财务成本定额管理讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,资料来源：,Unit of measure,*,效益2005,定额管理探,索,索,财务部管理,会,会计处,2006年3月18日,一、成本定,额,额管理概述,二、网通成,本,本定额工作,回,回顾,三、,2006年,定,定额工作总,体,体安排,四、机动车,辆,辆台账管理,五、两个案,例,例,目 录,（一）定额/成本定额,的,的概念,定额：规定,的,的额度，是,一,一种对事、,物,物、活动，,在,在时间、空,间,间上的数量,规,规定。,成本定额：,反,反映着生产,活,活动与生产,耗,耗费之间的,客,客观数量关,系,系，,生产活动,：,：企业为生,产,产和销售产,品,品或服务而,必,必须,生产耗费,：,：生产活动,对,对人、财、,物,物方面的占,用,用和耗费,核心思想：,活,活动消耗资,源,源（ACTIVITY-BASED COST，ABC,）,），在具有,相,相同或类似,的,的自然、技,术,术、市场条,件,件下，单位,活,活动消耗的,资,资源量应该,趋,趋向一个统,计,计上的均值,。,。,成本定额管,理,理概述概,念,念,（二）成本,定,定额的测算,方,方法,成本定额管,理,理概述测,算,算方法,网通现状：,以,以历史水平,法,法为主，少,量,量项目零基,测,测算法,改进目标：,对,对生产直接,消,消耗尽量使,用,用技术分析,法,法；提高基,础,础管理水平,，,，增加数据,积,积累，增加,零,零基测算项,目,目；确需应,用,用历史水平,法,法的加强审,核,核、再认定,（三）定额,管,管理的应用,过程管理,，,，从数据分,析,析发现问题,、,、提出解决,建,建议,成本控制,定额水平横,向,向比较，树,立,立标杆。标,杆,杆管理（Benchmarking）,定额水平纵,向,向比较，不,断,断改善先进,定,定额。标准,成,成本管理,支撑企业,预,预算编制,为财务检,查,查、审计提,供,供基本素材,、,、检查重点,成本定额管,理,理可与企业,实,实际结合灵,活,活运用，是,企,企业进行精,细,细化管理、,数,数字化管理,的,的有效工具,。,。,成本定额管,理,理概述应,用,用,成本定额管,理,理概述主,要,要难点1,生产活动,生产耗费,驱动因素,容易识别和,确,确认，如消,耗,耗多少度电,、,、多少个零,件,件、多少个,人,人工,非直接生产,环,环节的生产活动,难,难以准确确,认,认。如维修,活,活动，很难,以,以“次数”,等,等来简单计,量,量。如管理,活,活动，既难,以,以识别更难,以,以确认。,对间接生产,环,环节的生产,活,活动用其他合理的指标来替,代,代。,直接消耗,替代,间接消耗,将生产活动,对,对生产耗费,的,的直接消耗,替,替换为驱动,因,因素对生产,耗,耗费的间接,消,消耗,问题是：如,何,何确定合理,的,的驱动因素,？,？,成本定额管,理,理概述主,要,要难点1,网络维护成,本,本,网络维修活,动,动,网络用固定,资,资产,线路资产,无线基站,机械设备,光缆,电缆,不同对数电,缆,缆皮长公里,管道/架空,成新率,农村/城市,以网络维护,成,成本为例说,明,明如何寻找,驱,驱动因素：,要较好地描,述,述成本与驱,动,动因素的关,系,系，需要要,用,用多元线性,回,回归模型：,Y=n,1,X,1,+n,2,X,2,+n,3,X,3,，其中Y是成本，X是驱动因,素,素，n是参,数,数。,要较理想地,描,描述：多元,非,非线性模型,（,（指数、对,数,数等形式）,成本定额管,理,理概述主,要,要难点1,（1）越合,理,理的驱动因,素,素在现有的,管,管理水平下,往,往往越难实,际,际取到数。,例,例如，如没,有,有建立网络,资,资源管理系,统,统，就很难,统,统计不同对,数,数、不同铺,设,设方式的电,缆,缆长度；,（2）建立,多,多元模型需,要,要大样本量,的,的数据积累,才,才能合理估,计,计参数n，,而,而我们很难,获,获取多年的,可,可靠历史数,据,据。对于成,立,立时间较短,的,的南方公司,，,，多年历史,数,数据更无从,谈,谈起。,建立多元模,型,型大有难度,：,：,现实选择是,：,：,建立单因素,模,模型，同时,可,可另外选择,指,指标作为修,正,正因素。例,如,如，线路维,护,护费可以线,路,路资产原值,为,为驱动因素,，,，同时选择,成,成新率为修,正,正因素。,即使是单驱,动,动因素仍存,在,在问题，仍,以,以线路维修,费,费为例：,部分实际在,使,使用并且需,要,要修理的线,路,路资产并未,体,体现在资产,账,账上，而可,能,能作为费用,已,已计入损益,；,；未及时转,固,固的资产等,等,等,关键还是：,基,基础管理工,作,作,成本定额管,理,理概述主,要,要难点2,采用历史水,平,平法，测算,只,只是第一步,，,，更关键是,如,如何确定合,理,理的定额水,平,平？,方法主要有,二,二：,问题是：和,谁,谁比？谁是,可,可比的标竿,（1）定额,水,水平横向比,较,较，树立标,杆,杆。,理论上：具,有,有相同或类,似,似自然、技,术,术、市场条,件,件的成本费,用,用归集单位,可,可以作为横,向,向比较对象,。,。,实际操作：,只,只能抓大放,小,小，选择无,重,重大差异的,作,作为可比对,象,象。,例如：主要,发,发展SCDMA的省公,司,司和其他南,方,方省公司在,用,用户获取成,本,本及相关营,销,销费用上肯,定,定会有很大,差,差异，在网,络,络维护成本,结,结构上也可,能,能会有较大,差,差异，相互,之,之间不能简,单,单比较。但,如,如果要把各,种,种自然、技,术,术、市场差,异,异都作为区,别,别因素考虑,，,，则每一个,个,个体都是独,特,特个体，不,存,存在可比的,对,对象。,成本定额管,理,理概述主,要,要难点2,确定合理的,定,定额水平方,法,法之二：,定额水平纵,向,向比较，不,断,断改善先进,定,定额。,成本的压缩,是,是有一定限,度,度的，超过,一,一定限度压,缩,缩成本必然,以,以牺牲产品,、,、服务质量,或,或资产使用,寿,寿命等为代,价,价。而预算,控,控制部门很,难,难确切了解,成,成本压缩的,空,空间，成本,中,中心又缺少,主,主动压缩成,本,本的动力。,实际操作中,，,，往往需要,与,与横向比较,结,结合，滚动,推,推进。,问题是：不,断,断改善的低,限,限在哪里？,解决此问题,的,的关键是：,定额测算方,法,法从历史水,平,平法向零基,测,测算法转变,成本定额管,理,理概述主,要,要难点2,一个案例：,山,山东网通威,海,海利用物流,管,管理系统发,挥,挥定额的作,用,用,维护经理每,天,天填写竣工,的,的装移机消,耗,耗材料，系,统,统根据材料,单,单价自动核,定,定装移机的,成,成本消耗,系统自动管,理,理社区、维,护,护经理的材,料,料库存，库,存,存低于系统,规,规定的值才,允,允许领料；,维,维护经理每,次,次填写用料,不,不能超过自,己,己的库存，,有,有效地避免,维,维护经理的,人,人为因素。,系统引入审,计,计手段，对,单,单机成本超,出,出平均成本2倍的，实,施,施现场审计,；,；对个人平,均,均成本超出,部,部门平均维,护,护成本20,的，审计,部,部门要介入,调,调查。,效果：威海,分,分公司电话,（,（含市话和,农,农话）单机,装,装移机成本,从,从1718元/户降,低,低到7.33元/户，,修,修机成本压,缩,缩到1.77元/户。,（一）历史,经,经验,五十年代初,从,从原苏联系,统,统引进定额,管,管理制度,原邮电部,在,在工程造价,定,定额、劳动,定,定额等方面,积,积累了许多,宝,宝贵的经验,部分省、,市,市公司较早,独,独立开展了,成,成本费用定,额,额管理工作,如山西、吉,林,林等,（二）2004年,第一次在,全,全集团范围,内,内开展了成,本,本费用定额,测,测算工作,应用了统,一,一的测算模,板,板,（三）2005年,第一次组,织,织了零基测,算,算（装移机,工,工料费）,通过双周,报,报等形式加,强,强了过程控,制,制,组织了对,测,测算结果的,会,会审和质询,，,，加强了质,量,量监控,在部分省,公,公司已经部,分,分应用于成,本,本费用预算,编,编制,网通成本定,额,额工作回顾,线路及接入,设,设备代维支,出,出,1、南方各,省,省网络维护,成,成本主要为,代,代维支出，,各,各省定额水,平,平差距较大,下一步需要,各,各省及专业,部,部门对网络,维,维护方式、,代,代维合作商,、,、代维价格,、,、代维耗材,的,的有效监管,、,、保证线路,和,和设备的稳,定,定性等方面,进,进行深入研,究,究，根据具,体,体情况提出,指,指导标准,各省自报定,额,额标准排序,表,表,佣金支出,2、南方各,省,省佣金水平,较,较高，在市,场,场专业出台,指,指导意见前,，,，各省应深,入,入研究本省,的,的产品结构,、,、合理的佣,金,金水平,南方各省,的,的客户发展,佣,佣金、话务,量,量经营佣金,、,、话费收取,佣,佣金存在核,算,算科目窜用,现,现象,从总体上,看,看，南方各,省,省佣金水平,差,差距非常大,，,，西藏、江,苏,苏、江西的,固,固定电话客,户,户发展佣金,及,及话务量经,营,营佣金、话,费,费收取佣金,定,定额水平较,高,高。,南方由于,竞,竞争、业务,拓,拓展等特点,，,，主要业务,通,通过代理商,发,发展，佣金,水,水平一直比,较,较高,客户,接,接入,材,材料,采,采购,单,单价,3、,客,客户,接,接入,材,材料,单,单价,各,各省,差,差异,大,大，,采,采购,部,部门,可,可采,取,取进,一,一步,的,的措,施,施,进,一,一步,的,的措,施,施包,括,括,制定,指,指导,价,价格,、,、提,供,供价,格,格更,新,新网,站,站、,集,集中,采,采购,、,、对,下,下级,采,采购,部,部门,提,提出,要,要求,等,等,等,客户,接,接入,成,成本,水,水平,4、,南,南方,各,各省,客,客户,接,接入,有,有代,理,理装,机,机、,自,自装,机,机等,不,不同,形,形式,，,，费,用,用水,平,平省,间,间差,距,距大,西,藏,藏的,周,周边,地,地区,用,用户,（,（城,乡,乡结,合,合部,）,）分,散,散且,不,不稳,定,定（,如,如：,采,采地,、,、出,租,租房,等,等）,，,，为,节,节约,配,配线,成,成本,，,，对,零,零星,户,户线,部,部分,超,超长,放,放线,（,（达191米/户,）,），,待,待该,地,地区,用,用户,密,密集,时,时再,重,重新,做,做配,线,线。,注：,南,南方,各,各省,不,不区,分,分用,户,户类,型,型，,故,故与,北,北方,各,各省,的,的户,线,线到,位,位情,况,况相,比,比水,平,平较,高,高,差旅,费,费,5、,南方,各,各省,差,差旅,自,自报,定,定额,平,平均,值,值为4839.29元/人,，,，各,省,省差,别,别极,大,大。,业务,招,招待,费,费,6、,南方,除,除上,海,海、,浙,浙江,、,、重,庆,庆外,，,，其,它,它各,省,省自,报,报定,额,额标,准,准均,超,超出,了,了税,法,法规,定,定,业务,招,招待,费,费税,法,法有,规,规定,，,，未,上,上市,之,之前,适,适用,的,的标,准,准为,：,：年,收,收入1500,万,万元,以,以下0.5%,，,，超,过,过1500万,元,元部,分,分为0.3%,；,；上,市,市之,后,后适,用,用外,商,商投,资,资企,业,业的,标,标准,：,：年,收,收入500万,元,元以,下,下为1%,，,，超,过,过500,万,万元,部,部分,为,为0.5%。,车辆,费,费用,7、,从,从南,方,方各,省,省测,算,算的,车,车辆,费,费用,情,情况,看,看，,普,普遍,水,水平,偏,