制造费用核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,制造费用核算,第一节 制造费用的归集,制造费用概述,一,二,制造费用的概念,制造费用的组成,核算应设置账户,制造费用的归集,一、制造费用的概述,.,制造费用的概念,.,制造费用的组成,间接用于产品生产的费用,部分直接用于产品生产的直接生产费用,车间用于组织和管理生产的费用,制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。,.,制造费用核算应设置的账户,制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。,制造费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照,费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发,生情况，便于进行成本管理。制造费用明细账详见下页,制造费用,月中归集生产车间,发生的未专设成本项目,的各项费用,月末将归集的生产车,间各项费用分配转入产品,成本,制造费用分配后通常无余额,表,3-20,制造费用明细账,车间：基本生产车间,201*,年 月 单位：元,摘 要,机物料,消耗,外购,动力,工资及,福利费,折旧费,修理费,水电费,保险费,办公费,其他,合计,转出,其他费用分配表,材料费用分配表,动力费用分配表,人工费用分配表,待摊费用分配表,折旧费用分配表,辅助生产分配表,制造费用分配表,合 计,二、制造费用的归集,制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时,并按费用的项目，分别记入制造费用明细账“工资”、“折旧费”、“修理费”等项目中,。,7,制造费用的归集,辅助生产车间如果只生产单一品种或只提供一种劳务们而且制造费用数额较小，为了减少转帐手续，对发生的各项制造费用，也可以不通过“制造费用”帐户核算，直接计入“辅助生产成本”帐,。,“制造费用”帐户属于成本费用类帐户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。,8,通过制造费用帐户核算各项制造费用的生产单位，对生产过程中发生的各项制造费用，应根据有关费用分配表及凭证登记“制造费用”帐户及所属的明细账。由于制造费用的具体项目众多，这里只能按大类，选择有代表性的项目说明制造费用的归集。,1,、间接材料费的归集。,间接材料,是指企业生产单位在生产过程中耗用的，但不能或无法规入某一特定产品的材料费用。如机器的润滑油、修理备件等。间接费用的归集一般可以根据“材料费用分配表”等原始记录进行。计入制造费用的总帐和明细账。,例,413,：某企业第一生产车间为了维护生产用机器设备，领用材料,200,公斤，计划单价为每公斤,10,元，该种材料的材料成本差异率为,+4%,，根据“材料费用分配表等原始记录编制会计分录如下：,借：制造费用,2080,贷：原材料,2000,材料成本差异,80,9,2,、间接人工费用的归集。,间接人工费用,是指企业生产单位中不直接参与产品生产的或其他不能归入直接人工的那些人工成本，如修理工人工资、管理人员工资等。对间接人工费用应根据“工资及福利费用分配表”确定的数额，记入有关制造费用明细账，并根据“工资、福利费用分配表”编制记账凭证，据以记入“制造费用”帐户。,例,414,：某企业某月份的“工资及福利费用分配表”中列示，第一生产车间管理人员的工资为,14000,元，按此工资比例提取的职工福利费用为,1960,元。根据“工资及福利费用分配表”编制会计分录,借：制造费用,15960,贷：应付工资,14000,应付福利费,1960,10,3,、折旧费的归集。,折旧费是,指固定资产在使用中由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。固定资产折旧费的归集是通过将按月编制的各车间、部门折旧计算明细表汇总编制整个企业的“折旧费用分配表”进行的。根据“折旧费用分配表”登记制造费用明细账和总帐。,例,415,：某企业采用分类折旧率计提折旧，本月编制的“折旧费用分配表”如表,418,所示：,11,折旧费用分,配,配表,201*,年,4,月,车间部门,上月固定,资产折旧额,上月增加固,定资产折旧额,上月减少固,定资产折旧额,本月固定,资产折旧额,基本生产车间,一车间,14264,517,160,14621,二车间,8646,270,427,8489,小计,22910,787,587,23110,辅助生产车间,供汽,5200,320,5520,机修,4600,170,4430,小计,9800,320,170,9950,管理部门,790,790,合计,33500,1107,757,33850,12,根据折旧费,用,用分配表，,编,编制会计分,录,录如下：,借：制造费,用,用,第一车间,14621,第二车间,8489,供汽车间,5520,机修车间,4430,管理费用,790,贷：累计折,旧,旧,3385,0,13,4,、修理费用,的,的归集。,为了保证固,定,定资产的正,常,常运转，企,业,业需要有计,划,划的、及时,的,的对固定资,产,产进行修理,。,。如果各月,发,发生的修理,费,费用较为均,衡,衡或修理费,用,用数额较小,，,，可以在发,生,生时直接计,入,入生产单位,当,当期的制造,费,费用；如果,各,各月发生的,修,修理费用不,均,均衡或数额,较,较大，则可,以,以采用预提,或,或摊销的方,法,法处理。,例,416,：某企业第,一,一生产车间,进,进行设备局,部,部维修，领,用,用修理备件,700,元，应负担,的,的修理人员,的,的工资,280,元，以现金,支,支付其他修,理,理费用,120,元。在费用,发,发生的当月,作,作如下会计,分,分录：,借：制造费,用,用,1100,贷：原材料,修理备件,700,应付工资,280,现金,120,14,例,417,：某企业运,输,输车间的运,输,输卡车，预,计,计使用年限,6,年，在第三,年,年末将要进,行,行大修理，,修,修理费用估,计,计,18000,元。修理费,用,用采用预提,方,方式处理。,年预提修理,费,费,=180006=3000,元,月预提修理,费,费,=3000,12=250,元,每月预提修,理,理费用时作,会,会计分录：,借：制造费,用,用,250,贷：预提费,用,用,250,从第一年至,第,第三次年年,末,末，累计预,提,提修理费用,为,为,9000,元，第三次,年,年年末进行,大,大修理时，,实,实际支出为,16200,元，用银行,存,存款支付。,作,作如下会计,分,分录：,借：预提费,用,用,16200,贷：银行存,款,款,16200,第三年支付,费,费用后，预,提,提修理费用,前,前，修理费,用,用实际数与,预,预提数的差,额,额为：,16200,9000=7200,在卡车使用,的,的后三年，,每,每月应预提,的,的修理费用,为,为,200,元（,7200312,）作如下会,计,计分录：,借：制造费,用,用,修理费,200,贷：预提费,用,用,修理费,200,15,例,418,：某企业第,一,一生产车间,修,修理一台设,备,备，共发生,修,修理费,9000,元，用银行,存,存款支付，,将,将在以后,6,个月内摊销,。,。,发生修理费,时,时，作如下,会,会计分录：,借,：,：,待,待,摊,摊,费,费,用,用,9000,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,9000,以,后,后,每,每,月,月,摊,摊,销,销,修,修,理,理,费,费,时,时,，,，,作,作,如,如,下,下,会,会,计,计,分,分,录,录,：,：,借,：,：,制,制,造,造,费,费,用,用,修,理,理,费,费,1500,贷,：,：,待,待,摊,摊,费,费,用,用,1500,16,5,、,低,低,值,值,易,易,耗,耗,品,品,的,的,归,归,集,集,。,。,低,值,值,易,易,耗,耗,品,品,是,指,指,不,不,作,作,为,为,固,固,定,定,资,资,产,产,核,核,算,算,的,的,各,各,种,种,劳,劳,动,动,手,手,段,段,，,，,包,包,括,括,一,一,般,般,工,工,具,具,、,、,专,专,用,用,工,工,具,具,、,、,管,管,理,理,用,用,具,具,、,、,劳,劳,动,动,保,保,护,护,用,用,品,品,等,等,。,。,生,生,产,产,单,单,位,位,耗,耗,用,用,的,的,低,低,值,值,易,易,耗,耗,品,品,，,，,由,由,于,于,其,其,价,价,值,值,低,低,或,或,容,容,易,易,损,损,坏,坏,，,，,一,一,般,般,不,不,用,用,像,像,固,固,定,定,资,资,产,产,那,那,样,样,严,严,格,格,计,计,算,算,其,其,转,转,移,移,价,价,值,值,，,，,而,而,是,是,采,采,用,用,比,比,较,较,简,简,便,便,的,的,方,方,法,法,将,将,其,其,费,费,用,用,一,一,次,次,或,或,分,分,次,次,转,转,入,入,产,产,品,品,成,成,本,本,。,。,采用一次,摊,摊销法时,，领用低,值,值易耗品,的,的价值，,一,一般可以,与,与领用其,他,他材料一,道,道，汇总,编,编制“材,料,料费用分,配,配表”，,直,直接计入,有,有关成本,费,费用；,采用分次,摊,摊销时，,领用低值,易,易耗品的,价,价值要按,其,其使用期,限,限分月摊,入,入有关成,本,本费用。,摊,摊销期在,一,一年以内,（,（包括一,年,年）的，,列,列作待摊,费,费用分月,摊,摊销；摊,销,销期在一,年,年以上的,，,，转作长,期,期待摊费,用,用分月摊,销,销；,采用五五,摊,摊销法，,领用低值,易,易耗品时,摊,摊销一半,，,，报废时,在,在摊销另,一,一半。低,值,值易耗品,摊,摊销的分,配,配一般编,制,制“低值,易,易耗品摊,销,销分配表,”,”，据以,计,计入有关,成,成本费用,。,。,17,例,419,：某企业,第,第一生产,车,车间本月,领,领用低值,易,易耗品一,批,批，计划,成,成本,1200,元，材料,成,成本差异,率,率为,2%,。采用一,次,次摊销法,计,计入成本,费,费用。,领用低值,易,易耗品时,：,：,借：制造,费,费用,1200,贷：低值,易,易耗品,1200,结转材料,成,成本差异,时,时：,借：制造,费,费用,24,贷：材料,成,成本差异,24,例,420,：某企业,新,新建一个,基,基本生产,车,车间，领,用,用全套生,产,产工具，,其,其计划成,本,本共计,63000,元，规,定,定在一,年,年半内,分,分月平,均,均摊销,，,，低值,易,易耗品,的,的成本,差,差异为,2%,。,领用低,值,值易耗,品,品时：,借：长,期,期待摊,费,费用,63000,贷：低,值,值易耗,品,品,63000,18,同时结,转,转材料,成,成本差,异,异：,借：长,期,期待摊,费,费用,1260,贷：材,料,料成本,差,差异,1260,计算分,月,月摊销,数,数额：,（,（,63000+1260,）,/18=3570,（元）,分月摊,销,销计入,成,成本时,：,：,借：制,造,造费用,3570,贷：长,期,期待摊,费,费用,3570,6,、其他,支,支出的,归,归集。,企业生,产,产单位,的,的其他,支,支出是,指,指上述,各,各项支,出,出以外,的,的支出,，,，如水,电,电费、,差,差旅费,、,、运输,费,费、办,公,公费、,设,设计制,图,图费、,劳,劳动保,护,护费等,。,。这些,支,支出多,数,数是以,银,银行存,款,款或现,金,金支付,，,，并与,产,产品无,直,直接关,系,系，一,般,般均不,单,单独设,置,置成本,项,项目，,应,应在费,用,用发生,时,时，根,据,据有关,的,的原