财产清查的内容、种类与方法

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第8章 财产清查,账面结存数 实际结存数,账 簿,债权债务,货币资金,实物资产,核对,8.1 财产清查的含义及种类,1.,财产清查的含义,对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,账面结存数 实际结存数,账 簿,债权债务,货币资金,实物资产,核对,2.,财产清查的意义,保证账实完全相符。,保证财产安全完整。,3.,财产清查的种类,4.,财产清查前的准备工作,组织准备组建清查组织,制定清查计划实施财产清查作出清查总结,业务准备,会计部门的账簿资料准备,物资保管部门的物资整理准备,财产清查人员的清查量具准备,8.2 存货的盘存制度,1.,存货盘存制度的含义,在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出,存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。,2.,存货盘存制度的内容,（1）,永续盘存制,1）永续盘存制的含义,账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。,2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定,存货数量的确定,：通过账簿记录计算求得。,存货成本的确定：,根据存货价格的具体情况确定。,如果各批存货价格一致：,期末存货成本=存货单位成本,存货数量,如果各批存货价格不一致：,3）发出存货计价方法,先进先出法,A.,先进先出法的基本含义,假设先入库的存货尽先发出。,发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。,B.,先进先出法下发出存货成本计算方法举例：,资料,：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。,发出材料成本=,1.50元,2000=3 000元,C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：,资料,：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。,发出材料成本,=1.50元,2000=3 000元,期末材料成本,=6 000元+1 350元-3 000元=4 350元,后进先出法,A.,后进先出法基本含义,假设后入库的存货尽先发出。,发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。,B.,后进先出法下发出存货成本计算方法举例：,资料,：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。,发出材料成本=,1.35元,1000+1.50元,1000=2 850元,C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：,资料,：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。,发出材料成本=,1.35元,1000+1.50元,1000=2 850元,期末材料成本=,6 000元+1 350元-2 850元=4 500元,加权平均法,A.,加权平均法的基本含义,在会计期末先计算出全月材料的平均单价；,以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,资料,：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。,材料加权平均单价=（6 000元+1 350元）,（4000+1000）=1.47元,加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额),本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数),发出存货成本=加权平均单价发出存货数量,期末存货结存成本=本月存货全部成本-发出存货成本,入库存货,批次1,批次2,批次3,批次1,批次2,批次3,发出存货,B.,加权平均法下发出存货成本计算方法举例：,资料,：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。,发出材料成本=,1.47元,2000=2 940元,C.,加权平均法下期末存货成本计算方法举例：,资料,：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。,发出材料成本=,1.47元,2000=2 940元,期末材料成本=,6 000元+1 350 2 940=4 410元,以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。,移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。,4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围,优点,：,便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财,产管理，有利于实施会计监督。,缺点：,存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费,用。,适用范围：,为大多数企业所采用。,（2）,实地盘存制,1）实地盘存制的含义,设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。,在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。,根据以上数量倒算出本期发出存货成本。,原材料A材料,月初余额 5000千克 发出数 6000千克,入库数 2000千克,月末余额 1000千克,平时发生时登记入账,月末时实地盘点确认,平时不予登记,!,月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算,期末存货数量的确定：,通过实地盘点确定。并据此轧计,出本月发出存货数量。,本期发出存货成本的确定：,根据企业发出存货计价方法,计算确定。,期末存货成本的确定：,可根据企业所采用的发出存货成,本方法等计算确定。,举例,：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。,例如采用,先进先出法,时：,本月发出该材料成本 =,（1.504000+1.35500）,=6 675元,本月该材料结存成本 =,（6 000+1 350+1 650）-6 675,=2 325元,（后入库材料成本）,注意,：“,6 675元,”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。,4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围,优点,：,核算工作简单，工作量小。,缺点：,财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。,适用范围：,只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,8.3 财产清查的内容与方法,1.,货币资金的清查,（1）,库存现金的清查,1）,清查方法,实地盘点法。,2）清查手续,填写“库存现金盘点报告表”。,“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。,（2）,银行存款的清查,1）,清查方法：,与银行“对账单”核对。,2,）清查手续：,若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调,节表”。,3,）未达账项：,A.基本含义,：,对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记,入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,B.未达账项的四种情况:,见教材P.306举例。,4）“银行存款余额调节表”的编制方法,2.,实物财产与往来款项的清查,（1）,实物财产的清查,1）清查方法：,实地盘点法,技术推算法,抽样盘存法,函证核对法,2）清查手续：,应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。,“实存账存对比表”是重要的原始凭证。,（2）,往来款项的清查,1）清查方法：,询证核对法。,2）清查手续：,应填写“往来款项对账单”。,8.4 财产清查结果的处理,1.,财产清查结果处理的原则与步骤,（1）财产清查结果的基本含义,（2）处理原则,：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。,（3）主要步骤：,核准金额，查明差异原因，提出处理意见。,调整账簿记录，做到账实相符。,报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,2.,财产清查结果的账务处理,（1）库存现金清查结果的账务处理,1）账户设置,2）账务处理,例1,（2）存货清查结果的账务处理,1）账户设置,2）账务处理,例2、例3、例4、例5,关于进项税额转出的说明,银行存款 物资采购A材料,原材料,余额 10 000 2 340 买价 2 000 入库 2 000 入库 2 000 毁损 1 800,应交税金应交增值税,进项税额 340 销项税额 850,进项税,额转出 306（1 800,17%,）,存货损溢净额的确定方法：,发生的存货盘亏或毁损+应交税金的进项税额转出-存货跌价准备,按有关规定：企业销售产品时，其进项税额可以抵消销项税额。但采购的物资若发生盘亏和毁损，其进项税额则不能抵消销项税额，应从进项税额中转出,。,购材料时交纳数,：,2 000,17%=340,销货时应交纳数,：,5 000,17%=850,关于存货跌价准备的说明,企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。,（3）固定资产清查结果的账务处理,1）账户设置,2）账务处理,例6、例7,（4）往来款项清查结果的账务处理,1）应收账款清查结果的账务处理,需要处理的内容,坏账损失。,账户设置：,不经过“待处理财产损溢”账户；,“坏账准备”账户结构的特殊性。,账务处理,例8,关于坏账准备各年提取数计算方法的说明,基本计算公式,：,（“应收账款”账户余额,坏账准备,提取比例）-“坏账准备”账户余额,结果为正数时,：说明坏账准备金余额不足应补提。,例9,（1998年）,（720 000,5,）-（3 000-700）=1 300元,（补提）,结果为负数时,：说明,坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。,例9,（1999年）,（500 000,5,）-（3 600+700）=,-,1 800元,（,冲销）,2）应付账款清查结果的账务处理,需要处理的内容,无法付出的应付款项。,账户设置：,不经过“待处理财产损溢”账户；,发生,无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。,账务处理,例10,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,第8章 财产清查。物资保管部门的物资整理准备。包括：永续盘存制和实地盘存制。假设先入库的存货尽先发出。加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)。本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)。月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定。期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调。（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。关于进项税额转出的说明。关于存货跌价准备的说明。2）账务处理例6、例7。演讲完毕，谢谢观看,