aan_重要性与审计风险

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计第五章 重要性与审计风险,*,重要性与审计风险,11/28/2024,1,本章主要内容,重要性的确定,重要性在审计过程中的运用,审计风险的含义及构成,审计风险的评估和控制,11/28/2024,2,第一节 重要性,重要性的含义,重要性的确定,重要性在审计过程中的运用,11/28/2024,3,一、重要性的含义,重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,11/28/2024,4,二、重要性的确定（1）,金额和性质的考虑,1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报,2、可能引起履行合同义务的错报或漏报,3、影响收益趋势的错报或漏报,4、不期望出现的错报或漏报,11/28/2024,5,二、重要性的确定（2）,重要性水平的确定,1、两个层次重要性水平的考虑,会计报表层次、账户或交易层次,2、会计报表层次重要性水平的确定,（1）判断基础和计算方法,判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润,计算方法有固定比率法和变动比率法,（2）会计报表层次重要性水平的选取,审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平,（3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定,根据期中会计报表推算或根据上年度会计报表修正,3、账户或交易层次重要性水平的确定（注）,11/28/2024,6,三、重要性在审计过程中的运用,对重要性作出初步判断,将重要性的初步判断数分配于各账户,估计错误并作比较,报告阶段的重要性考虑,11/28/2024,7,1、对重要性作出初步判断,重要性的初步判断，是指审计人员认为会计报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作决策的最大的错报数额。,目的：为检查数量上重要的错报确定一个可接受的重要性水平。,在随后的审计过程中，审计人员往往需要对重要性的初步判断数进行修正。,11/28/2024,8,2、将重要性的初步判断分配于各账户,分配的原因：证据是针对账户收集的，而不是针对整个报表。,分配的方式：一般将初步判断数分配于资产负债表。因为在复式记账法下，利润表中的错误大都对资产负债表有相同的影响。,可容忍错误：每个账户所分配的重要性初步判断数。,考虑因素：(1)特定账户发生错报的可能性；,(2)验证账户可能需要花费的成本。,(举例),11/28/2024,9,3、估计错误并作比较,(1)从账户中抽取样本审查，记录发现的错误，估计总体错误。,(2)将各账户的估计总体错误数加总，得出联合错误的估计总数。,(3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较，如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一步确认，或提出保留或否定意见。,(举例),11/28/2024,10,4、报告,阶,阶段重要,性,性的考虑,审计人员,在,在完成外,勤,勤审计工,作,作后，应,汇,汇总所有,在,在审计过,程,程中发现,的,的审计差,异,异得出尚,未,未更正错,误,误的累计,数,数，并将,其,其与初步,判,判断数进,行,行比较。,(1)如,果,果尚未更,正,正错误的,累,累计数大,于,于重要性,水,水平初步,判,判断数,措施：考,虑,虑追加审,计,计程序或,提,提请管理,当,当局调整,会,会计报表,。,。如无效,，,，则提保,留,留或否定,意,意见。(2),如,如果尚未,更,更正错误,的,的累计数,接,接近重要,性,性水平初,步,步判断数,措施：考,虑,虑执行追,加,加审计程,序,序或要求,管,管理当局,就,就已确定,的,的错报调,整,整会计报,表,表，以降,低,低审计风,险,险。,1/1/2023,11,第二节,审,审计风险,审计风险,的,的含义及,其,其构成,审计风险,的,的评估与,控,控制,重要性、,审,审计风险,及,及审计证,据,据三者之,间,间的关系,1/1/2023,12,一、审计,风,风险的含,义,义及其构,成,成,（一）审,计,计风险的,含,含义,审计风险,是,是指当会,计,计报表存,在,在重大错,报,报时审计,人,人员发表,不,不恰当审,计,计意见的,可,可能性。,(二)审,计,计风险的,构,构成,审计风险,由,由固有风,险,险、控制,风,风险和检,查,查风险构,成,成，他们,之,之间的关,系,系是：,审计风险,固有风,险,险*控制,风,风险*检,查,查风险,（作定性,和,和定量分,析,析）,1/1/2023,13,二、审计风,险,险的评估与,控,控制（1）,（一）评估,固,固有风险应,考,考虑的因素,1、评估与,会,会计报表层,次,次有关的固,有,有风险时应,着,着重考虑的,因,因素,（1）管理,人,人员的品行,和,和能力,（2）管理,人,人员，特别,是,是财务人员,的,的变动情况,（3）管理,人,人员遭受的,异,异常压力,（4）业务,性,性质,（5）影响,被,被审计单位,所,所在行业的,环,环境因素,1/1/2023,14,二、审计风,险,险的评估与,控,控制（2）,（一）评估,固,固有风险应,考,考虑的因素,2、评估与,账,账户余额或,交,交易类别有,关,关的固有风,险,险时应着重,考,考虑的因素,（1）容易,产,产生错报的,会,会计报表项,目,目,（2）需要,利,利用专家工,作,作结果予以,佐,佐证的重要,交,交易或事项,的,的复杂程度,（3）确定,账,账户金额时,，,，需要运用,估,估计和判断,的,的程度,（4）容易,遭,遭受损失或,别,别挪用的资,产,产,（5）会计,期,期间，尤其,是,是临近会计,期,期末发生的,异,异常或复杂,交,交易,（6）在正,常,常的会计处,理,理程序中容,易,易被漏记的,交,交易或事项,1/1/2023,15,二、审计风,险,险的评估与,控,控制（3）,（二）控制,风,风险的初步,评,评估,1、评估原,则,则：稳健性,原,原则,2、将控制,风,风险评估为,高,高水平的条,件,件：,（1）被审,计,计单位内部,控,控制失效,（2）审计,人,人员难以对,内,内部控制有,效,效性做出评,估,估,（3）审计,人,人员不拟进,行,行符合性测,试,试,3、将控制,风,风险评估为,中,中、低水平,的,的条件：,（1）相关,内,内部控制可,能,能防止、发,现,现或纠正重,大,大错报或漏,报,报,（2）审计,人,人员拟进行,符,符合性测试,1/1/2023,16,二、审计风,险,险的评估与,控,控制（4）,（三）符合,性,性测试与控,制,制风险的进,一,一步评估,审,审计人员,如,如拟信赖内,部,部控制，应,当,当实施符合,性,性测试程序,，,，以评估控,制,制风险。,1、符合性,测,测试程序,（1）检查,交,交易或事项,的,的凭证,（2）询问,并,并实地观察,未,未留下审计,轨,轨迹的内部,控,控制的运行,情,情况,（3）重新,实,实施相关内,部,部控制程序,1/1/2023,17,二、审,计,计风险,的,的评估,与,与控制,（,（5）,（三）,符,符合性,测,测试与,控,控制风,险,险的进,一,一步评,估,估,2、不,必,必进行,符,符合性,测,测试的,情,情形,（1）,相,相关内,部,部控制,不,不存在,（2）,相,相关内,部,部控制,虽,虽然存,在,在，但,审,审计人,员,员通过,了,了解发,现,现其并,未,未有效,运,运行,（3）,符,符合性,测,测试的,工,工作量,可,可能大,于,于进行,符,符合性,测,测试所,减,减少的,实,实质性,测,测试的,工,工作量,3、符,合,合性测,试,试结果,的,的应用,将根据,符,符合性,测,测试结,果,果与控,制,制风险,的,的初步,评,评估结,论,论进行,比,比较，,如,如果存,在,在偏差,，,，应当,修,修正对,控,控制风,险,险的评,估,估，并,据,据以修,改,改实质,性,性测试,程,程序的,性,性质、,时,时间和,范,范围。,1/1/2023,18,二、审,计,计风险,的,的评估,与,与控制,（,（6）,（四）,实,实质性,测,测试与,控,控制风,险,险的最,终,终评估,审计人,员,员在终,结,结审计,之,之前，,应,应当根,据,据实质,性,性测试,的,的结果,和,和其他,审,审计证,据,据，对,控,控制风,险,险进行,最,最终评,估,估，并,检,检查其,是,是否与,控,控制风,险,险的初,步,步评估,结,结论相,一,一致。,（五）,检,检查风,险,险的评,估,估基础,固有风,险,险与控,制,制风险,的,的综合,水,水平，,决,决定审,计,计人员,可,可接受,的,的检查,风,风险水,平,平。,（六）,检,检查风,险,险对实,质,质性测,试,试性质,、,、时间,和,和范围,的,的影响,见教材,第,第页,（,（表5,5）,（七）,检,检查风,险,险与审,计,计意见,的,的类型,1/1/2023,19,三、重,要,要性、,审,审计风,险,险及审,计,计证据,数,数量三,者,者之间,的,的关系,重要性,与,与审计,风,风险：,反,反向关,系,系，即,重,重要性,水,水平越,高,高，审,计,计风险,越,越低；,反,反之亦,然,然。,重要性,与,与审计,证,证据数,量,量：反,向,向关系,，,，即重,要,要性水,平,平越高,，,，要求,的,的审计,证,证据越,少,少；反,之,之亦然,。,。,审计风,险,险与审,计,计证据,数,数量：,反,反向关,系,系，即,审,审计风,险,险越高,，,，要求,的,的审计,证,证据就,越,越少；,反,反之亦,然,然,注意：,在,在讨论,三,三者之,间,间的关,系,系时，,是,是讨论,其,其中两,者,者之间,的,的关系,，,，并假,定,定另一,因,因素保,持,持不变,，,，只有,这,这样，,两,两者之,间,间才存,在,在反向,关,关系。,1/1/2023,20,本章,复,复习,思,思考,题,题1,1,什么,是,是重,要,要性,？,？为,什,什么,审,审计,人,人员,在,在审,计,计过,程,程中,要,要考,虑,虑重,要,要性,概,概念,？,？,2,重要,性,性水,平,平应,如,如何,确,确定,？,？,3,在审,计,计过,程,程中,应,应如,何,何运,用,用重,要,要性,？,？,4,试述,审,审计,风,风险,的,的含,义,义及,组,组成,要,要素,。,。,1/1/2023,21,本章,复,复习,思,思考,题,题2,5,审计,风,风险,组,组成,要,要素,之,之间,的,的关,系,系。,6,如何,评,评估,固,固有,风,风险,？,？,7,如何,评,评估,控,控制,风,风险,？,？,8,检查,风,风险,如,如何,影,影响,实,实质,性,性测,试,试？,重要,性,性、,审,审计,风,风险,、,、审,计,计证,据,据三,者,者之,间,间的,关,关系,如,如何,？,？,1/1/2023,22,演讲完毕,，,，谢谢观,看,看！,