年,缴,缴纳增,值,值税及,附,附加880万,元,元，企,业,业所得,税,税为200万,元,元。该,公,公司每,年,年应纳,的,的总税,额,额为1080,万,万元。,税收解,决,决方案,：,：举办,福,福利企,业,业，假,设,设安置200,名,名残疾,人,人,全,年,年残疾,人,人工资,为,为300万元.取得,返,返回增,值,值税的,税,税收优,惠,惠3.5万元/人/,年,年.企,业,业所得,税,税按残,疾,疾人工,资,资的100%,加,加计扣,除,除.,如何筹,划,划？,3、企,业,业投资方,向,向,（1）,如,如投资,农,农业中,谷,谷物、薯类、,油,油料、,豆,豆类、,棉,棉花免,征,征企业,所,所得税,；,；投资,农,农业中,蔬,蔬菜的,种,种植，,水,水果、,坚,坚果、,饮,饮料和,香,香料作,物,物的种,植,植，,减,减半征,收,收企业,所,所得税,。,。,（2）投资废,水,水、废,气,气的生,产,产。,根据新,税,税法，,企,企业,综,综合利,用,用资源,，,，生产,符,符合国,家,家产业,政,政策规,定,定的产,品,品所取,得,得的收,入,入，可,以,以在计,算,算应纳,税,税所得,额,额时减,计,计收入,4、,企业注册地,点,点,新企业,所,所得税,仍,仍部分,保,保留了,地,地区优,惠,惠。如,西,西部大,开,开发的,税,税收优,惠,惠仍将,保,保留到2010年。,如,如在青,海,海某公,司,司打算,设,设立一,咨,咨询公,司,司，在,青,青海设,立,立的子,公,公司可,以,以享受,西,西部15%的,低,低税率,；,；而在,上,上海设,立,立的子,公,公司没,有,有此优,惠,惠，适,用,用税率,为,为25%。,（二）,筹,筹资环,节,节的纳,税,税筹划,1、负,债,债筹资,还,还是权,益,益筹资,的,的选择,。,。,税法规,定,定：债权筹,资,资利息,可,可税前,列,列支；,股,股权筹,资,资，分,配,配股利,应,应在税,后,后进行,。,。,从节税,的,的角度,讲,讲：股,权,权筹资,不,不如债,权,权筹划,更,更有利,于,于纳税,筹,筹划。,例、前,进,进公司2006年总,资,资产为1000万元,，,，负债,金,金额为400,万,万元，,所,所有者,权,权益为600,万,万元。2006年利,润,润总额,为,为200万元,。,。预计2007年公,司,司的利,润,润总额,不,不变（,不,不考虑,借,借款利,息,息）。,现在公,司,司需对,外,外筹资200,万,万元，,可,可以向,股,股东申,请增资,亦,亦可以,向,向银行,借,借款，,银,银行借,款,款利率,为,为6%,。,。公司,所,所得税,率,率为25%,负债筹,资,资：税后,净,净利（200,2006%）(133%)137.96,万,万,权益筹,资,资:税,后,后净利,为,为200(133%),134万。,筹划效,果,果：本,例,例中负,债,债筹资,增,增加税,后,后净利,为,为,4万元,。,。,2、关,联,联方借,款,款,新法规,定,定“企,业,业从其,关,关联方,接,接受的,债,债权性,投,投资与,权,权益性,投,投资的,比,比例超,过,过规定,标,标准而,发,发生的,利,利息支,出,出，不,得,得在计,算,算应纳,税,税所得,额,额时扣,除,除”，,实,实施条,例,例对“,关,关联方,债,债权性,投,投资和,权,权益性,投,投资”,的,的定义,和,和范围,进,进行了,原,原则的,规,规定。(2:1),（1）,债,债权性,投,投资_直,接,接或者,间,间接从,关,关联方,获,获得的_按照,约,约定支,付,付利息,或,或者以,其,其他具,有,有利息,性,性质的,方,方式予,以,以补偿,的,的长短,期,期融资,。,。(财,务,务费用),其中，,企,企业间,接,接从关,联,联方获,得,得的债,权,权性投,资,资包括,：,：通过,无,无关联,第,第三方,提,提供的,债,债权性,投,投资；,无,无关联,第,第三方,提,提供的,、,、由关联,方,方担保且负有,连,连带责,任,任的债,权,权性投,资,资；其,他,他间接,从,从关联,方,方获得,的,的具有负,债,债实质,的,的债权,性,性投资。（2）权,益,益性投,资,资，是,企,企业接,受,受的，,不,不需要,偿,偿还本,金,金和利,息,息，只对企,业,业净资,产,产拥有,所,所有权,的,的投资,，,，其金,额,额为企,业,业资产,减,减去负,债,债后的,余,余额。包括企,业,业投资,人,人对企,业,业投入,资,资本以,及,及形成,的,的资本公,积,积金、,盈,盈余公,积,积金和,未,未分配,利,利润等,，,，这与企,业,业会计,准,准则中,对,对于权,益,益性投,资,资的定,义,义一致,。,。,（3）,由,由于债,权,权性投,资,资与权,益,益性投,资,资的比,例,例与各,行,行业的,实,实际情,况,况密切,相,相关，,应,应针对,不,不同行,业,业的融,资,资特点,予,予以考,虑,虑，比,如,如对银,行,行、保,险,险等具,有,有较高,负,负债权,益,益比率,需,需求的,产,产业，,应,应制定,与,与其他,行,行业不,同,同的标,准,准。因,此,此，实,施,施条例,授,授权财,政,政、税,务,务主管,部,部门另,行,行规定,。,。(财,税,税2008年121,号,号)(一般,企,企业是2:1;金融,企,企业是5:1.),举例说,明,明关联,方,方借款,税,税前扣,除,除利息,计,计算,A公司,、,、B公,司,司和C,公,公司于2008年1,月,月共投,资,资1000万,元,元设立D公司,。,。A公司,权,权益性,投,投资200万,元,元，占20%股,份,份；B公司,权,权益性,投,投资200万,元,元，占20%股,份,份；C公司,权,权益性,投,投资600万,元,元，占60%的,股,股份。2008年1,月,月，D,公,公司以10%,年,年利率,从,从A公,司,司借款500万元，以9%年,利,利率从B公,司,司借款600,万,万元，以7%年利,率,率向C,公,公司借款600万,元,元。,假设A,、,、B、C、D,公,公司均,为,为非金,融,融企业,；,；银行,同,同期贷,款,款利率,为,为8%,；,；D公,司,司实际,税,税负高,于,于A公,司,司，且D公司,无,无法提,供,供资料,证,证明其,借,借款活,动,动符合,独,独立交,易,易原则,；,；B公,司,司可以,提,提供税,法,法规定,的,的相关,资,资料以,证,证明其,符,符合独,立,立交易,原,原则；D公司,实,实际税,负,负不高,于,于C公,司,司；如,何,何筹划,？,？,税法规,定,定，企,业,业与关,联,联企业,之,之间的,购,购销业,务,务，不,按,按独立,企,企业之,间,间的业,务,务往来,作,作价的,，,，当地,税,税务机,关,关有权,对,对其价,格,格进行,调,调整。,但是，,从,从当前,税,税法条,款,款来看,，,，价格,转,转让避,税,税的运,用,用是否,合,合法，,关,关键在,于,于转让,价,价格确,定,定后该,企,企业是,否,否有利,润,润，是,否,否达到,同,同行业,的,的平均,利,利润水,平,平。由,此,此，企,业,业可利,用,用这一,漏,漏洞进,行,行定价,避,避税。,该,该避税,方,方法的,运,运用前,提,提是关,联,联企业,所,所处地,区,区实行,不,不同的,税,税率。,3、租,赁,赁还是,外,外购。,经营租,赁,赁政策承租方,：,：缴纳,的,的租金,可,可按受,益,益期限,在,在企业,所,所得税,税,税前列,支,支。,融资租,赁,赁政策,承,承租方：租赁,费,费不在,企,企业所,得,得税税,前,前扣除,，,，但固,定,定资产,可,可计提,折,折旧。,外购固,定,定资产的税收,政,政策：,按,按入账,价,价值计,提,提折旧,。,。,关键一,点,点，对,特,特殊设,备,备，外,购,购进口,可,可以享,受,受进口,增,增值税,和,和关税,先,先征后,返,返的政,策,策优惠,，,，而且,退,退回的,两,两税不,征,征税。,例：某,大,大型企,业,业需引,进,进一套,生,生产线,扩,扩大生,产,产规模,，,，有两,种,种做法,：,：,方案一是融资,租,租赁，,每,每年付,款,款880万元,，,，按现,行,行税法,规,规定的,入,入账价,值,值为4000,万,万元，,折,折旧年,限,限为5,年,年；,方案二是进口,外,外购，,一,一次性,付,付款4000,万,万元，,折,折旧年,限,限为5,年,年。,两种方,案,案在企,业,业所得,税,税前扣,除,除是一,致,致的。,（三）,投,投资环,节,节的纳,税,税筹划,筹,筹划,1、,出,出资方,式,式的选,择,择：,（1）,实,实物出,资,资较货,币,币出资,的,的有四,大,大 好,处,处：,实物,出,出资折,旧,旧产生,抵,抵税效,应,应，而,现,现金利,息,息须纳,税,税。,以土,地,地和房,屋,屋投资,，,，将免,征,征营业,税,税和土,地,地增值,税,税，会,发,发生免,税,税效应,。,。（备,注,注：财,税,税200621,号,号文，,