交易性金融资产概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,金融资产,交易性金融资产,1.,概念：一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的,金融工具,的总称。,2.,最大的特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,3.,主要包括：货币资金；应收账款,(,票据、股利,),、其他应收款；贷款、垫款、应收利息；股权,(,票,),投资、债权,(,券,),投资、基金投资、衍生金融资产,4.,分类：从持有目的和内容角度看，分为,贷款和应收账款、,交易性金融资产,、持有至到期投资、可供出售金融资产,金融资产,案例导入：,2015,年,3,月,10,日,，北方公司购入东方公司发行的股票,900,万股，取得时公允价值为每股,12.45,元，含已宣告尚未发放的现金股利,0.45,元，另支付相关费用,12,万元，全部价款以银行存款支付。,2015,年,3,月,25,日,，收到东方公司已宣告尚未发放的现金股利；,2015,年,12,月,31,日,，该股票的公允价值为每股,12.9,元；,2016,年,3,月,1,日,，东方公司宣告发放现金股利为每股,0.6,元；,2016,年,3,月,20,日,收到现金股利；,2016,年,12,月,31,日,，该股票的公允价值为每股,10.8,元；,2017,年,1,月,3,日,将该股票以,8100,万元的价格出售，发生交易费用,9,万元，直接从收到的价款中抵扣。,交易性金融资产,一、交易性金融资产的内容,二、交易性金融资产的账务处理,（一）交易性金融资产的取得的核算,（二）持有期间取得现金股利和利息的核算（重点）,（三）交易性金融资产的期末计量,（四）交易性金融资产的处置（重点）,一、交易性金融资产的内容,主要内容：企业,为了近期内出售,而持有、在,活跃市场上有公开报价,、,公允价值能够持续可靠获得,的金融资产。,通常情况下，企业以,赚取价差,为目的，利用,闲置资金,从,二级市场,购入的股票、债券和基金等属于交易性金融资产。,基本特征（,3,个）：,二、交易性金融资产的账务处理,使用的会计科目：,交易性金融资产,成本,公允价值变动,公允价值变动损益,投资收益,【,解释,1】,交易性金融资产的账户余额,=,所有明细科目的合计,=,交易性金融资产,成本,+,交易性金融资产,公允价值变动,。,【,解释,2】,公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。,（一）交易性金融资产的,取得,取得时，按金融资产的,公允价值,作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产,成本”科目。,取得时所支付价款中包含的,已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。,取得交易性金融资产所发生的相关,交易费用,应当在发生时计入投资收益,(,减少企业的当期利润,),。,交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的,外部,费用，包括,支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,。,交易性,金,金融资,产,产的入,账,账价值,交易费,用,用另外支,付,付：,交易性,金,金融资,产,产的入账价,值,值,=,实际支,付,付的价,款,款,-,其中包,含,含股利,或,或利息,交易费,用,用在支付,的,的价款,里,里：,交易性,金,金融资,产,产的入,账,账价值,=,实际支,付,付的价,款,款,-,其中包,含,含的股,利,利或利,息,息,-,交易费,用,用的部,分,分,分录书,写,写：,借：交,易,易性金,融,融资产,成本（,公,公允价,值,值）,应收股,利,利,/,应收利,息,息,(,价款包,含,含的股,利,利或利,息,息,),投资收,益,益（交,易,易费用,）,）（影,响,响当期,损,损益）,贷：银,行,行存款,/,其他货,币,币资金,存出投,资,资款,【,例题,1】,某企业,购,购入,W,上市公,司,司股票,180,万股，,并,并划分,为,为交易,性,性金融,资,资产，,共,共支付,款,款,2 830,万元，,其,其中包,括,括已宣,告,告但尚,未,未发放,的,的现金,股,股利,126,万元。另外,，,，支付相关,交,交易费用,4,万元。该项,交,交易性金融,资,资产的入账,价,价值为（）万元。,A.2 700B.2 704C.2 830D.2834,【,答案,】B,【,解,】,该项交易性,金,金融资产的,入,入账价值,=2 830-126=2 704,（万元）。,相关的账务,处,处理：,借：交易性,金,金融资产,成本,2 704,应收股利,126,投资收益,4,贷：银行存,款,款,2 834,或：借：交易性,金,金融资产,成本,2 704,应收股利,126,贷：银行存,款,款,2 830,借：投资收,益,益,4,贷：银行存,款,款,4,【,例题,2】,甲公司,207,年,10,月,10,日自证券市,场,场购入乙公,司,司发行的股,票,票,100,万股，共支,付,付价款,860,万元，其中,包,包括交易费,用,用,4,万元。购入,时,时，乙公司,已,已宣告但尚,未,未发放的现,金,金股利为每,股,股,0.16,元。甲公司,将,将购入的乙,公,公司股票作,为,为交易性金,融,融资产核算,。,。,207,年,10,月,10,日购入该交,易,易性金融资,产,产的入账价,值,值为（）。,A.860,万元,B.840,万元,C.844,万元,D.848,万元,【,答案,】B,【,解,】,该交易性金,融,融资产的入,账,账价值,=860-4-100,0.16,840,（万元）,【,例题,3,判断题,】,企业为取得,交,交易性金融,资,资产发生的,交,交易费用应,计,计入交易性,金,金融资产初,始,始确认金额,。,。（）,【,答案,】,【,【,解析,】,为取得交易,性,性金融资产,发,发生的交易,费,费用应计入,投,投资收益。,（二）持有,期,期间,取得现金股,利,利和利息,的核算（重,点,点）,1.,取得价款中,包,包含的应收,未,未收股利或,应,应收未收利,息,息，借记“,银,银行存款”,，,，贷记“应,收,收股利”或,“,“应收利息,”,”，不通过“投,资,资收益”科,目,目核算；,2.,企业持有期,间,间对于被投,资,资单位宣告发放的现金股利,（,（除价款中,包,包含之外）,或,或企业在资产负债表,日,日按分期付息、一次还本,(,不能是到期,一,一次还本付,息,息,),债券投资的,票,票面利率计算的利息,，,，应当确认,为,为应收项目,，,，借记“应,收,收股利”或,“,“应收利息,”,”科目，并,计,计入当期投,资,资收益（增,加,加企业的当,期,期损益），,贷,贷记,“,投资收益,”,科目。,分录总结：,新宣告的现,金,金股利确认新发生,的,的利息,借：应收股,利,利 或应收利息,（股票投资,）,）（债券投资,）,）,贷：投资收,益,益（影响当,期,期损益）,收到股利或,者,者利息时,借：银行存,款,款,贷：应收股,利,利应收利息,【,例题,4】,甲公司,2008,年,7,月,1,日购入乙公,司,司,2008,年,1,月,1,日发行的债,券,券，支付价,款,款为,2 100,万元,(,含已到付息,期,期但尚未领,取,取的债券利,息,息,40,万元,),，另支付交,易,易费用,15,万元。该债,券,券面值为,2 000,万元，票面,年,年利率为,4,(,票面利率等,于,于实际利率,),，每半年付,息,息一次，甲,公,公司将其划,分,分为交易性,金,金融资产。,甲,甲公司,2008,年度该项交,易,易性金融资,产,产应确认的,投,投资收益为,（,（）万元。,A.25B.40C.65D.80,【,答案,】A,【,解析,】2008,年该项交易,性,性金融资产,应,应确认的投,资,资收益,=2000,4%1/2-15=25,（万元）。,相关的账务,处,处理：,借：交易性,金,金融资产,成本,2 060,应收利息,40,投资收益,15,贷：银行存,款,款,2 115,收到价款中,包,包含的应收,未,未收利息：,借：银行存,款,款,40,贷：应收利,息,息,40,确认半年的,利,利息：,借：应收利,息,息,40,（,2 000,4%1/2,）,贷：投资收,益,益,40,（三）交易,性,性金融资产,的,的期末计量,资产负债表,日,日，交易性金,融,融资产应当,按,按照公允价值计量，公允,价,价值与账面,余,余额（所有,明,明细科目金,额,额之和）之,间,间的差额计入当期损,益,益（公允价,值,值变动损益,）,）。,企业应当在,资,资产负债表,日,日按照交易,性,性金融资产,公,公允价值与,其,其账面余额,的,的差额，借记或贷,记,记“交易性,金,金融资产,公允价值变,动,动”科目，,贷,贷记或借记,“,“公允价值,变,变动损益”,科,科目。,【,记忆技巧,1】,购买当期的公允价值,变,变动,=,当期期末的,公,公允价值,-,购入时的成,本,本；,【,记忆技巧,2】,购买当期以后期间的公允价值,变,变动,=,本期末的公,允,允价值,-,上期末的公,允,允价值。,【,例题,5,计算分析,题,题,】2009,年,1,月,1,日某企业,购,购入,W,上市公司,股,股票,180,万股，并,划,划分为交,易,易性金融,资,资产，共,支,支付款,2830,万元，其,中,中包括已,宣,宣告但尚,未,未发放的,现,现金股利,126,万元。另,外,外，支付,相,相关交易,费,费用,4,万元。,2009,年,12,月,31,日该项交,易,易性金融,资,资产的公,允,允价值为,2904,万元；,2010,年,12,月,31,日该交易,性,性金融资,产,产的公允,价,价值为,2804,万元。（,假,假定不考,虑,虑持有期,间,间分得的,现,现金股利,）,）,要求：编,制,制上述业,务,务的会计,分,分录。,【,答案,】,账务处理,：,：,借：交易,性,性金融资,产,产,成本,2 704,应收股利,126,投资收益,4,贷：银行,存,存款,2 834,2009,年,12,月,31,日：,借：交易,性,性金融资,产,产,公允价值,变,变动,200,贷：公允,价,价值变动,损,损益,200,2009,年,12,月,31,日账面余,额,额,=2704+200=2904(,万元,),2010,年,12,月,31,日：,借：公允,价,价值变动,损,损益,100,（,2904-2 804,）,贷：交易,性,性金融资,产,产,公允价值,变,变动,100(,2904,-2804),2010,年,12,月,31,日账面余,额,额,=2704+200-100=2804(,万元,),（四）交,易,易性金融,资,资产的处,置,置（重点,）,）,出售交易,性,性金融资,产,产时，应,当,当将该金,融,融资产出,售,售时的公,允,允价值与,其,其账面余,额,额之间的差额确认为投资收益，同时调,整,整公允价,值,值变动损,益,益。,企业应按实际收到,的,的金额，借记“,银,银行存款,”,”等科目,，,，按该金,融,融资产的账面余额，贷记“,交,交易性金,融,融资产”,科,科目，按其差额,，,，贷记或,借,借记“投,资,资收益”,科,科目。,同时，将,原,原计入该,金,金融资产,的,的公允价,值,值变动转,出,出，借记,或,或贷记“,公,公允价值,变,变动损益,”,”科目，,贷,贷记或借,记,记“投资,收,收益”科,目,目；,具体会计,处,处理如下,：,：,借：银行,存,存款,贷：交易,性,性金融资,产,产,成本,交易性金,融,融资产,公允价值,变,变动（或,）,借,投资收益,（,（或借）,同时：,公允价值,变,变动损益,转,转入投资,收,收益：,借：公允,价,价值变动,损,损益（或,贷,贷）,贷：投资,收,收益