企业税收战略—企业税收理论与实务

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业税收战略,(企业税收理论与实务),重庆大学经济与工商管理学院,李嘉明 教授 博士,讲授大纲,第一部分,税,税收,原,原理；,第二部分,我,我国,的,的基本税,制,制；,第三部分,主,主要,税,税种介绍,；,；,第四部分,企,企业,税,税收战略,。,。,第一部分 税,收,收原理,税收的概念与特,征,征；,税收的分类与结,构,构；,税收的原则与职,能,能。,第一节 税收,的,的概念与特征,什么是税收；,税收存在的理论,依,依据；,税收的特征。,一、 什么是税,收,收,（一）定义；,（二）认识。,（一）定义,税收是最早出现,的,的一个财政范畴,，,，随着国家的产,生,生而产生。在奴,隶,隶社会、封建社,会,会、资本主义社,会,会和社会主义社,会,会都始终存在，,随,随着社会的发展,而,而发展，其在社,会,会经济生活中的,地,地位也日益重要,和,和突出。,国家凭借其政治,权,权力，为满足一,般,般的社会公共需,求,求，强制的、无,偿,偿的征收实物或,货,货币，以形成国,家,家财收入的一种,经,经济行为。,（二）认识,1、,税收是国家形成,财政收入,的一种手段,目前 中国80%以上；日本91%以上；,英国96%以上,；,；美国98%以,上,上。,2、税收是国家,凭,凭借其权力实现,的,的,特殊分配关系,3、税收是满足,社,社会,公共需求,的手段,二、税收存在的,理,理论依据,1、需求分担论,（1）牺牲说（,对,对消费的一种牺,牲,牲）；,（2）掠夺说（,对,对公民的强制掠,夺,夺）。,2、劳务报酬论,（1）交换说（,用,用纳税交换国家,保,保护）；,（2）保险说（,纳,纳税如同投保）,；,；,3、经济调节论,（1）社会政策,说,说（实现政策目,标,标的工具）；,（2）经济杠杆,说,说（运用税收调,节,节经济）。,需求分担,劳务报酬,经济调节,三、税收的基本,特,特征,强制性,（国家凭借政治,权,权力， 通过,法,法律形式征收）,；,；,无偿性,（即不具有直接,偿,偿还性）；,固定性,（税种、税率以,法,法律形式规定，,并,并保持相对稳定,）,）。,税收的“三性”,，,，即在征收上的,强,强制性，在纳税,时,时的无偿性，在,征,征收范围和征收,比,比例上的固定性,，,，是税收的三个,形,形式特征，是随,着,着税收的产生而,产,产生的，是古今,中,中外税收的共性,。,。税收的“三性,”,”是区别税与非,税,税的重要依据，,而,而不论它的名称,是,是否有“税”字,。,。,第二节 税收,的,的分类与结构,税收的分类；,税收的结构。,一、税收的分类,1、按课税对象,不,不同分为：,（1）流转税类（,增值税、营业税,、,、消费税、关税,等,等,）；,（2）收益税类,（,（,个人所得税、内,（,（外）资企业所,得,得税,）；,（3）财产税类,（,（,房产税、契税、,遗,遗产税等,）；,（4）资源税类,（,（,资源税、城镇土,地,地使用税、土地,增,增值税、耕地占,用,用税等）；,（5）行为目的,税,税类（,印花税、车船使,用,用税、城市维护,建,建设税、屠宰税,、,、赠与税等）,一、税收的分类,（,（续）,2、按缴纳形态,不,不同分为：力役,税,税、实物税、货,币,币税；,3、按税负是否,转,转嫁分为直接税,、,、间接税；,4、按计算方式,不,不同分为价内税,、,、价外税；,5、按计算依据,不,不同分为从量税,、,、从价税、定额,税,税；,6、按归属权不,同,同分为中央税、,地,地方税、中央与,地,地方共享税；,7、按征收范围,不,不同分为国内税,、,、国际税；,8、按征收环节,不,不同分为商品税,、,、要素税；,9、其他分类如,对,对人税、对物税,。,。,二、税收的结构,1、含义各,种,种税收之间的比,例,例关系；,2、世界上的结,构,构模式,（1）以流转税,类,类为主体，辅以,其,其他税种（传统,）,）；,（2）以所得税,类,类为主体，辅以,其,其他税种（西方,）,）；,（3）以资源税,类,类为主体，辅以,其,其他税种（可持,续,续）；,（4）以流转税,类,类为主体，以所,得,得税为辅（东方,）,）；,（5）流转税类,与,与所得税类并重,（,（未来）。,二、税收的结构,（,（续）,3、我国的税收,的,的结构,第一阶段：建国,初,初期到十一届三,中,中全会以前，以,流,流转税为主体的,多,多税种、多次征,的,的结构模式；,第二阶段：十一,届,届三中全会以后,到,到1994年税,制,制改革以前，以,流,流转税为主体，,所,所得税次之，其,他,他税种相互配合,的,的复合结构模式,。,。,第三阶段：1994年税制改革,后,后形成的以增值,税,税为主体、消费,税,税、营业税彼此,配,配合，企业所得,税,税和个人所得税,结,结合，其他税种,补,补充的结构模式,。,。近几年具体情,况,况是：增（40%）、营（20%）、 消（10%）、企所,（,（10%）、个,所,所（5%）；,第三节 税收,的,的原则与职能,税收的原则；,税收的职能；,税收的效应。,一、税收的原则,（一）现代西方,税,税收原则,20世纪以来，,当,当代西方学者在,前,前人提出的税收,理,理论基础上，着,重,重研究税收对经,济,济和社会的影响,，,，提出了当代税,收,收的最高三原则,：,：效率原则、公,平,平原则、稳定原,则,则。,1、效率原则,效率原则是指税,收,收制度的设计应,考,考虑效益，必须,在,在税务行政、资,源,源利用、经济运,转,转的效应三个方,面,面尽可能的讲求,效,效率。,2、公平原则,公平原则包括横,向,向公平和纵向公,平,平，横向公平是,指,指凡有相同能力,的,的人应纳相同的,税,税收；纵向公平,是,是指纳税年；能,力,力不同的人应纳,不,不同的税收。,3、稳定原则,稳定原则是指在,经,经济发展的波动,过,过程中，税收通,过,过其发挥调节作,用,用，引导经济趋,于,于稳定。具体包,括,括两个方面的作,用,用：,“内在稳定器”,作,作用。是指税收,制,制度本身所具有,的,的内在稳定机制,，,，不需要政府随,时,时作出判断和采,取,取措施，就能收,到,到自行稳定的效,果,果。,“相机抉择”作,用,用。又称“人为,稳,稳定器”作用，,是,是指政府根据经,济,济运行的不同时,期,期，相应采取灵,活,活多变的税收政,策,策措施，以消除,经,经济波动，稳定,经,经济增长。,一、税收的原则,（,（续）,（二）我国的税,收,收原则,1、财政原则（,普,普遍、全面）；,2、公平原则（,纵,纵向公平、横向,公,公平）；,3、效率原则（,经,经济效率、制度,效,效率）；,4、简化原则（,精,精简、便利）。,二、税收的职能,1、保障职能（,财,财政）；,2、调节职能（,经,经济）：,（1）筹集资金,；,；,（2）调节和优,化,化产业结构；,（3）调节收入,分,分配，缩小收入,差,差距；,（4）抑制通货,膨,膨胀；,（5）优化投资,环,环境。,3、控制职能（,社,社会职能）,维护社会安定、,保,保护国家主权、,创,创造公平竞争环,境,境。,三、税收的效应,1、收入效应,税收必然减少单,位,位或个人的收入,，,，从而改变其境,况,况，影响其决策,；,；,2、替代效应,有的经济活动被,征,征税、有的经济,活,活动不被征税；,有,有的经济活动税,收,收较高，有的经,济,济活动税收较低,。,。,3、金融效应,同一经济活动对,应,应于不同的支付,形,形式而带来的税,负,负不同。,第二部分 我,国,国的基本税制,税收管理体制的,内,内容；,税制的基本要素,；,；,1994年税制,的,的主要内容；,新一轮税制调整,与,与改革的主要内,容,容。,第一节 税收,管,管理体制的内容,税收管理,税收管理体制,一、税收管理,什么是税收管理,；,；,税收管理的内容,。,。,（一）什么是税,收,收管理,基本概念：主管,税,税收工作的职能,部,部门，代表国家,对,对税收分配的全,过,过程所进行的计,划,划、组织、协调,和,和监督工作，旨,在,在保证财政收入,及,及时足额入库，,充,充分发挥税收对,经,经济的调节作用,。,。,（1）税收分配,的,的全过程是指：,宏,宏观上，指国家,与,与企业、中央与,地,地方的分配关系,；,；微观上，指税,务,务机关与纳税人,的,的征纳关系。,（2）税收管理,的,的职能：计划决,策,策、组织实施、,协,协调控制、监督,检,检查。,（二）税收管理,的,的内容,制度管理：税务,机,机关通过制定税,收,收制度对税收全,过,过程的管理，它,包,包括税收法律、,法,法规、会计、统,计,计等管理制度。,核算管理：税收,的,的计划、会计、,统,统计管理，属于,税,税务系统内部管,理,理制度。,征收管理：税务,机,机关对纳税人或,扣,扣缴义务人依法,征,征税活动的管理,，,，它具体涉及：,1）税务管理（,税,税务登记、会计,帐,帐簿、票证管理,、,、纳税申报等）,；,；2）税款征纳,（,（纳税人具体到,税,税务征纳地点缴,纳,纳税款的行为）,；,；3）发票管理,（,（发票的印制、,领,领购、开具、取,得,得、保管）；4,）,）纳税检查（税,务,务机关对纳税人,的,的检查和监督）,；,；5）法律责任,认,认定（违法行为,应,应承担的法律后,果,果）；6）税务,代,代理（税务代理,人,人代为办理税务,事,事项的活动；7）税务行政复,议,议与诉讼等等。,二、税收管理体,制,制,什么是税收管理,体,体制；,税收管理体制的,原,原则；,分税制下的税收,管,管理体制。,（一）什么是税,收,收管理体制,税收管理体制是,指,指划分中央与地,方,方税收管理权限,的,的制度。税收管,理,理权限包括税收,立,立法权与税收管,理,理权。,（1）税收立法,权,权是指国家最高,权,权力机关依据法,定,定程序赋予的权,力,力，包括：,1)税法制定权,；,；2)审议权;3)表决权;4)批准权;5)公布权。,（2）税收管理,权,权是指贯彻执行,税,税法所拥有的权,限,限，是一种行政,权,权力，包括：,1）税种的开征,与,与停征权；2）,税,税目的增减与税,率,率高低的调整权,；,； 3）减免税,的,的审批权；4）,税,税法的解释权。,（二）税收管理,体,体制建立的原则,1、“统一领导,，,，分级管理”是,我,我国建立税收管,理,理体制的总原则,。,。,2、“统一领导,”,”是解决集权方,面,面的问题，凡涉,及,及全国性的各项,税,税收政策、税收,制,制度以及关系到,全,全局的税收减免,等,等，由中央统一,制,制定，地方不得,违,违反。,3、“分级管理,”,”是解决分权方,面,面的问题，在不,违,违反中央统一领,导,导的前提下，地,方,方可根据具体情,况,况，决定地方性,的,的税收立法、税,种,种的开征与停征,等,等事项,。,（三）分税制下,的,的税收管理体制,1、自1994,年,年1月1日起，,全,全面实施分税制,；,；分税制是财政,管,管理体制的目标,模,模式，也是税收,管,管理体制改革的,重,重要内容。,2、分税制是指,在,在划分中央与地,方,方政府事权的基,础,础上，按照税种,划,划分中央与地方,财,财政收入的一种,财,财政管理体制。,3、分税制的主,要,要内容：,（三）分税制下,的,的税收管理体制,（,（续）,分税制具体有四,项,项内容：,（1）合理划分,中,中央和地方政府,的,的事权范围。,中央政府：负责,国,国防、外交、武,警,警、国家重点建,设,设、国家机关运,转,转经费、内外债,的,的还本付息；,地方政府：地区,政,政权机关运转经,费,费、地区经济和,事,事业发展经费。,（三）分税制下,的,的税收管理体制,（,（续）,（2）按照财权,和,和事权想一致的,原,原则，合理划分,税,税收收入。,中央政府固定收,入,入包括：消费税,（,（含进口环节海,关,关代征的部分）,，,，车辆购置税，,关,关税，海关代征,的,的进口环节增值,税,税等。,地方政府固定收,入,入包括：城镇土,地,地使用税、耕地,占,占用税、土地增,值,值税、房产税、,城,城市房地产税、,车,车船使用税、车,船,船使用牌照税、,契,契税、屠宰税、,筵,筵席税。,中央政府与地方,政,政府共享收入主,要,要包括：,1,）增值税（不含,进,进口环节海关代,征,征的部分）（,75,、,25,）；,2,）营业税：铁道,部,部、各银行总行,、,、各保险总公司,集,集中缴纳的部分,归,归中央政府，其,余,余部分归地方政,府,府；,3,）企业所得税、,外,外商投资企业和,外,外国企业所得税,：,：铁道部、各银,行,行总行及海洋石,油,油企业缴纳的部,分,分归中央政府，,其,其余部分中央和,地,地方政府按,60,与,40,的比例分享；,4,）个人所得税：,除,除储蓄存款利息,所,所得个人所得税,外,外，其余部分的,分,分享比例与企业,所,所得税相同；,5,）资源税：海洋,石,石油企业缴纳的,部,部分归中央政府,，,，其余部分归地,方,方政府；,6,）城市建设维护,税,税：铁道部、各,银,银行总行、各保,险,险总公司集中缴,纳,纳的部分归中央,政,政府，其余部分,归,归地方政府；,7,）印花税：证券,交,交易印花税收入,的,的,94,归中央政府，,其,其余,6,和其他印花税,收,收入归地方政府,。,。,（三）分税制下,的,的税收管理体制,（,（续）,（3）中央财政,对,对地方税收返还,数,数额的确定,（以前一年为基,数,数）。,（4）分设国税,局,局和地方税局。,国家税务局系统,负,负责征收和管理,的,的项目有：增值,税,税，消费税，车,辆,辆购置税，铁道,部,部门、各银行总,行,行、各保险总公,司,司集中缴纳的营,业,业税、所得税、,城,城市维护建设税,，,，中央企业缴纳,的,的所得税，中央,与,与地方所属企业,、,、事业单位组成,的,的联营企业、股,份,份制企业缴纳的,所,所得税，地方银,行,行、非银行金融,企,企业缴纳的所得,税,税，海洋石油企,业,业缴纳的所得税,、,、资源税，外商,投,投资企业和外国,企,企业所得税，证,券,券交易税（开征,之,之前为对证券交,易,易征收的印花税,）,），个人所得税,中,中对储蓄存款利,息,息所得征收的部,分,分，中央税的滞,纳,纳金、补税、罚,款,款。,地方税务局系统,负,负责征收和管理,的,的项目有：营业,税,税、城市维护建,设,设税（不包括上,述,述由国家税务局,系,系统负责征收管,理,理的部分），地,方,方国有企业、集,体,体企业、私营企,业,业缴纳的所得税,、,、个人所得税（,不,不包括对银行储,蓄,蓄存款利息所得,征,征收的部分），,资,资源税，城镇土,地,地使用税，耕地,占,占用税，土地增,值,值税，房产税，,城,城市房地产税，,车,车船使用税，车,船,船使用牌照税，,印,印花税，契税，,屠,屠宰税，筵席税,及,及其地方附加，,地,地方税的滞纳金,、,、补税、罚款。,第二节 税制,的,的基本要素,总则；,主体；,客体；,税目；,税率；,纳税环节；,纳税期限；,纳税地点；,税收优惠；,罚则与附则,。,。,税制的基本,要,要素（续）,（一）总则,立法的精神,、,、意图、依,据,据及适用原,则,则；,（二）主体,（,（权利主体,）,）,1、征收主,体,体税务,部,部门、海关,、,、财政部门,、,、其他；,2、纳税主,体,体税法,规,规定的直接,负,负有纳税义,务,务的单位,和,和个人，全,称,称纳税义务,人,人，包括自,然,然人和法人,以,以及扣缴义,务,务人。,税制的基本,要,要素（续）,（三）客体,（,（征税对象,）,）,税收法律关,系,系中主体双,方,方权利义务,所,所指向的物,或,或行为；包,括,括,（1）商品,与,与劳务，（2）所得与,收,收益，（3,）,）资源与财,产,产，（4）,行,行为与目的,。,。,（四）税目,征税项目的,具,具体化，确,定,定税目的基,本,本方法有列,举,举法、概括,法,法、演绎法,；,；,税制的基本,要,要素（续）,（五）税率,1、定义：,应,应纳税额与,计,计税依据之,比,比；,2、形式：,比例税率,单一、差,别,别、幅度比,例,例税率；,累进税率,全额累进,、,、超额累进,、,、超率累进,税,税率；,定额税率,幅度、分,类,类分级、地,区,区差别税率,；,；,税制的基本,要,要素（续）,（,五）税率,3、税率与,税,税收收入,拉弗曲线,（,（美国供给,学,学派、图中,的,的阴影部分,为,为拉弗禁区,）,）,拉弗曲线证,明,明,：1）高税,率,率不一定带,来,来高收入。,税,税率在D点,前,前，税率与,税,税收收入成,正,正比例变化,；,；超过D点,，,，达到B点,（,（税率100%），税,收,收收入降低,直,直到零。,2）取得不,同,同的税收收,入,入，可以采,用,用高低不同,的,的两种税率,，,，如图中的F、E点。,0,税收,收入,税,率,率,F,E,D,B,税,制,制,的,的,基,基,本,本,要,要,素,素,（,（,续,续,）,）,（,六,六,）,）,纳,纳,税,税,环,环,节,节,指,税,税,法,法,规,规,定,定,的,的,商,商,品,品,从,从,生,生,产,产,、,、,批,批,发,发,、,、,销,销,售,售,到,到,消,消,费,费,的,的,运,运,转,转,过,过,程,程,中,中,应,应,当,当,纳,纳,税,税,的,的,细,细,节,节,，,，,对,对,商,商,品,品,征,征,税,税,分,分,为,为,一,一,次,次,课,课,征,征,、,、,二,二,次,次,课,课,征,征,和,和,多,多,次,次,课,课,征,征,。,。,（,七,七,）,）,纳,纳,税,税,期,期,限,限,在,我,我,国,国,，,，,纳,纳,税,税,期,期,限,限,大,大,体,体,上,上,分,分,为,为,两,两,种,种,，,，,即,即,按,按,期,期,与,与,按,按,次,次,纳,纳,税,税,；,；,（,八,八,）,）,纳,纳,税,税,地,地,点,点,在,我,我,国,国,，,，,纳,纳,税,税,地,地,点,点,主,主,要,要,有,有,注,注,册,册,地,地,、,、,业,业,务,务,地,地,等,等,形,形,式,式,；,；,税,制,制,的,的,基,基,本,本,要,要,素,素,（,（,续,续,）,）,（,九,九,）,）,税,税,收,收,优,优,惠,惠,税,收,收,优,优,惠,惠,的,的,形,形,式,式,主,主,要,要,包,包,括,括,：,：,减,减,税,税,、,、,免,免,税,税,、,、,退,退,税,税,、,、,投,投,资,资,抵,抵,免,免,、,、,快,快,速,速,折,折,旧,旧,、,、,亏,亏,损,损,结,结,转,转,抵,抵,补,补,和,和,延,延,期,期,纳,纳,税,税,等,等,。,。,（,十,十,）,）,罚,罚,则,则,对,违,违,反,反,税,税,法,法,的,的,行,行,为,为,制,制,定,定,的,的,处,处,罚,罚,措,措,施,施,，,，,纳,纳,税,税,人,人,违,违,反,反,税,税,法,法,的,的,行,行,为,为,通,通,常,常,包,包,括,括,：,：,偷,偷,税,税,、,、,欠,欠,税,税,、,、,骗,骗,税,税,、,、,漏,漏,税,税,、,、,抗,抗,税,税,等,等,；,；,（,十,十,一,一,）,）,附,附,则,则,解,释,释,权,权,的,的,归,归,属,属,问,问,题,题,、,、,生,生,效,效,时,时,间,间,及,及,废,废,止,止,日,日,期,期,。,。,第,三,三,节,节1994,年,年,税,税,制,制,的,的,主,主,要,要,内,内,容,容,税,制,制,改,改,革,革,的,的,必,必,要,要,性,性,；,；,税,制,制,改,改,革,革,的,的,指,指,导,导,思,思,想,想,和,和,原,原,则,则,；,；,税,制,制,改,改,革,革,的,的,内,内,容,容,；,；,税,制,制,的,的,主,主,要,要,特,特,点,点,。,。,一,、,、,税,税,制,制,改,改,革,革,的,的,必,必,要,要,性,性,建,立,立,和,和,完,完,善,善,市,市,场,场,经,经,济,济,的,的,需,需,要,要,；,；,必,须,须,加,加,强,强,宏,宏,观,观,调,调,控,控,的,的,需,需,要,要,；,；,与,金,金,融,融,体,体,制,制,、,、,外,外,贸,贸,体,体,制,制,、,、,国,国,有,有,资,资,产,产,管,管,理,理,体,体,制,制,等,等,配,配,套,套,改,改,革,革,的,的,需,需,要,要,；,；,理,顺,顺,国,国,家,家,与,与,企,企,业,业,、,、,中,中,央,央,与,与,地,地,方,方,分,分,配,配,关,关,系,系,的,的,需,需,要,要,；,；,税,收,收,规,规,范,范,与,与,国,国,际,际,惯,惯,例,例,接,接,轨,轨,的,的,需,需,要,要,二,、,、,税,税,制,制,改,改,革,革,的,的,指,指,导,导,思,思,想,想,和,和,原,原,则,则,（,一,一,）,）,指,指,导,导,思,思,想,想,统,一,一,税,税,法,法,；,；,公,公,平,平,税,税,负,负,；,；,简,简,化,化,税,税,制,制,；,；,合,合,理,理,分,分,权,权,；,；,理,顺,顺,分,分,配,配,关,关,系,系,；,；,保,保,障,障,财,财,政,政,收,收,入,入,；,；,建,建,立,立,符,符,合,合,社,社,会,会,主,主,义,义,市,市,场,场,经,经,济,济,要,要,求,求,的,的,税,税,制,制,体,体,系,系,。,。,（,二,二,）,）,原,原,则,则,1,、,、,有,有,利,利,于,于,加,加,强,强,中,中,央,央,的,的,宏,宏,观,观,调,调,控,控,能,能,力,力,；,；,2,、,、,有,有,利,利,于,于,发,发,挥,挥,税,税,收,收,的,的,调,调,节,节,作,作,用,用,，,，,促,促,进,进,协,协,调,调,发,发,展,展,，,，,实,实,现,现,共,共,同,同,富,富,裕,裕,；,；,3,、,、,体,体,现,现,公,公,平,平,税,税,负,负,，,，,促,促,进,进,平,平,等,等,竞,竞,争,争,；,；,4,、,、,体,体,现,现,国,国,家,家,产,产,业,业,政,政,策,策,，,，,促,促,进,进,经,经,济,济,结,结,构,构,的,的,有,有,效,效,调,调,整,整,，,，,促,促,进,进,国,国,民,民,经,经,济,济,整,整,体,体,效,效,益,益,的,的,提,提,高,高,和,和,持,持,续,续,发,发,展,展,；,；,5,、,、,简,简,化,化,、,、,规,规,范,范,税,税,制,制,。,。,三,、,、,税,税,制,制,改,改,革,革,的,的,主,主,要,要,内,内,容,容,（,一,一,）,）,流,流,转,转,税,税,改,改,革,革,1,、,、,建,建,立,立,一,一,个,个,以,以,规,规,范,范,化,化,增,增,值,值,税,税,为,为,核,核,心,心,的,的,与,与,消,消,费,费,税,税,、,、,营,营,业,业,税,税,互,互,相,相,协,协,调,调,配,配,套,套,的,的,流,流,转,转,税,税,制,制,；,；,2,、,、,增,增,值,值,税,税,征,征,收,收,范,范,围,围,延,延,伸,伸,到,到,批,批,发,发,和,和,零,零,售,售,，,，,消,消,费,费,税,税,与,与,增,增,值,值,税,税,交,交,叉,叉,征,征,收,收,，,，,服,服,务,务,业,业,继,继,续,续,征,征,收,收,营,营,业,业,税,税,；,；,3,、,、,流,流,转,转,税,税,改,改,革,革,后,后,适,适,用,用,于,于,内,内,外,外,资,资,企,企,业,业,。,。,（,二,二,）,）,所,所,得,得,税,税,改,改,革,革,1,、,、,统,统,一,一,内,内,资,资,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,：,：1,）,）,将,将,现,现,行,行,的,的,国,国,营,营,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,、,、,集,集,体,体,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,、,、,私,私,营,营,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,统,统,一,一,合,合,并,并,为,为,内,内,资,资,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,；,；2,）,）,内,内,资,资,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,实,实,行,行33%,的,的,比,比,例,例,税,税,率,率,，,，,与,与,现,现,行,行,外,外,商,商,投,投,资,资,企,企,业,业,和,和,外,外,国,国,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,的,的,税,税,率,率,不,不,一,一,致,致,；,；3,）,）,暂,暂,不,不,统,统,一,一,内,内,外,外,资,资,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,；,；4,）,）,取,取,消,消,“,“,国,国,营,营,企,企,业,业,调,调,节,节,税,税,”,”,、,、,“,“,国,国,家,家,重,重,点,点,能,能,源,源,交,交,通,通,建,建,设,设,基,基,金,金,”,”,和,和,“,“,预,预,算,算,调,调,节,节,基,基,金,金,”,”,。,。,2、修改,个,个人所得,税,税，把现,行,行的个人,收,收入调节,税,税、适用,于,于外籍人,员,员的个人,所,所得税、,城,城乡个体,工,工商业户,所,所得税合,并,并，建立,统,统一的个,人,人所得税,。,。,三、税制,改,改革的主,要,要内容（,续,续）,（三）其,他,他税种的,改,改革,1、开征,土,土地增值,税,税；2、,研,研究开征,证,证券交易,税,税；,3、研究,开,开征遗产,税,税和赠与,税,税；4、,抓,抓紧改革,城,城市维护,建,建设税；,5、简并,税,税种：1,）,）取消盐,税,税、集市,交,交易税、,牲,牲畜交易,税,税、特别,消,消费税、,烧,烧油特别,税,税，奖金,税,税和工资,调,调节税；2）取消,外,外资企业,与,与个人所,征,征收的城,市,市房地产,税,税和车船,使,使用牌照,税,税，统一,实,实行房地,产,产税和车,船,船使用税,；,；3）调,高,高土地使,用,用税税额,；,；4）下,放,放屠宰税,和,和筵席税,。,。,（四）税,收,收征管的,改,改革,1、税收,征,征管体制,，,，克服税,收,收征管体,制,制的从属,性,性、地方,性,性、分离,性,性，体现,税,税收征管,体,体制的独,立,立性和权,威,威性。,2、税收,征,征管模式,，,，改变税,收,收征管一,直,直实行“,征,征管查”,一,一体的一,员,员到厂制,，,，将“征,管,管查”分,离,离；建立,以,以纳税人,自,自核自交,为,为基础的,纳,纳税申报,制,制度；推,行,行税务代,理,理制；完,善,善税务咨,询,询服务；,加,加强税务,稽,稽核、稽,查,查和审计,。,。,（五）实,行,行分税制,。,。,四、1994年税,制,制的主要,特,特点,统一了税,法,法；,简化了税,制,制；,公平了税,负,负；,拓宽了税,基,基；,调整了税,权,权；,规范了分,配,配方式；,理顺了分,配,配关系；,强化了税,收,收管理。,第六节,新,新一轮税,制,制调整,改,改革的主,要,要内容,调整改革,的,的原则；,调整改革,的,的主要内,容,容。,一、调整,改,改革的原,则,则,简税制；,宽税基；,低税率；,严征管。,二、调整,改,改革的主,要,要内容,（一）增,值,值税转型,，,，消费税,调,调整；,（二）企,业,业所得税,合,合并，个,人,人所得税,优,优化；,（三）减,少,少农村收,费,费，减低,农,农业税税,率,率；,（四）其,他,他税种的,调,调整与改,革,革；,（五）税,收,收征管的,调,调整与改,革,革等。,第三部分,主,主要,税,税种介绍,增值税；,企业所得,税,税；,个人所得,税,税。,第一节,增,增值税,增值税及,其,其作用；,增值税的,构,构成要素,；,；,增值税的,计,计算；,增值税的,缴,缴纳。,一、增值,税,税及其作,用,用,（一）含,义,义,以商品和,劳,劳务的法,定,定增值额,为,为征税对,象,象的一种,税,税。,增值额=,工,工资+利,润,润+利息+租金+,其,其他=V+M,生产经营环节,销售额/元,增值额/元,原材料环节,30,0,产成品环节,70,40,批发 环节,90,20,零售 环节,100,10,一、增值,税,税及其作,用,用（续）,（二）类,型,型,1、消费,型,型：允许,将,将购置的,固,固定资产,全,全部扣除,，,，以消费,资,资料为课,税,税依据；,为,为西方国,家,家所采用,。,。,2、收入,型,型：允许,扣,扣除固定,资,资产的折,旧,旧额，以,国,国民收入,为,为课税依,据,据。,3、生产,型,型；不允,许,许扣除固,定,定资产价,款,款，以国,民,民生产总,值,值为课税,依,依据；为,我,我国所采,用,用。,（三）作,用,用,1、从财,政,政上看，,实,实行增值,税,税，能保,证,证财政收,入,入的普遍,性,性、及时,性,性、合理,性,性和稳定,性,性；,2、从经,济,济上看，,实,实行增值,税,税消除了,间,间接税存,在,在的重复,征,征税弊端,，,，有利于,生,生产的专,业,业化协作,化,化发展，,具,具有较强,的,的经济适,应,应性；,3、从外,贸,贸上看，,实,实行增值,税,税能做到,出,出口退税,准,准确、彻,底,底，有利,于,于贯彻国,家,家鼓励出,口,口产品的,政,政策，提,高,高本国产,品,品的出口,竞,竞争能力,。,。,一、增值,税,税及其作,用,用（续）,(四)增,值,值税的特,性,性,1、特点,：,：,1）不重,复,复征税，,具,具有中性,税,税收的特,征,征；,2）具有,多,多环节征,税,税的特点,；,；,3）逐环,节,节征税、,逐,逐环节扣,税,税，最终,消,消费者是,全,全部税款,的,的承担者,；,；,4）税基,广,广阔，具,有,有征收的,普,普遍性和,连,连续性。,2、优点,：,：,1）能够,平,平衡税负,、,、促进公,平,平竞争；,2）既便,于,于对出口,商,商品退税,，,，又可避,免,免对进口,商,商品征税,不,不足；,3）在组,织,织财政收,入,入上，具,有,有稳定性,和,和及时性,；,；,4）在税,收,收征管上,，,，可以互,相,相制约，,交,交叉审计,。,。,3、缺点,：,：,计算比较,复,复杂，征,收,收成本高,，,，专用发,票,票控制难,度,度大。,二、增值,税,税的构成,要,要素,（一）征,税,税范围,1、销售,或,或者进口,的,的货物。,具,具体包括,货,货物的生,产,产、批发,、,、零售和,进,进口四个,环,环节，主,要,要涉及工,业,业企业和,商,商业企业,，,，货物是,指,指有形资,产,产，包括,电,电力、热,力,力、气体,在,在内。,2、提供,的,的加工、,修,修理修配,劳,劳务。加,工,工指受托,加,加工货物,；,；修理修,配,配指受托,对,对损伤和,丧,丧失功能,的,的货物进,行,行修复，,使,使其恢复,原,原状和功,能,能的业务,。,。,3、特殊,项,项目：货,物,物期货；,银,银行销售,金,金银的业,务,务；典当,中,中死当的,业,业务；缝,纫,纫；集邮,商,商品的生,产,产、调拨,、,、销售业,务,务等。,4、特殊,行,行为,（1）视,同,同销售货,物,物行为，,一,一共八种,。,。祥见下,表,表：,二、增值,税,税的构成,要,要素（续,）,）,视同销售货物行为,纳税义务发生时间,(1)将货物交付他人代销；,收到代销清单计算缴纳增值税,(2)销售代销货物；,销售时计算缴纳增值税,(3)总分机构(不在同一县市)的货物移送,移送当天计算缴纳增值税,(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；,(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,。,货物移送当天计算缴纳增值税,二、增值,税,税的构成,要,要素（续,）,）,（2）混,合,合销售行,为,为一,项,项销售行,为,为既涉及,增,增值税应,税,税货物又,涉,涉及非应,税,税劳务（,如,如计算机,公,公司销售,计,计算机并,负,负责安装,调,调试）。,（3）兼,营,营非应税,劳,劳务（如,药,药店既销,售,售药品又,提,提供医疗,服,服务）。,5、其他,规,规定：,（1）校,办,办企业生,产,产的应税,货,货物，凡,用,用于本校,教,教学、科,研,研方面的,，,，经审核,确,确认后，,免,免征增值,税,税；,（2）对,高,高校后勤,实,实体为高,校,校师生食,堂,堂提供的,粮,粮食、食,用,用植物油,、,、蔬菜、,肉,肉、禽、,蛋,蛋、调味,品,品和食堂,餐,餐具，免,征,征增值税,；,；经营此,外,外的商品,，,，计征增,值,值税。,二、增值,税,税的构成,要,要素（续,）,）,（3）对,废,废旧物资,回,回收经营,单,单位销售,其,其收购的,废,废旧物资,免,免征增值,税,税。,（4）电,子,子出版物,属,属于软件,范,范畴，应,当,当享受软,件,件产品的,增,增值税优,惠,惠政策，,一,一般纳税,人,人销售其,自,自行开发,生,生产的软,件,件产品，2010,年,年前按17%的法,定,定税率征,收,收增值税,，,，对实际,税,税负超过3%的部,分,分即征即,退,退，由企,业,业用于研,究,究开发软,件,件产品和,扩,扩大再生,产,产。,（5）除,经,经中国人,民,民银行批,准,准经营融,资,资租赁业,务,务的单位,所,所从事的,融,融资租赁,业,业务外，,其,其他单位,从,从事的融,资,资租赁业,务,务，租赁,的,的货物的,所,所有权转,让,让给承租,方,方，征收,增,增值税；,租,租赁的货,物,物的所有,权,权未转让,给,给承租方,，,，不征收,增,增值税。,二、增值,税,税的构成,要,要素（续,）,）,（6）自2001,年,年1月1,日,日起，对,下,下列货物,实,实行增值,税,税即征即,退,退的政策,：,：利用油,母,母页岩生,产,产加工的,页,页岩油、,利,利用废旧,沥,沥青混凝,土,土生产的,再,再生沥青,混,混凝土、,利,利用城市,生,生活垃圾,生,生产的电,力,力等；,（7）自2001,年,年1月1,日,日起，对,下,下列货物,实,实行按增,值,值税应纳,税,税额减半,征,征收的政,策,策：利用,煤,煤矸石、,煤,煤泥、油,母,母页岩和,风,风力生产,的,的电力，,部,部分新型,墙,墙体材料,产,产品；,（8）转,让,让企业全,部,部产权涉,及,及的应税,货,货物的转,让,让，免征,增,增值税；,（9）黄,金,金生产和,经,经营单位,销,销售、进,口,口黄金、,黄,黄金矿砂,，,，免征增,值,值税；,（10）,从,从2002年6月1日,起,起，,对,对不,带,带动,力,力的,手,手扶,拖,拖拉,机,机和,三,三轮,农,农用,运,运输,车,车按13%征,收,收增,殖,殖税,。,。,二、,增,增值,税,税的,构,构成,要,要素,（,（续,）,）,（二,）,）纳,税,税人,1、,一,一般,规,规定,：,：在,中,中华,人,人民,共,共和,国,国境,内,内销,售,售货,物,物或,者,者提,供,供加,工,工、,修,修理,修,修配,劳,劳务,以,以及,进,进口,货,货物,的,的单,位,位和,个,个人,。,。具,体,体是,：,：,（1,）,）单,位,位；,（,（2,）,）个,人,人；,（3,）,）外,商,商投,资,资企,业,业和,外,外国,企,企业,；,；（4）,承,承租,人,人,和,和承,包,包人,。,。,（5,）,）扣,缴,缴义,务,务人,境,境外,的,的单,位,位或,个,个人,在,在境,内,内销,售,售应,税,税劳,务,务而,在,在境,内,内未,设,设有,经,经营,机,机构,的,的，,其,其应,纳,纳税,款,款以,代,代理,人,人为,扣,扣缴,义,义务,人,人；,没,没有,代,代理,人,人的,，,，以,购,购买,者,者为,扣,扣缴,义,义务,人,人。,此外,，,，把,企,企业,租,租赁,或,或承,包,包给,他,他人,经,经营,的,的，,以,以租,赁,赁人,或,或承,包,包人,为,为纳,税,税人,；,；对,报,报关,进,进口,的,的货,物,物，,以,以进,口,口货,物,物的,收,收货,人,人或,办,办理,报,报关,手,手续,的,的单,位,位和,个,个人,为,为纳,税,税人,；,；对,代,代理,出,出口,货,货物,，,，以,海,海关,开,开具,的,的完,税,税凭,证,证上,的,的纳,税,税人,为,为纳,税,税人,。,。,2、,一,一般,纳,纳税,人,人与,小,小规,模,模纳,税,税人,二、,增,增值,税,税的,构,构成,要,要素,（,（续,）,）,认定标准,纳 税 人,生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人,批发或零售货物的纳税人,小规模纳税人,年应税销售额在100万元以下,年应税销售额在180万元以下,一般纳税人,年应税销售额在100万元以上,年应税销售额在180万元以上,二、,增,增值,税,税的,构,构成,要,要素,（,（续,）,）,一般纳税人,(1),销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；,(2) 购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；,(3) 计税方法是当期销项税额减当期进项税额。,小规模纳税人,(1),销售货物和应税劳务只能使用普通发票；,(2) 购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；,(3) 应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。,二、,增,增值,税,税的,构,构成,要,要素,（,（续,）,）,（1,）,）一,般,般纳,税,税人,：,：以,规,规范,化,化的,办,办法,征,征收,增,增值,税,税。,具,具体,要,要求,是,是：,1）,凡,凡年,应,应税,销,销售,额,额超,过,过小,规,规模,纳,纳税,人,人标,准,准的,企,企业,和,和企,业,业性,单,单位,，,，均,为,为一,般,般纳,税,税人,；,；,2）,非,非企,业,业性,单,单位,如,如果,经,经常,发,发生,增,增值,税,税应,税,税行,为,为，,并,并且,符,符合,一,一般,纳,纳税,人,人条,件,件的,，,，可,认,认定,为,为一,般,般纳,税,税人,；,；,3）,纳,纳税,人,人总,分,分支,机,机构,实,实行,统,统一,核,核算,，,，其,总,总机,构,构年,应,应税,销,销售,额,额超,过,过小,规,规模,企,企业,标,标准,的,的，,但,但分,支,支机,构,构年,应,应税,销,销售,额,额未,超,超过,小,小规,模,模企,业,业标,准,准的,，,，其,分,分支,机,机构,可,可申,请,请办,理,理一,般,般纳,税,税人,。,。,（2,）,）小,规,规模,纳,纳税,人,人：,实,实行,简,简易,办,办法,征,征收,增,增值,税,税，,具,具体,要,要求,是,是：,1）,从,从事,货,货物,生,生产,，,，年,销,销售,额,额在100万,元,元以,下,下；,2）,从,从事,货,货物,销,销售,，,，年,销,销售,额,额在180万,元,元以,下,下；,3）,个,个人,、,、非,企,企业,性,性单,位,位、,不,不经,常,常发,生,生应,税,税行,为,为的,；,；,4）,会,会计,核,核算,不,不健,全,全、,不,不能,按,按时,报,报送,有,有关,税,税务,资,资料,的,的单,位,位或,个,个人,。,二、,增,增值,税,税的,构,构成,要,要素,（,（续,）,）,（三,）,）税,率,率,1、,基,基本,税,税率,：,：,17%，,适,适用,于,于销,售,售或,进,进口,货,货物,，,，提,供,供加,工,工、,修,修理,修,修配,劳,劳务,；,；,2、,低,低税,率,率：13%,（1,）,）粮,食,食、,食,食用,植,植物,油,油；,（2,）,）热,水,水、,暖,暖气,、,、冷,气,气、,煤,煤气,、,、天,然,然气,、,、石,油,油液,化,化气,、,、沼,气,气、,居,居民,用,用煤,炭,炭制,品,品；,（3,）,）图,书,书、,报,报纸,、,、杂,志,志；,（4,）,）饲,料,料、,化,化肥,、,、农,机,机（,不,不包,括,括农,机,机零,部,部件,）,）、,农,农药,、,、农,膜,膜；,（5,）,）农,业,业产,品,品、,金,金属,矿,矿采,选,选产,品,品、,非,非金,属,属矿,采,采选,产,产品,（,（含,水,水煤,浆,浆产,品,品）,；,二、,增,增值,税,税的,构,构成,要,要素,（,（续,）,）,3、,其,其他,规,规定,（1,）,）出,口,口货,物,物退,税,税率,有,有5%、6%,、,、8%、11%、13%、17%，,共,共计,六,六档,；,；,（2,）,）采,购,购农,业,业产,品,品,按,买,买价,的,的10%,作,作为,扣,扣除,率,率；,（3,）,）外,购,购货,物,物与,销,销售,货,货物,所,所支,付,付的,运,运输,费,费,按,金,金额,的,的7%作,为,为扣,除,除率,；,；,（4,）,）收,购,购的,废,废旧,物,物质,按,按金,额,额的10%作,为,为扣,除,除率,；,；,（5,）,）小,规,规模,纳,纳税,人,人,按,销,销售,额,额的6%,作,作为,征,征收,率,率；,（6,）,）一,般,般纳,税,税人,生,生产,的,的下,列,列货,物,物，,可,可按,简,简易,办,办法,依,依照6%,的,的征,收,收率,征,征税,，,，并,可,可由,自,自己,开,开具,专,专用,发,发票,。,。如,销,销售,自,自来,水,水；,建,建筑,用,用和,生,生产,建,建筑,材,材料,所,所用,的,的砂,、,、土,、,、石,料,料；,以,以自,己,己采,掘,掘的,砂,砂、,土,土、,石,石料,或,或其,他,他矿,物,物连,续,续生,产,产的,专,专、,瓦,瓦、,石,石灰,；,；用,微,微生,物,物、,微,微生,物,物代,谢,谢产,物,物、,动,动物,霉,霉素,、,、人,或,或动,物,物的,血,血液,或,或组,织,织制,成,成的,生,生物,制,制品,；,；,（7,）,）自1998,年,年7,月,月1,日,日起,，,，商,业,业企,业,业小,规,规模,纳,纳税,人,人的,增,增值,税,税征,收,收率,由,由6%调,减,减为4%,；,；,（8,）,）自1999,年,年7,月,月1,日,日起,，,，对,北,北京,市,市中,关,关村,高,高科,技,技园,区,区内,开,开发,生,生产,软,软件,产,产品,的,的企,业,业，,其,其销,售,售软,件,件产,品,品的,增,增值,税,税，,按,按6%的,征,征收,率,率征,税,税；,（9,）,）寄,售,售商,店,店代,销,销的,寄,寄售,物,物品,，,，典,当,当业,销,销售,的,的死,当,当物,品,品，,单,单位,和,和个,体,体经,营,营者,销,销售,自,自己,使,使用,过,过的,游,游艇,、,、摩,托,托车,、,、汽,车,车，,无,无论,销,销售,者,者是,否,否为,一,一般,纳,纳税,人,人，,均,均按6%,的,的征,收,收率,计,计征,增,增值,税,税。,二、,增,增值,税,税的,构,构成,要,要素,（,（续,）,）,（四）免税,和,和退税,1、免税,（1）农业,生,生产者销售,的,的自产农业,产,产品；,（2）避孕,药,药品和用具,；,；,（3）古旧,图,图书；,（4）直接,用,用于科学研,究,究、科学实,验,验和教学的,进,进口仪器、,设,设备；,（5）外国,政,政府、国际,组,组织无偿援,助,助的进口物,资,资和设备；,（6）来料,加,加工、来件,装,装配和补偿,贸,贸易所需进,口,口的设备；,（7）由残,疾,疾人组织直,接,接进口供残,疾,疾人专用的,药,药品；,（8）销售,自,自己使用过,的,的物品（游,艇,艇、摩托车,、,、汽车除外,）,）；,（9）个体,经,经营者及其,他,他个人销售,额,额未达到规,定,定其征点的,：,： 1）销,售,售货物的起,征,征点为月销,售,售额600,2000元； 2,）,）销售应税,劳,劳务的起征,点,点为月销售,额,额200,800元,；,；3）按次,纳,纳税的起征,点,点为每次（,日,日）销售额5080元。,2、退税,主要针对出,口,口货物（具,体,体见下表）,基本政策,适用的企业,适用的货物,1出口免税并退税(又免又退),(1)生产企业,(2)有出口经营权的外贸企业,(3)特定企业,(1)生产企业：自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。,(2)外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。,2出口免税但不退税(只免不退),(1)属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。,(2)外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱，工艺品等）特准退税,(3)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口。,(1)来料加工复出口货物；,(2)避孕药品和用具、古旧图书；,(3)有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟(非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税)；,(4)军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物。,3出口不免税也不退税(不免不退),委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。,(1),原油,(2),援外出口货物,(3) 国家禁止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)。,二、增值税,的,的构成要素,（,（续）,（1）下列,企,企业出口的,货,货物，给予,免,免税并退税,生产企,业,业自营出口,或,或委托外贸,企,企业代理出,口,口的自产货,物,物；有出口,经,经营权的外,贸,贸企业收购,后,后直接出口,或,或委托其他,外,外贸企业代,理,理出口的货,物,物等等。,（2）下列,企,企业出口的,货,货物，给予,免,免税但不退,税,税属于,生,生产企业的,小,小规模纳税,人,人自营出口,或,或委托外贸,企,企业代理出,口,口的自产货,物,物；外贸企,业,业从小规模,纳,纳税人购进,并,并持普通发,票,票的货物出,口,口；外贸企,业,业直接购进,国,国家规定的,免,免税货物出,口,口等等。,（3）下列,出,出口货物，,免,免税但不予,退,退税来,料,料