商品流通企业会计财务报告

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,商品流通企业会计实务课件,开启知识大门,点燃智慧火花,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第九章,财务会计报告,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的体系,（一）财务报告的概念,财务会计报告：是指商品流通企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期限间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,（二）财务会计报告的体系,商品流通企业的财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,其中会计报表：资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益)变动表、现金流量表。各种财务会计报告的关系如图所示。,二、财务会计报告编报要求,为了确保商品流通企业财务会计报告的质量，商品流通企业编制财务会计报告时应当以持续经营为基础，要考虑报表项目的重要性和不同会计期间会计信息的一致性，报表中所涉及的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额在列报时不能相互抵消（但满足抵消条件的除外）而以总额列报。当期财务会计报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。除上基本要求外还应须满足下列几点要求：,1数字真实。企业应当根据真实的交易、事项及会计账簿记录等资料填列报表项目，不得虚报或隐瞒。,2内容完整。企业应当按照完整的会计账簿记录等资料填列报表项目，不得漏报或任意取舍。,3计算准确。企业应当按照核对无误的会计账簿记录等资料分析、计算准确后填列报表项目，报表之间、报表各项目之间应保持一定的钩稽关系。,4说明清楚。报表附注和财务情况说明书应当按照会计法规的规定，对报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明，便于报表使用者理解。,5编报及时。财务会计报告应当在规定的时间内编报。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念,资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它主要提供如下会计信息：企业的资产总额及其结构；企业的负债总额及其结构；企业的所有者（或股东）权益总额及其结构。,利用资产负债表的有关数据，可以分析企业的资产结构、营运能力、偿债能力、保值增值和每股净资产等指标。,二、资产负债表的结构,商品流通企业资产负债表的结构由表首和基本主体组成。,(一)表首,表首，包括报表名称、编制单位、编制日期、编制编号、货币名称和计量单位等内容。,(二)基本主体,基本主体部分，是资产负债表的核心内容，它的格式可分“账户式”和“报告式”；分项列明企业的资产、负债和所有者权益。我国资产负债表格式采用“账户式”格式。,所谓“账户式”资产负债表，是指报表用左右排列成“T”字形科目基本结构的形式，反映资产、负债和所有者权益的基本状况。资产项目列明在报表的左方，负债和所有者权益项目列明在报表的右方，左方资产总额等于右方负债和所有者权益总额之和。“账户式”资产负债表的简明格式如表所示。,根据财务会计报告列报准则的规定，商品流通企业资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏，以反映和比较不同时期资产；负债和所有者权益增减变化的状况。,商品流通企业的资产负债表采用科目式结构，为适应会计报表使用者的需要，根据各项资产、负债、所有者权益在经营中的作用以及管理要求分类排列，以便取得经营管理所需的资料。,1“资产”方。资产负债表的“资产”方分别流动资产和非流动资产列明。,(1)流动资产。流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或，者耗用的资产，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。,主要为交易目的而持有。,预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。,在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,资产负债表中列示的流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。流动资产各项目按流动性和变现能力的大小顺序排列。流动性较高、变现能力较强的资产项目排列在先，流动性及变现能低的资产项目排列在后。,由于流动资产在企业经营活动中不断周转、直接影响企业经营活动，所以在资产方排为第一类。,(2)非流动资产。非流动资产，是指流动资产以外的资产。资产负债表巾列示的非流动资产项目通常包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。,2“负债及所有者权益”方。在资产负债表的“负债及所有者权益”方可分为以下三个类别：,(1)流动负债。流动负债，是指需在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：,预计在一个正常营业周期中清偿。,主要为交易目的而持有。,自资产负债表日起1年内到期应予以清偿。,企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。,资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。流动负债是在债权人提出要求时，或预期在资产负债表日后1年内需要清偿的债务。,(2)非流动负债。非流动负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债以及其他非流动负债等。长期负债通常是不需要即期支付的债务。,(3)所有者权益。所有者权益，是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额。所有者权益项目通常包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,资产负债表的“负债及所有者权益”方项目是按照需要偿还出资额的先后顺序排列。流动负债需要在一年内或一个营业周期内偿还，排在最先；所有者权益只有在企业解散时才需要偿还，排在最后。负债部分也是按照债务清偿缓急排列的，先流动负债，后长期负债。,在资产负债表中，资产各项目年初总计数和期末总计数，应分别与负债、所有者权益方各项目年初总计数和期末总计数相等。,三、资产负债表的编制方法,(一)“年初余额”的填列方法,“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填人本表“年初余额”栏内。,(二)“期末余额”的填列方法,资产负债表“期末余额”的填列方法如下：,1根据总账科目余额直接填列。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。,2根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。,3根据有关明细科目的余额计算填列。例如，“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。,4根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。例如，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于二-年内到期的部分填列；“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。,5根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。例如，“存货”项目，应当根据“在途物资”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。,第三节 利润表,一、利润表的概念,利润表又称损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它主要提供如下会计信息：企业的营业收入情况；企业的营业成本、营业税金及附加、期间费用等情况；投资损益的情况；直接计入当期损益的利得和损失情况；所得税费用情况净利润的情况。,利用利润表的有关数据，可以分析企业的获利能力、发展能力及销售利润率、成本费用利润率等指标。,二、利润表的结构,利润表的结构分单步式和多步式两种。我国的利润表采用多步式的结构。,利润表包括表首、表体两部分。采用多步式结构，根据“收入-费用=利润”的公式编制而成，按营业收入、营业利润、利润总额和净利润分步计算列示。多步式利润表如表9-3所示,三、利润表的编制方法,（一）利用润表中“本期金额”、“上期金额”栏填写列方法,1“本期金额”栏是反映各项目的本期实际发生数，应根据损益类账户的本期发生额分析填列。,2“上期金额”栏是反映各项目上年同期利润表的“本期金额”，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。,（二）利润表各项目的填列方法,利润表中各项目主要根据各损益类账户的本期发生额分析填列：,“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。,“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。,“营业税金及附加”项目，应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。,“销售费用”项目，应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。,“管理费用”项目，应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。,“财务费用”项目，应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。,“资产减值损失”项目，应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。,“公允价值变动收益”项目，应根据“公允价值变动收益”账户的发生额分析填列。如为净损失以“-”号填列。,“投资收益”项目，应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如为投资损失以“-”号填列。,“营业利润”项目，应根据“营业利润”账户的发生额分析填列。如为亏损以“-”号填列。,“营业外收入”项目，应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。,“营业外支出”项目，应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。,“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损以“-”号填列。,“所得税费用”项目，应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。,“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损以“-”号填列。,基本每股收益：归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的算术加权平均数,稀释每股收益，是指以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从两分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数许算确定的每股收益。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念,现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流人与流出情况的会计报表。它是以现金为基础（收付实现制）编制的。,现金流量表的作用，具体体现在以下三方面：有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益