风险应对培训课件

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,第七章风风险应对,武汉科技大大学管理学学院财务会会计系,周莉,风险评估与与应对的基基本框架,第七章风风险应对对,（,2,）,（,3,）,（,1,）,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,设计和实施实质性程序的性质、时间安排和范围。,在识别和评评估被审计计单位重大大错报风险险的基础上上，审计师师应当运用用职业判断断，针对评评估的重大大错报风险险确定应对对措施，以以将审计风风险降至可可接受的低低水平。,第七章风风险应对,控制测试,7,.2,风险评估的的含义与程程序,风险评估的的含义与程程序,实质性程序序,7,.1,风险应对概概述,7,.3,应对舞弊导导致的重大大错报风险险,7,.4,第一节风风险应对对概述,财务报表层层次重大错错报风险与与总体应对对措施,针对认定层层次重大错错报风险的的进一步审审计程序,注册会计师师应当针对对评估的财财务报表层层次重大错错报风险确确定总体应应对措施：,1,2,3,4,4,5,向项目组强强调保持职职业怀疑的的必要性,指派更有经经验或具有有特殊技能能的审计人人员，或利利用专家的的工作,提供更多的的督导,在选择拟实实施的进一一步审计程程序时融入入更多的不不可预见的的因素,对拟实施审审计程序的的性质、时时间安排和和范围作出出总体修改改,一、财务报报表层次重重大错报风风险与总体体应对措施施,一、财务报报表层次重重大错报风风险与总体体应对措施施,强调保持职职业怀疑,分派胜任的的审计师或或利用专家家的工作,考虑被审计计单位采用用的会计政政策,提供更多的的督导,实施未被预预期的审计计程序,修订审计计计划,强调调保保持持职职业业怀怀疑疑,职业业怀怀疑疑：是是指指审审计计师师以以质质疑疑的的思思维维方方式式和和谨谨慎慎的的态态度度实实施施审审计计工工作作，包包括括对对可可能能导导致致错错报报的的迹迹象象保保持持警警觉觉，审审慎慎评评价价所所获获取取证证据据的的有有效效性性，并并对对相相互互矛矛盾盾的的证证据据、引引起起对对文文件件记记录录或或其其他他信信息息的的可可靠靠性性产产生生怀怀疑疑的的证证据据保保持持警警觉觉。,增加加审审计计程程序序不不可可预预见见性性的的方方法法,对某某些些以以前前未未测测试试的的低低于于设设定定的的重重要要性性水水平平或或风风险险较较小小的的账账户户余余额额和和认认定定实实施施实实质质性性程程序序；,调整整实实施施审审计计程程序序的的时时间间，使使其其超超出出被被审审计计单单位位的的预预期期；,采取取不不同同的的审审计计抽抽样样方方法法，使使当当年年抽抽取取的的测测试试样样本本与与以以前前有有所所不不同同；,选取取不不同同的的地地点点实实施施审审计计程程序序，或或预预先先不不告告知知被被审审计计单单位位所所选选定定的的测测试试地地点点。,审计程程序的的不可可预见见性示示例表表,二、针针对认认定层层次重重大错错报风风险的的进一一步审审计程程序,进一步步审计计程序序的内内涵和和要求求,进一步步审计计程序序的性性质,进一步步审计计程序序的时时间安安排,进一步步审计计程序序的范范围,（一）进一一步审审计程程序的的,内涵,和要求求,控制测测试,进一步步审计计程序序,实质性性程序序,进一步审计程序是指审计师针对评估的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次重大错报风险实施的审计程序,定义,（一）进一一步审审计程程序的的内涵涵和,要求,注册会会计师师设计计和实实施的的进一一步审审计程程序的的性质质、时时间和和范围围，应应当与与评估估的认认定层层次重重大错错报风风险具具备明明确的的对应应关系系。在在设计计进一一步审审计程程序时时，注注册会会计师师应当当考虑虑以下下因素素：,风险的的重要要性,重大错错报发发生的的可能能性,涉及的的各类类交易易、账账户余余额、列报报与披披露的的特征征,被审计计单位位采用用的特特定控控制的的性质质,注册会会计师师拟依依赖内内部控控制的的有效效性,注册会会计师师应当当根据据对认认定层层次重重大错错报风风险的的评估估结果果，恰恰当选选用实实质性性方案案或综综合性性方案案。,无论选选用何何种方方案，实质质性程程序都都是必必需的的。,（二）进一一步审审计程程序的的性质质,进一步步审计计程序序的目目的,进一步步审计计程序序包括括控制制测试试和实实质性性程序序，两两者的的目的的不一一样。,实施控控制测测试的的目的的是确确定内内部控控制运运行的的有效效性；,实施实实质性性程序序的目目的是是发现现认定定层次次的重重大错错报。,进一步步审计计程序序的类类型,检查记记录或或文件件,检查有有形资资产,观察,询问,函证,重新计计算,重新执执行,分析程程序,（三）进一一步审审计程程序的的时间间安排排,进一步步审计计程序序的时时间安安排的的含义义,是指审审计师师何时时实施施进一一步审审计程程序，或审审计证证据适适用的的期间间或时时点。,审计师师可以以在期期中或或期末末实施施控制制测试试或实实质性性程序序。,确定进进一步步审计计程序序的时时间安安排应应考虑虑的因因素,控制环环境,何时能能得到到相关关信息息,错报风风险的的性质质,审计证证据适适用的的期间间或时时点,（四）进一一步审审计程程序的的范围围,进一步步审计计程序序的范范围的的含义义,是指实实施进进一步步审计计程序序的数数量，包括括抽取取的样样本量量，对对某项项控制制活动动的观观察次次数等等。,确定进进一步步审计计程序序的范范围应应考虑虑的因因素,确定的重重要性水水平,评估的重重大错报报风险,计划获取取的保证证程度,进一步审审计程序序的范围围的确定定不恰当当的情形形,审计师使使用恰当当的抽样样方法通通常可以以得出有有效结论论。,如果存在在下列情情形，审审计师依依据样本本得出的的结论可可能与对对总体实实施同样样的审计计程序得得出的结结论不同同，出现现不可接接受的风风险：,从总体中中选择的的样本量量过小,选择的抽抽样方法法对实现现特定目目标不适适当,未对发现现的例外外事项进进行恰当当的追查查,第二节控控制制测试,控制测试试的含义义与适用用性,控制测试试的性质质,控制测试试的时间间,控制测试试的范围围,一、控制制测试的的,含义,与适用性性,控制测试试是指用用于评价价内部控控制在防防止或发发现并纠纠正认定定层次重重大错报报方面的的运行有有效性的的审计程程序。,在测试控控制运行行有效性性时，注注册会计计师应当当从下列列方面获获取关于于控制是是否有效效运行的的审计证证据：,控制在所所审计期期间的相相关时点点是如何何运行的的。,控制是否否得到一一贯执行行。,控制由谁谁或以何何种方式式执行。,一、控制制测试的的,含义,与,适用性,当存在下下列情形形之一时时，注册册会计师师应当实实施控制制测试：,在评估认认定层次次重大错错报风险险时，预预期控制制的运行行是有效效的；,仅实施实实质性程程序并不不能够提提供充分分、适当当的审计计证据。,二、控制制测试的的性质,控制测试试的性质质是指控控制测试试所使用用的审计计程序的的类型及及其组合合。,决定控制制测试性性质的主主要因素素之一是是计划从从控制测测试中获获取的保保证水平平。,控制测试实施施的审计程序序的类型通常常包括询问、观察、检查查和重新执行行。,三、控制测试试的时间安排排,对期中获取的的审计证据的的考虑,如果注册会计计师已获取有有关控制在期期中运行有效效性的审计证证据，仍然需需要考虑如何何能够将控制制在期中运行行有效性的审审计证据合理理延伸至期末末。,对以前获取的的审计证据的的考虑,如果内部控制制中的各要素素对于被审计计单位是相对对稳定的，注注册会计师在在本期审计时时可以适当考考虑利用以前前审计获取的的有关控制运运行有效性的的审计证据。,注册会计师应应当考虑拟信信赖的以前审审计中测试的的控制在本期期是否发生变变化。注册会会计师应当通通过实施询问问并结合观察察或检查程序序，获取这些些控制是否已已经发生变化化的审计证据据。,四、控制测试试的范围,控制测试的范范围主要是指指某项控制活活动的测试次次数。,在确定控制测测试的范围时时，除考虑对对控制的信赖赖程度外，注注册会计师还还可能考虑以以下因素：,在拟信赖期间间，被审计单单位执行控制制的频率。,在所审计期间间，注册会计计师拟信赖控控制运行有效效性的时间长长度。,控制的预期偏偏差。,通过测试与认认定相关的其其他控制获取取的审计证据据的范围。,拟获取的有关关认定层次控控制运行有效效性的审计证证据的相关性性和可靠性。,第三节实实质性程序,实质性程序的的内涵和要求求,实质性程序的的性质和范围围,实质性程序的的时间安排,一、实质性程程序的内涵和和要求,实质性程序的的内涵,审计师应当针针对评估的重重大错报风险险设计和实施施实质性程序序，以发现认认定层次的重重大错报。,实质性程序包包括对各类交交易、账户余余额、列报和和披露的细节节测试以及实实质性分析程程序。,实施实质性性程序的要要求,无论评估的的重大错报报风险结果果如何，审审计师都应应当针对所所有重大的的各类交易易、账户余余额、列报报和披露实实施实质性性程序。,审计师实施施的实质性性程序应当当包括下列列与财务报报表编制完完成阶段相相关的审计计程序：,将财务报表表与其所依依据的会计计记录相核核对；,检查财务报报表编制过过程中作出出的重大会会计分录和和其他会计计调整。,如果认为评评估的认定定层次重大大错报风险险是特别风风险，审计计师应当专专门针对该该风险实施施实质性程程序。,如果针对特特别风险仅仅实施实质质性程序，审计师应应当使用细细节测试，或将细节节测试和实实质性分析析程序结合合使用。,二、实质性性程序的,性质,和范围,细节测试,实质性程序序,实质性,分析程序,审计师应当根据各类交易、账户余额、列报与披露的性质选择实质性程序的类型。,（一）细节节测试,细节测试是是对各类交交易、账户户余额和披披露的具体体细节进行行测试，目目的在于直直接识别财财务报表认认定是否存存在错报。细节测试试被用于获获取与某些些认定相关关的审计证证据，如存存在或发生生、准确性性、计价等等。,细节测试的的方向,在针对存在在或发生认认定设计细细节测试时时，审计师师应当选择择包含在财财务报表金金额中的项项目，并获获取相关审审计证据（相当于“逆查”,),；,在针对完整整性认定设设计细节测测试时，审审计师应当当选择有证证据表明应应包含在财财务报表金金额中的项项目，并调调查这些项项目是否确确实包括在在内（相当当于“顺查查”）。,（二）实质质性分析程程序,实质性分析析程序从技技术特征上上讲仍然是是分析程序序，主要是是通过研究究数据间关关系评价信信息，只是是将该技术术方法用作作实质性程程序，即用用以识别各各类交易、账户余额额和披露及及相关认定定是否存在在错报。实实质性分析析程序通常常更适用于于在一段时时间内存在在可预期关关系的大量量交易。,设计实质性性分析程序序时考虑的的因素：,对特定认定定使用实质质性分析程程序的适当当性；,对已记录的的金额或比比率作出预预期时，所所依据的内内部或外部部数据的可可靠性；,作出出预预期期的的准准确确程程度度,已记录金额与预期值之间可接受的差异额。,二、实实质质性性程程序序的的,性质质,和,范围围,实质质性性分分析析程程序序的的范范围围有有两两层层含含义义：,第一一层层含含义义是是对对什什么么层层次次上上的的数数据据进进行行分分析析。注注册册会会计计师师可可以以选选择择在在高高度度汇汇总总的的财财务务数数据据层层次次进进行行分分析析，也也可可以以根根据据重重大大错错报报风风险险的的性性质质和和水水平平调调整整分分析析层层次次。例例如如，按按照照不不同同产产品品线线、不不同同季季节节或或月月份份、不不同同经经营营地地点点或或存存货货存存放放地地点点等等实实施施实实质质