交易性金融资产概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,重庆电子工程职业学院 财经学院,#,交易性金融资产,重庆电子工程职业学院 财经学院,1,金融资产：,主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等,.,企业意欲近期内,出售的金融资产。,如企业以赚取差,价为目的从二级,市场购入的股票、,债券、基金等。,交易性金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。,通常具有长期性质。,主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。,指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。,没有划分为前两类的，都归为此类。,重庆电子工程职业学院 财经学院,2,一、定义及核算要求,交易性金融资产：,企业为了,近期内出售而持有,的金融资产，常见有企业以赚取差价为目的从二级市场（证券交易市场）购入的：,股票,债券（国家债券、金融债券、企业债券）,基金,按企业会计准则的相应规定，交易性金融资产会计核算时,以公允价值计量，且其变动直接计入当期损益。,重庆电子工程职业学院 财经学院,3,二、账户设置,交易性金融资产,成本,交易性金融资产,公允价值变动,公允价值变动损益,应收股利（股票投资）,/,应收利息（债券投资）,投资收益,【,解释,1】,交易性金融资产的账户余额,=,所有明细科目的合计,=,交易性金融资产,成本,+,交易性金融资产,公允价值变动。,【,解释,2】,公允价值变动损益和投资收益均属于损益类,的科目，这两个科目之间的变动,不影响当期损益的总额,。,重庆电子工程职业学院 财经学院,4,取得成本,进项税额,发生交易费用取得,增值税专用发票,的，其进项税额经认证后,予以抵扣，不计入投资收益,。,进项税额所指的是交易费用相关的进项税额。,交易费用,相关的交易费用在发生时计入当期损益，即,冲减当期投资收益。,交易费用是可直接归属于购买、发行或处置金融工具,新增,的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,按照取得时的公允价值作为初始确认金额。,已宣告但尚未实际发放的现金股利及已到期但尚未领取的利息不再剔除，计入交易性金融资产初始入账金额，不再作为应收项目单独确认。,取得交易性金融资产时应考虑的项目因素,三、取得交易性金融资产账务处理,重庆电子工程职业学院 财经学院,5,【,例,2-29】2018,年,4,月,1,日，甲公司从上海证券交易所购入,A,上市公司股票,1 000 000,股，该笔股票投资在,购买日的公允价值,为,10 000 000,元，另支付相关,交易费用,25 000,元，取得的增值税专用发票上注明的,增值税税额,为,1 500,元；甲公司将其,划分为交易性金融资产,进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：,(1)2018,年,4,月,1,日，购买,A,上市公司股票时：,借：交易性金融资产,A,上市公司股票,成本,10 000 000,贷：其他货币资金,存出投资款,10 000 000,(2)2018,年,4,月,1,日，支付相关交易费用时：,借：投资收益,A,上市公司股票,25 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 500,贷：其他货币资金,存出投资款,26 500,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,25 000,元，应当在发生时计入“投资收益”科目，而不计入“交易性金融资产,成本”科目。,重庆电子工程职业学院 财经学院,6,【,例,2-30】2018,年,4,月,1,日，甲公司从上海证券交易所购入,A,上市公司股票,1 000,000,股，支付价款,10 000 000,元（,其中包含已宣告但尚未发放的现 金股利,600 000,元,），,另支付相关交易费用,25 000,元，取得的增值税专用发票上注明的增 值税税额为,1 500,元,.,，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：,2018,年,4,月,1,日，购买,A,上市公司股票时：,借：交易性金融资产一上市公司股票,成本,10000000,贷：其他货币资金,存出投资款,10 000 000,2018,年,4,月,1,日，支付相关交易费用时：,借：投资收益,A,上市公司股票,25 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 500,贷：其他货币资金,存出投资款,26 500,重庆电子工程职业学院 财经学院,7,某企业购入,W,上市公司股票,180,万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项,2 830,万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利,126,万元。另外支付相关交易费用,4,万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。,2708,2704,2830,2700,A,B,C,D,提交,单选题,1,分,重庆电子工程职业学院 财经学院,8,甲公司从证券市场购入乙公司股票,10 000,万股作为交易性金融资产，每股,15,元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股,0.2,元，另支付相关税费,950,万元，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。,148000,150000,149950,159950,A,B,C,D,提交,单选题,1,分,重庆电子工程职业学院 财经学院,9,甲公司用,105,万元投资购买股票,含已宣告尚未发放的现金股利,2,万元，含交易费用,2,万元，作为交易性金融资产，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。,101,103,105,109,A,B,C,D,提交,单选题,1,分,重庆电子工程职业学院 财经学院,10,确认对象,资产负债表日,调整公允价值,持有期间确认投资收益,交易性金融资产持有期间确认的收益，通常仅针对,股票投资和分期付息、一次还本的债券投资。,确认（宣告时或到期时）,借：应收股利,/,利息,贷：投资收益,思考：实际收到时如何处理？,公允价值大于账面值,借：交易性金融资产,-,公允价值变动损益,贷：公允价值变动损益,思考：交易性金融资产账面价值如何确认？若公允价值小于账面值应如何处理？,持有期间,三、交易性金融资产持有期间的账务处理,重庆电子工,程,程职业学院,财,财经学院,11,【,例,2-31】,承,例,2-30,，假定,2018,年,5,月,20,曰，甲公司,收,收到,A,上市公司向,其,其发放的现,金,金股利,600 000,元，并存入,银,银行，假定,不,不考虑相关,税,税费。甲公,司,司应编制如,下,下会计分录,：,：,借：其他货,币,币资金,-,存出投资款,600 000,贷：投资收,益,益,A,上市公司股,票,票,600 000,本例中，甲,公,公司取得,A,上市公司发,放,放的现金股,利,利同时满足,了,了确认股利,收,收入并计入,当,当期损益的,三,三个条件：,企业收取股,利,利的权利已,经,经确立；,与股利相关,的,的经济利益,很,很可能流入,企,企业；,股利的金额,能,能够可靠计,量,量，,因此，记入,“,“投资收益,”,”科目，而,不,不是冲减“,交,交易性金融,资,资产,成本”科目,。,。,重庆电子工,程,程职业学院,财,财经学院,12,【,例,2-32】,承,例,2-30,，假定,2019,年,3,月,20,日，,A,上市公司宣,告,告发放,2018,年 现金股,利,利，甲公司,按,按其持有该,上,上市公司股,份,份计算确定,的,的应分得的,现,现金股利为,800 000,元。假定,不,不考虑相关,税,税费，甲公,司,司应编制如,下,下会计分录,：,：,借：应收股,利,利,A,上市公司,800000,贷：投资收,益,益,A,上市公司股,票,票,800000,重庆电子工,程,程职业学院,财,财经学院,13,【,例,2-33】2018,年,1,月,1,曰，甲公司,购,购入,B,公司发行的,公,公司债券：,支付价款,26 000 000,元（其中包,含,含已到付息,期,期但尚未领,取,取的债券利,息,息,500 000,元），另支,付,付交易费用,300 000,元，取得的,增,增值税专用,发,发票上注明,的,的增值税税,额,额为,18 000,元。,该笔,B,公司债券于,2017,年,7,月,1,日发行，面,值,值为,25 000 000,元，票面利,率,率为,4%,上年债券利,息,息于下年初,支,支付，甲公,司,司将其划分,为,为交易性金,融,融资产进行,管,管理和核算,。,。,2018,年,1,月,31,日，甲公司,收,收到该笔债,券,券利息,500 000,元。,2019,年初，甲公,司,司收到债券,利,利息,1 000000,元。,假定债券利,息,息不考虑相,关,关税费；甲,公,公司应编制,会,会计分录：,重庆电子工,程,程职业学院,财,财经学院,14,2018,年,1,月,1,日，购入,B,公司的公司,债,债券时：,借：交易性,金,金融资产,-B,公司债券,-,成本,26 000 000,投资收益,-B,公司债券,300000,应交税费,-,应交增值税,（,（进项税额,）,）,18000,贷：其他货,币,币资金,-,存出投资款,26318000,支付价款,26 000 000,元（其中包,含,含已到付息,期,期但尚未领,取,取的债券利,息,息,500000,元）,，,，另,支,支付,交,交易,费,费用,300000,元，,取,取得,的,的增,值,值税,专,专用,发,发票,上,上注,明,明的,增,增值,税,税税,额,额为,18000,元。,重庆,电,电子,工,工程,职,职业,学,学院,财,财经,学,学院,15,2018,年,1,月,31,日，,收,收到,购,购买,价,价款,中,中包,含,含的,已,已到,付,付息,期,期但,尚,尚未,领,领取,的,的债,权,权利,息,息时,：,：,借：,其,其他,货,货币,资,资金,-,存出,投,投资,款,款,500000,贷：,投,投资,收,收益,-B,公司,债,债券,500000,2018,年,1,月,31,日，,甲,甲公,司,司收,到,到该,笔,笔债,券,券利,息,息,500000,元。,2017.07.01,2019,年初,2018,年末,2018.01.01,取得,计息,发行,收息,收息,2018.01.31,收息,2020,年初,2019,年末,计息,重庆,电,电子,工,工程,职,职业,学,学院,财,财经,学,学院,16,2018,年,12,月,31,日，,确,确认,B,公司,的,的公,司,司债,券,券利,息,息收,入,入,1000000,元（,25000000*4%,）时,：,：,借：,应,应收,利,利息,-B,公司,1000000,贷：,投,投资,收,收益,-B,公司,债,债券,1000000,2019,年年,初,初，,实,实际,收,收到,该,该笔,债,债券,利,利息,时,时：,借：,其,其他,货,货币,资,资金,-,存出,投,投资,款,款,1000000,贷：,投,投资,收,收益,-B,公司,债,债券,1000000,2019,年初,，,，甲,公,公司,收,收到,债,债券,利,利息,1000000,元。,重庆,电,电子,工,工程,职,职业,学,学院,财,财经,学,学院,17,甲公,司,司,2016,年,7,月,1,日购,入,入乙,公,公司,2008,年,1,月,1,日发,行,行的,债,债券,，,，支,付,付价,款,款为,2100,万元,（,（含,已,已到,付,付息,期,期但,尚,尚未,领,领取,的,的债,券,券利,息,息,40,万元,）,），,另,另支,付,付交,易,易费,用,用,15,万元,。,。该,债,债券,面,面值,为,为,2000,万元,，,，票,面,面年,利,利率,为,为,4%,（票,面,面利,率,率等,于,于实,际,际利,率,率）,，,，每,半,半年,付,付息,一,一次,，,，甲,公,公司,将,将其,划,