企业税收理论与教学理论(

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业税务理论与实务,重庆大学经济与工商管理学院,李嘉明博士,企业税收理论与实务教学大纲,第一部分 税收原理；,第二部分 我国税制及其对企业的影响；,第三部分 主要税种的计算、缴纳；,第四部分 习题练习；,第五部分 企业税务筹划；,第六部分 案例讨论。,教学安排与参考资料,本门课程为选修课程；,共36个课时；,九次课；,上课七次、习题、案例讨论各一次；,开卷考试。,税收理论与实务,西安交大出版社；,税法,中国 财经出版社；,税收管理,中国人民大学出版社；,税收管理与筹划,重庆大学出版社,第一部分 税收原理,税收的概念与特征；,税收分类与结构；,税收的原则与职能；,税法要素；,税负转嫁。,第一节 税收的概念与特征,什么是税收；,税收存在的依据；,税收存在的必要性；,税收的特征；,税收的性质。,一、 什么是税收,（一）定义；,（二）认识。,（一）定义,税收是最早出现的一个财政范畴，随着国家的产生而产生。在奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会都始终存在，随着社会的发展而发展，其在社会经济生活中的地位也日益重要和突出。,国家凭借其政治权力，为满足一般的社会公共需求，强制的、无偿的征收实物或货币，以形成国家财收入的一种工具。,（二）认识,1、,税收是国家形成财政收入的一种手段,目前 中国80%以上；日本91%以上；,英国96%以上；美国98%以上。,2、税收是国家凭借其权力实现的特殊关系,（1）税收是一种分配关系；,（2）凭借政治权力实现的分配的关系；,（3）国家凭借其权力实现的特殊关系。,3、税收是满足社会公共需求的手段,（1）需求分为个人需求与公共需求；,（2）公共需求的内容典型的需求（国防、外交、司法、环保 等）；准需求（大学教育、国家公园、公共医院等）；基础的需求（铁路、公路、民航、电讯、电力等）；,（3）公共需求的特征共用性；普遍性；劳动创造性。,二、,税收存在的理论依据,1、需求分担论,（1）公需说（因公共需要而存在）；,（2）义务说（纳税是公民应尽义务）；,（3）牺牲说（对消费的一种牺牲）；,（4）掠夺说（对公民的强制掠夺）。,2、劳务报酬论,（1）交换说（用纳税交换国家保护）；,（2）保险说（纳税如同投保）；,3、经济调节论,（1）社会政策说（实现政策目标的工具）；,（2）经济杠杆说（运用税收调节经济）。,需求分担,劳务报酬,经济调节,三、税收存在的必要性,国家行使管理职能的需要；,国家平衡分配关系的需要；,国家调节经济运行的需要；,国家在国际交往中维护权益的需要。,四、税收的基本特征,强制性,（国家凭借政治权力， 通过法律形式征收）；,无偿性,（即不具有直接偿还性）；,固定性,（税种、税率以法律形式规定，并保持相对稳定）。,税收的“三性”，即在征收上的强制性，在纳税时的无偿性，在征收范围和征收比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是随着税收的产生而产生的，是古今中外税收的共性。税收的“三性”是区别税与非税的重要依据，而不论它的名称是否有“税”字。,五、税收的属性,权威性；,法律性；,严肃性；,公开性；,明确性；,预期性；,合理性；,规范性；,基本性；,社会性。,第二节 税收的种类与结构,税收的种类；,税收的结构。,一、税收的种类,1、按课税对象不同分为：,（,1）流转税类（,增值税、营业税、消费税、关税等,）；,（2）收益税类（,个人所得税、内（外）资企业所得税,）；,（3）财产税类（,房产税、契税、遗产税等,）；,（4）资源税类（,资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等）；,（5）行为目的税类（,印花税、车船使用税、城市维护建设税、屠宰税、赠与税等）,一、税收的种类（续）,2、按缴纳形态不同分为：力役税、实物税、货币税；,3、按税负是否转嫁分为直接税、间接税；,4、按计算方式不同分为价内税、价外税；,5、按计算依据不同分为从量税、从价税、定额税；,6、按归属权不同分为中央税、地方税、中央与地方共享税；,7、按征收范围不同分为国内税、国际税；,8、按征收环节不同分为商品税、要素税；,9、其他分类如对人税、对物税。,二、税收的结构,1、含义各种税收之间的比例关系；,2、世界上的结构模式,（1）以流转税类为主体，辅以其他税种（传统）；,（2）以所得税类为主体，辅以其他税种（西方）；,（3）以资源税类为主体，辅以其他税种（可持续）；,（4）以流转税类为主体，以所得税为辅（东方）；,（5）流转税类与所得税类并重（未来）。,二、税收的结构（续）,3、我国的税收的结构,第一阶段：建国初期到十一届三中全会以前，以流转税为主体的多税种、多次征的结构模式；,第二阶段：十一届三中全会以后到1994年税制改革以前，以流转税为主体，所得税次之，其他税种相互配合的复合结构模式。,第三阶段：1994年税制改革后形成的以增值税为主体、消费税、营业税彼此配合，企业所得税和个人所得税结合，其他税种补充的结构模式。近几年具体情况是：增（40%）、营（20%）、 消（10%）、企所（10%）、个所（5%）；,第三节 税收的原则与职能,税收的原则；,税收的职能；,税收的效应。,一、税收的原则,西方学者的税收原则,（一）威廉-配蒂（英）,公平、便利、节省；,（二）尤斯蒂（德）,平等、财政、简化、自发纳税、法律依据等；,（三）斯密（英）,平等、确实、便利、最少征收费用。,（四）阿道夫-瓦格纳（德）,财政政策（收入充分、收入弹性）、国民经济（税源选择、税种选择）、社会公正（普遍、平等）、税务行政（确实、便利、最少征收费用）。,一、税收的原则（续）,现代西方税收原则,20世纪以来，当代西方学者在前人提出的税收理论基础上，着重研究税收对经济和社会的影响，提出了当代税收的最高三原则：效率原则、公平原则、稳定原则。,1、效率原则,效率原则是指税收制度的设计应考虑效益，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能的讲求效率。,2、公平原则,公平原则包括横向公平和纵向公平，横向公平是指凡有相同能力的人应纳相同的税收；纵向公平是指纳税年；能力不同的人应纳不同的税收。,3、稳定原则,稳定原则是指在经济发展的波动过程中，税收通过其发挥调节作用，引导经济趋于稳定。具体包括两个方面的作用：,“内在稳定器”作用。是指税收制度本身所具有的内在稳定机制，不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定的效果。,“相机抉择”作用。又称“人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不同时期，相应采取灵活多变的税收政策措施，以消除经济波动，稳定经济增长。,一、税收的原则（续）,我国的税收原则,1、财政原则（普遍、全面）；,2、公平原则（纵向公平、横向公平）；,3、效率原则（经济效率、制度效率）；,4、简化原则（精简、便利）。,二、税收的职能,1、保障职能（财政）；,2、调节职能（经济）：,（1）筹集资金；,（2）调节和优化产业结构；,（3）调节收入分配，缩小收入差距；,（4）抑制通货膨胀；,（5）优化投资环境。,3、控制职能（社会职能）,维护社会安定、保护国家主权、创造公平竞争环境。,三、税收的效应,1、收入效应,税收必然减少单位或个人的收入，从而改变其境况，影响其决策；,2、替代效应,有的经济活动被征税、有的经济活动不被征税；有的经济活动税收较高，有的经济活动税收较低。,3、金融效应,统一经济活动对应于不同的支付形式而带来的税负不同。,第四节 税法要素,税法与税收的关系；,税法的构成要素；,税法的分类；,中国税法的法律层次；,税法的作用。,一、税法与税收的关系,（一）什么是税法？,以宪法为依据，调整国家与社会成员在税收上的权利与义务的关系，维护社会秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范的总称。,（二）税法与税收的关系,税法是税收法律表现形式，体现的是国家与纳税人在税收方面的权利与义务的关系；税收是税法的具体内容，体现的是国家与纳税人之间的经济利益的分配关系。,二、税法的构成要素,（一）总则,立法的精神、意图、依据及适用原则；,（二）主体（权利主体）,1、中华人民共和国税务机构；,2、纳税人税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人，全称纳税义务人，包括自然人和法人以及扣缴义务人。,（三）客体（征税对象）,税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为；包括,（1）商品与劳务，（2）所得与收益，（3）资源与财产，（4）行为与目的。,二、税法的构成要素（续）,（四）税目,征税项目的具体化，确定税目的基本方法有列举法、概括法、演绎法；,（五）税率,1、定义：应纳税额与计税依据之比；,2、形式：,比例税率单一、差别、幅度比例税率；,累进税率全额累进、超额累进、超率累进税率；,定额税率幅度、分类分级、地区差别税率；,二、税法的构成要素（续）,（五）税率,3、税率与税收收入拉弗曲线（美国供给学派、图中的阴影部分为拉弗禁区）,拉弗曲线证明,：1）高税率不一定带来高收入。税率在D点前，税率与税收收入成正比例变化；超过D点，达到B点（税率100%），税收收入降低直到零。,2）取得不同的税收收入，可以采用高低不同的两种税率，如图中的F、E点。,（六）纳税环节,指税法规定的商品从生产、批发、销售到消费的运转过程中应当纳税的细节，对商品征税分为一次课征、二次课征和多次课征。,0,税收,收入,税 率,F,E,D,B,二、税法的构成要素（续）,（七）纳税期限,在我国，纳税期限大体上分为两种，即按期与按次纳税；,（八）纳税地点,在我国，纳税地点主要有注册地、业务地等形式；,（九）税收优惠,税收优惠的形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、快速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。,（十）罚则,对违反税法的行为制定的处罚措施，纳税人违反税法的行为通常包括：偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等；,（十一）附则,解释权的归属问题、生效时间及废止日期。,三、税法的分类,按照税法的基本内容和效力不同分为：税收基本法,（目前没有统一的税收基本法）,、税收普通法,（如个人所得税法、税收征收管理法）,；,按照税法的功能作用不同分为：税收实体法,（中华人民共和国个人所得税法、中和人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法）,、税收程序法,（中华人民共和国税收征收管理法）,；,按照税收收入归属和征管管辖权限不同分为：中央税法、地方税法；,按照主权国家行使税收管辖权不同分为：国内税法、国际税法、外国税法。,四、中国税法的法律层次,全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律,（个人所得税法、税收征收管理法）,；,全国人民代表大会和全国人大常委会授权国务院制定的税收条例,（增、营、消、资源、土增、企所六个暂行条例）,；,国务院制定的税收行政法规,（外商投资企业和外国企业所得税实施细则）,；,地方人民代表大会及其常委会制定的税收方地性法规；,国务院税务主管部门制定的税收规章,（增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法）；,地方政府制定的税收地方规章。,五、税法的作用,国家组织财政收入的法律保障；,国家宏观调控经济的法律手段；,维护经济秩序；,保护纳税人的合法权益；,维护国家权益的法律保证。,第五节 税负转嫁与归宿,什么是税负转嫁与归宿,税负转嫁的方式；,税负转嫁的制约条件。,一、什么是税负转嫁与归宿,税负转嫁在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格等方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象；,税负归宿处于转嫁中的税负的最终落脚点。,二、税负转嫁的方式,1、前转（顺 转）,纳税人通过提高商品销售价格的办法将税负转嫁给购买者。连续前转，就是辗转转嫁。如：烟厂批发商零售商消费者。,2、后转（逆 转）,纳税人通过压低商品购进价格的办法将税负转嫁给供应者。如：布商纱商棉花商农民。,3、混转,纳税人通过提高商品销售价格同时又压低商品购进价格的办法，将税负分别转嫁给购买者和供应者。,4、消转,纳税人通过改进生产技术、提高劳动生产率和经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。,三、税负转嫁的制约条件,税负转嫁能否实现及实观的程度如何，主要取决于：,商品的供求弹性；,课税范围；,计税依据；,税种；,课税商品的性质；,市场结构等。,第二部分 我国税制及其对企业的影响,税收管理体制的含义与内容；,我国税收管理的机构；,新中国税制的变迁；,1994年税制的主要内容；,我国税制变化对企业的影响；,新一轮税制调整与改革的主要内容。,第一节,税收管理体制的含义与内容,税收管理,税收管理体制,一、税收管理,税收管理的含义；,税收管理的内容。,（一）税收管理的含义,基本概念：主管税收工作的职能部门，代表国家对税收分配的全过程所进行的计划、组织、协调和监督工作，旨在保证财政收入及时足额入库，充分发挥税收对经济的调节作用。,税收管理的主体：国家，即由国家负责管理；主管税收的职能部门代表国家，是税收管理的具体执行机构；,税收管理的客体：税收分配的全过程。宏观上，指国家与企业、中央与地方的分配关系；微观上，指税务机关与纳税人的征纳关系。,税收管理的职能：计划决策、组织实施、协调控制、监督检查。,税收管理的目标：财政与调节目标；长、中、短期目标；全国、地区、部门目标；单一、综合目标等。,（二）税收管理的内容,制度管理：税务机关通过制定税收制度对税收全过程的管理，它包括税收法律、法规、会计、统计等管理制度。,核算管理：税收的计划、会计、统计管理，属于税务系统内部管理制度。,征收管理：税务机关对纳税人或扣缴义务人依法征税活动的管理，它包括：,1）税务管理（税务登记、会计帐簿、票证管理、纳税申报等）；,2）税款征纳（纳税人具体到税务征纳地点缴纳税款的行为）；,3）发票管理（发票的印制、领购、开具、取得、保管）；,4）纳税检查（税务机关对纳税人的检查和监督）；,5）法律责任（违法行为应承担的法律后果）；,6）税务代理（税务代理人代为办理税务事项的活动；,7）税务行政复议与诉讼。,下面一一作介绍：,1、企业税务登记,企业税务登记是税务机关根据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。企业税务登记的主要内容如图表所示：,税务登记,开业登记,变更登记,停业复业登记,注销登记,外出经营报验登记,登记核查,非正常户处理,违章处理,开业登记,办理开业登记的时间,从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内向当地税务机关申请办理税务登记。其他纳税人应当自依照税收法律、行政法规成为纳税义务人之日起30日内向所在地税务机关申报办理税务登记。,办理开业登记的地点,（1）纳税企业向所在地税务机关申请办理税务登记。,（2）纳税企业跨县（市）区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管国家税务机关申报办理纳税登记。,办理开业登记的程序：,开业登记,纳税人,报送税务登记申请报告和有关资料,纳税人,填写税务登记表及附表,管理部门,1建立分户档案,2打印税务登记证,管理部门,审核及核定有关纳税事项,纳税人,领取税务登记证、税务登记表,购买发票,申报纳税,纳税检查,变更登记,变更登记的对象,纳税人改变名称，法定代表人或者业主姓名、经济类型、经济性质、住所或者经营地点（不涉及改变主管国家机关）、生产经营范围、经营方式、开户银行及账号等内容发生变化时，应当依法向原税务登记机关申报办理变更税务登记。,变更登记的时间,纳税人不论在工商行政管理机关办理变更登记，还是按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的，都应在变更之日起30日内，持有关证件办理变更税务登记。,变更登记的手续,纳税人办理变更登记时，应当向主管国家税务机关领取变更登记表，一式三份，按照表式内容逐项如实填写，加盖企业或业主印章后，于领取变更税务登记表之日起10日内报送主管国家税务机关，经批准后，在规定的期限内领取税务登记及有关证件，并按规定缴付工本管理费。,注销登记,注销登记的对象和时间,（1）纳税人发生破产、解散、撤消以及其他依法应终止履行纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告。未办理工商登记的应当自有关机关批准或宣布终止之日起15日内，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记的书面申请报告。（2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内向原主管国家税务机关提出注销纳税登记书面申请报告。,注销登记的要求,纳税人在办理注销税务登记前应当向原主管国家税务机关缴清应纳税额、滞纳金和罚款，缴销原主管国家税务机关核发税务登记证及其副本、注册税务登记证及其副本、未使用的发票、发票专用章以及税收缴款书和国家税务机关核发的其他证件。,注销登记的手续,纳税人办理注销税务登记时，应当向主管国家税务机关领取注销税务登记表，一式三份，并根据表内的内容逐项如实填写，加盖企业印章后，于领取注销税务登记表之日起10日内报送主管国家税务机关。,2、企业凭证、帐簿管理（1）,设置账簿,从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内设置账簿；扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。同时从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度报送税务机关备案。,账簿的登记,（1）纳税人、扣缴义务人必须根据合法、有效凭证记账，进行核算。,（2）从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。,（3）纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。,2、企业凭证、帐簿管理（2）,账簿保管,应当按照我国有关法律规定的账簿保管期限认真加以保管，其中，日记账、明细账、总账和辅助账簿的保管期限是15年，现金和银行存款日记账的保管期限是25年，涉外和其他重要的会计账簿要予以永久保存。,税收证明管理,（1）实行查账征收方式缴纳税额到外地从事生产、经营、提供劳务的，应当向机构所在地主管国家税务机关提出书面申请报告，写明外出经营理由、外销商品的名称、数量、所需时间，并提供税务登记证或副本，由主管国家税务机关审查核准后签发外出经营活动税收管理证明，申请人应当按规定提供纳税担保或缴纳相当于应纳税额的纳税保证金。纳税人到外县（市）从事生产、经营活动，必须持外出经营活动税收管理证明，向经营地国家税务机关报验登记，接受税务管理，外出经营活动结束后，应当在规定的缴销期限，到主管国家税务机关缴销外出经营活动税收管理证明并办理退款手续。,（2）纳税人销售货物向购买方开具发票后，发生退货或销售折让，如果购货方已付购货额或者货款未付但已作财务处理，发票联及抵扣联无法收回的，纳税人应向购货方索取折让证明，作为开具红字专用发票的合法依据。,3、发票管理,发票及其种类；,发票的领购；,发票的开具；,发票的取得；,发票的保管；,发票的年检。,4、企业纳税申报与缴纳（1）,纳税申报是纳税程序的中心环节。,纳税申报的对象,纳税申报的对象就是指谁应当办理纳税申报，它主要包括：,（1）应当正常履行纳税义务的纳税人；,（2）应当履行扣缴税款义务的扣缴义务人；,（3）享受减税、免税待遇的纳税人。,4、企业纳税申报与缴纳（2）,纳税申报的内容,纳税申报的内容主要包括两个方面，一是纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表；二是与纳税申报有关的资料或证件。,纳税人办理纳税申报时，要报送如下资料：,（1）纳税申报表。,（2）财务会计报表。,（3）其他纳税资料。比如：与纳税有关的经济合同、协议书；固定工商业户外出经营税收管理证明；境内外公证机关出具的有关证件；个人工资及收入证明等等。,扣缴义务人纳税申报时，要报送的资料有：,（1）代扣代缴、代收代缴税款报告表；,（2）其他有关资料。通常包括：代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证；与代扣代缴、代收代缴税款有关的经济合同、协议书、公司章程等。,4、企业纳税申报与缴纳（3）,纳税申报的方式,纳税申报主要有两种形式。,一种是直接到税务机关办理上述申报、报送事项。,另一种是按照规定采取邮寄、数据电文或其他方式申报、报送事项。,税款缴纳的方式,（1）自核自缴方式；,（2）申报核实缴纳方式；,（3）申报查验缴纳方式；,（4）定额申报的缴纳方式。,纳税人采取何种方式缴纳税款，由主管国家税务机关确定。,5、企业税务代理（1）,税务代理指税务代理人在国家法律规定税务代理的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理纳税事宜的民事代理行为。,企业税务代理人的选择,企业作为纳税人或扣缴义务人委托代办纳税事项或税收财会业务，首先必须选择符合一定条件、具有法定资格的税务代理人。我国对税务代理人的资格限定为：经统一考核合格者，注册会计师、律师以及具有一定技术职称连续在税务部门从事实务工作在一定年限以上者（即连续从事税务业务工作10年以上，并具有中级以上技术职称或连续从事税务业务工作20年以上者）。企业选择的税务代理人还必须持有国家税务局统一制作，省、自治区、直辖市税务局发放的税务代理许可证。,5、企业税务代理（2）,税务代理的范围,按照税务代理人代理义务范围规定，企业可以委托办理下列税收财会义务：,（1）办理税收登记、变更税务登记和注销税务登记。,（2）办理除增值税专用发票以外的发票领购手续。,（3）办理纳税申报或扣缴税款报告。,（4）申报减税、免税、退税、补税和延期纳税。,（5）制作涉税文书。,（6）进行纳税检查，包括检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料；,（7）建帐建制，办理财务。,（8）进行税务咨询、受聘税务顾问。,（9）申请税务行政复议和进行税务行政诉讼。,（10）办理经国家税务总局规定的其他业务。,6、企业纳税检查（1）,企业纳税检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督的一种管理活动。,企业纳税检查的形式,（1）重点检查：指对公民举报、上级机关交办或有关部门转来的有偷税行为或偷税嫌疑的，纳税申报与实际生产经营情况有明显不符的纳税人及有普遍逃税行为的行业的检查。,（2）分类计划检查： 指根据纳税人历来纳税情况、纳税人的纳税规模及税务检查间隔时间的长短等综合因素，按事先确定的纳税人分类、计划检查时间及检查频率而进行的检查。,（3）集中性检查： 指税务机关在一定时间、一定范围内，统一安排、统一组织的纳税检查，这种检查一般规模比较大，如以前年度的全国范围内的税收、财务大检查就属于这类检查。,（4）临时性检查： 指由各级税务机关根据不同的经济形势、偷逃税趋势、税收任务完成情况等综合因素，在正常的检查计划之外安排的检查。,（5）专项检查：指税务机关根据税收工作实际，对某一税种或税收征收管理某一环节进行的检查。如增值税一般纳税专项检查、漏征漏管户专项检查等。,6、企业纳税检查（2）,纳税检查的方法,（1）全查法,（2）抽查法,（3）顺查法,（4）逆查法,（5）现场检查法,（6）调帐检查法,（7）比较分析法,（8）控制计算法（也称逻辑推算法）,（9）审阅法,（10）核对法,（11）观察法,（12）外调法,（13）盘存法,（14）交叉稽核法等等。,二、税收管理体制,什么是税收管理体制；,税收管理体制的原则；,分税制下的税收管理体制；,税收管理体制的进一步完善。,（一）什么是税收管理体制,1、税收管理体制是指划分中央与地方税收管理权限的制度。,2、税收管理权限包括税收立法权与税收管理权。,3、税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予的权力，包括：,1)税法制定权; 4)批准权;,2)审议权; 5)公布权。,3)表决权;,4、税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，是一种行政权力，包括：,1）税种的开征与停征权；,2）税目的增减与税率高低的调整权；,3）减免税的审批权；,4）税法的解释权。,（二）,税收管理体制建立的原则,1、“统一领导，分级管理”是我国建立税收管理体制的总原则。,2、“统一领导”是解决集权方面的问题，凡涉及全国性的各项税收政策、税收制度以及关系到全局的税收减免等，由中央统一制定，地方不得违反。,3、“分级管理”是解决分权方面的问题，在不违反中央统一领导的前提下，地方可根据具体情况，决定地方性的税收立法、税种的开征与停征等事项。,（三）分税制下的税收管理体制,1、自1994年1月1日起，全面实施分税制；分税制是财政管理体制的目标模式，也是税收管理体制改革的重要内容。,2、分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。,3、分税制前的财政包干体制的弊端：1）国家财力过于分散，削弱了中央的宏观调控能力；2）强化了政府与企业的关系，不利于政企分离，企业进入市场；3）各自为政，助长了地方保护主义；4）包干体制种类繁多，规范性差，有失公平，违背效率。,4、分税制的优越性：1）促进财政收入的合理增长；2）利于资源优化配置，形成合理的地方财力格局；3）利于政府职能转变，企业进入市场；4）利于体制规范化和国际化。,（三）分税制下的税收管理体制（续）,分税制具体有四项内容：,1、合理划分中央和地方政府的事权范围。,中央政府：负责国防、外交、武警、国家重点建设、国家机关运转经费、内外债的还本付息；地方政府：地区政权机关运转经费、地区经济和事业发展经费。,2、按照财权和事权想一致的原则，合理划分税种。,1）中央税：关税、消费税、中央企业所得税等；,2）地方税：营业税、地方企业所得税、财产税类、行为目 的税类等；,3）中央与地方共享税：增值税（75%：25%）、资源税（按品种确定）、证券交易税（五五开）。,3、中央财政对地方税收返还数额的确定,（以前一年为基数）。,4、分设国税局和地方税局。,（四）税收管理体制的进一步完善,完善立法程序，使税收管理纳入程序化、规范化的轨道。,对少数民族地区和某些特殊地区（如西部地区）实行区别税收政策。,尽快制定并出台新的税收管理体制的有关法规。,建立适应“WTO”的税收政策与体制。,第二节 税收管理机构,我国的宏观调控体系；,我国税收管理机构。,一、我国宏观管理与调控体系,我国宏观管理与调控体系由三部分组成：,政策制度体系；组织执行体系；监督控制体系。,政策制度体系主要涉及到国家的方针、政策，法律、法规及各种规章制度等。,监督控制体系主要有：,1）纪委系统；,2）监察系统；,3）审计系统等。,一、我国宏观管理与调控体系(续),组织执行体系又由三部分构成：,财政体系、金融体系、税收体系。,组织执行体系的特征,：,1）高度集权（金字塔式）；2）“三实三虚”制；3）财权与事权相统一。见下表：,行政控制体系,财政体系,金融体系,税收体系,国务院,财政部,银行总行,税务总局,经济行政区,无,无,无,省（市、区）,财政厅（局）,银行分行,税务局,地区,无,无,无,市（县）,财政局,银行（中心）支行,税务局,区,无,无,无,街道、镇、乡,财政所,分理处、储蓄所,税务所,二、我国税收管理机构,税务部门；,其他部门。,（一）税务部门,1、国家税务总局,（1）最高职能机构：正部级直属机构；下设13个职能部门。,（2）职责：政策制定；立法调节；参与决策；制定制度；编制计划；对外交流；职业道德；理论研究；社会宣传等。,2、各地方税务部门,（1）分设国税局与地税局。,（2）主要职责：税收政策的贯彻与落实；加强征管，完成计划；严肃税纪，监督检查；培植税源，促产增收；依法治税，队伍建设。,（二）其他部门,1、海关总署：,（1）国家海关工作的职能机构，副部级直属机关。,（2）主要职责：研究、制定、修订关税条例，并组织实施；统一管理关税的征、减、免、缓事项；制定海关缉私的方针、政策和规章制度，打击走私；对纳税争议、海关处罚等进行复议。,2、各地财政部门,负责管理农业税、牧业税、农林特产税等。,第三节 新中国税制的变迁,社会主义税制建立时期（1950-1957）；,社会主义税制徘徊、发展时期（1958-1978）；,社会主义税制调整时期（1979-1993）。,June,30,一、社会主义税制建立时期,（一）1950年统一全国税收，建立社会主义新税制,1、建立全国统一税制的原因,（1）新中国的成立为建立统一税制提供了政治上的保障；,（2）为平衡财政收支、稳定物价、安定生活，必须建立全国统一的税制；,（3）暂时沿用的国民党政权的税收制度不能适应社会主义建设的需要。,2、1949年11月，召开了全国第一次税务会议。其目的是“统一全国税收，建立新税制和加强税务工作”，并颁布了全国税政实施要则标志着社会主义新税制的建立。,3、除农业税外，全国统一开征14种税：,货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、使用牌照税。,4、1950年初开始实施，其结果是：“财政收支接近平衡，通货停止膨胀和物价趋向稳定”；下半年微调,：1）暂不开征,薪给报酬所得税和遗产税；2）将房产税和地产税合并为城市房地产税；3）降低税率；4）简并货物税税目；5）改进征收办法。,一、社会主义税制建立时期（续）,（二）1953年的税制修正（第一个五年计划开始）,1、1952年底对税收制度进行修正，于1953年1月1日开始实行；修正的原则是：“保证税收、简化税制”。,2、修正的主要内容：1）试行商品流通税；2）调整简并货物税；3）修订工商业税中的营业税；4）取消特种消费行为税；5）保留牲畜交易税；6）实行“公私区别对待、蘩简不同”的征收方法。,3、1953年的税种有14种：,商品流通税、货物税、工商业税、盐税、关税、农（牧）业税、印花税、屠宰税、牲畜交易税、城市房地产税、文化娱乐税、车船使用牌照税、利息所得税、契税。,二、社会主义税制徘徊发展时期,（一）1958年的税制改革（第二个五年计划、“大跃进”）,1、1958年税制改革的主要内容：,（1）将商品流通税、货物税、工商业税合并，试行工商统一税；,（2）将所得税独立为工商所得税；,（3）统一全国农业税制；,（4）对中间产品缩小征税范围，统一纳税环节。,2、1958年的税制改革，是我国税制发展史上一次较为成功的改革：,（1）统一了当时的流转税制，实现了税制的规范和简化；,（2）独立建立了所得税，使税收结构逐渐趋向合理；,（3）统一了全国农业税制，从而达到工商税制、农业税制、关税制的统一。,二、社会主义税制徘徊发展时期（续）,（二）1973年改革工商税制,1、1973年前税制的变动：1）1959年实施“税利合一”，取消税收半年；2）1962年开征集市交易税；3）1963年调整工商所得税。,2、1973年再次进行了税收制度的简并，其指导思想是：“合并税种，简化征收办法，改革不合理的规章制度”。,3、改革的主要内容：,（1）最重要的是试行工商税；,（2）简并工商税的税目、税率；,（3）改革征收制度；,（4）调整了少数税率。,4、经过1973年的改革，在较长时期内只有11种税：,工商税、工商所得税、盐税、关税、农（牧）业税、屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税、牲畜交易税、集市交易税、契税。,三、社会主义税制调整时期,1、1978年全面进行税制改革的必要性：,（1）整个分配制度改革和增强企业活力需要改革税制；,（2）多种经济形式和多种经营方式并存需要改革税制；,（3）改进宏观管理和利用经济杠杆需要改革税制；,（4）对外开放和发展国际经济交往需要改革税制。,2、改革的指导思想：,正确处理国家、企业、个人之间的关系，中央与地方的关系，充分发挥税收的作用，促进国民经济的发展。,3、改革的原则：,（1）合理调整税种，发挥每一税种的作用；,（2）实行利改税，改善企业经营管理；,（3）实行差别税率，发挥税收调节作用；,（4）,兼顾地方、部门、企业和职工的利益，协调中央与地方的关系。,三、社会主义税制调整时期（续）,4、改革的内容：,（1）减轻和调整农村税收制度；,（2）健全关税制度；,（3）开征和完善涉外所得税制度；,（4）推行第一步利改税（1979年“以税代利”，1983年第一步）；,（5）推行第二步利改税（1984年第二步，全面改革工商税制）；,（6）开征工商税收的若干新税和恢复若干旧税：开征烧油特别税（82）、建筑税（83）、奖金税、资源税（84）、工资调节税、城市维护建设税（85）、耕地占用税（87）等，恢复牲畜交易税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等；,（7）完善对个人收入的税收调节制度；,（8）完善对企业利润的征收制度。,三、社会主义税收调整时期（续,）,5、经过改革，我国形成了多税种、多次征的复合税制体系。,1993年以前，税务系统征收的共有33个税种，3项基金，具体是：,（1）流转税类3个：,产品税、增值税、营业税,；,（2）资源税类3个：,资源税、城镇土地使用税、盐税,；,（3）所得税类6个：,国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入所得税；,（4）特定目的税类7个：,奖金税、国营企业工资调节税、建筑税、烧油特别税、筵席税、城市维护建设税、特别消费税；,（5）财产行为税类6个：,房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、集市交易税、牲畜交易税；,（6）涉外税类6个：,中外合资经营企业所得税、外国企业所得税、个人所得税、工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税；,（7）3项基金：,国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、彩电国产化基金，,另有1项,教育费附加,。,此外还有农业税类5个（,农业税、牧业税、农林特产税、契税、耕地占用税）,和海关税类3个（,进出口关税、船舶吨税、出口商品利润调节税,）。,第四节 1994年税制的主要内容,税制改革的必要性；,税制改革的指导思想和原则；,税制改革的内容；,税制的主要特点。,一、税制改革的必要性,建立和完善市场经济的需要；,必须加强宏观调控的需要；,与金融体制、外贸体制、国有资产管理 体制等配套改革的需要；,理顺国家与企业、中央与地方分配关系的需要；,税收规范与国际惯例接轨的需要,二、税制改革的指导思想和原则,（一）指导思想,统一税法；公平税负；简化税制；合理分权；,理顺分配关系；保障财政收入；建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。,（二）原则,1、有利于加强中央的宏观调控能力；,2、有利于发挥税收的调节作用，促进协调发展，实现共同富裕；,3、体现公平税负，促进平等竞争；,4、体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续发展；,5、简化、规范税制。,三、税制改革的主要内容,（一）流转税改革,1、 建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税互相协调配套的流转税制；,2、增值税征收范围延伸到批发和零售，消费税与增值税交叉征收，服务业继续征收营业税；,3、流转税改革后适用于内外资企业。,（二）所得税改革,1、统一内资企业所得税：1）将现行的国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为内资企业所得税；2）内资企业所得税实行33%的比例税率，与现行外商投资企业和外国企业所得税的税率不一致；3）暂不统一内外资企业所得税；4）取消“国营企业调节税”、“国家重点能源交通建设基金”和“预算调节基金”。,2、修改个人所得税，把现行的个人收入调节税、适用于外籍人员的个人所得税、城乡个体工商业户所得税合并，建立统一的个人所得税。,三、税制改革的主要内容（续）,（三）其他税种的改革,1、开征土地增值税；2、研究开征证券交易税；,3、研究开征遗产税和赠与税；4、抓紧改革城市维护建设税；,5、简并税种：1）取消盐税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧油特别税，奖金税和工资调节税；2）取消外资企业与个人所征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房地产税和车船使用税；3）调高土地使用税税额；4）下放屠宰税和筵席税。,（四）税收征管的改革,1、税收征管体制，克服税收征管体制的从属性、地方性、分离性，体现税收征管体制的独立性和权威性。,2、税收征管模式，改变税收征管一直实行“征管查”一体的一员到厂制，将“征管查”分离；建立以纳税人自核自交为基础的纳税申报制度；推行税务代理制；完善税务咨询服务；加强税务稽核、稽查和审计。,（五）实行分税制。,四、1994年税制的主要特点,统一了税法；,简化了税制；,公平了税负；,拓宽了税基；,调整了税权；,规范了分配方式；,理顺了分配关系；,强化了税收管理。,第五节 我国税制变化对企业的影响,财政税收政策的类型、目标、工具；,财政税收政策对企业的影响；,西部大开发与税收策略。,一、财税政策的类型、目标、工具,（,一）财税政策的类型,1、对总需求的不同影响，分为扩张性政策与紧缩性政策。,前者指：减少税收，减少上缴利润，扩大投资规模，增加财政补贴，实行赤字预算，发行公债，增加财政支出，从而刺激社会有效需求，促进经济的增长；后者指：开发新的税种，调高税率，降低固定资产折旧率，缩小投资规模，削减财政补贴，压缩政府开支，减少财政支出，以实行盈余预算。,2、对总供给的不同影响，分为刺激性政策与限制性政策。,前者指：通过倾斜性投资和财政利益诱导，实行税收减免、优惠，重点扶持一些部门、行业的发展，以增加社会供给；后者指：提高税率，增加税种等手段，限制一些部门、行业的发展，压缩局部过剩的财税政策。,一、财税政策的类型、目标、工具（续）,（二）财税政策的目标,经济增长；经济稳定；充分就业；稳定物价；国际收支平衡；公平分配；资源合理配置。,（三）财税政策的工具,1、税收；,2、公债；,3、政府投资；,4、财政补贴；,5、折旧。,二、财税政策对企业的影响,（一）总量调节,1、增减税种；,2、改变税率。,（二）结构调节,1、产业、行业优惠与限制；,2、地区、民族优惠与限制；,3、内资、外资优惠与限制,。,三、西部大开发与税收策略,（一）西部大开发的主要内容,1、西部大开发的目标：经济、社会发展、生态平衡；,2、西部大开发的内涵：基础设施建设；生态环境；新型产业；科技教育；改革开放,。,（二）税收策略,1、鼓励性策略；,2、限制性策略；,3、差异性策略。,第六节 新一轮税制调整改革的主要内容,调整改革的原则；,调整改革的主要内容。,一、调整改革的原则,简税制；,宽税基；,低税率；,严征管。,二、调整改革的主要内容,（一）增值税转型，消费税调整；,（二）企业所得税合并，个人所得税优化；,（三）减少农村收费，减低农业税税率；,（四）其他税种的调整与改革；,（五）税收征管的调整与改革等。,第三部分 企业主要税种的计算与缴纳,增值税的计算与缴纳；,企业所得税的计算与缴纳；,个人所得税的计算与缴纳。,附：,其他税种的计算与缴纳；,其他税种税收优惠的基本规定。,第一节 增值税的计算与缴纳,增值税及其作用；,增值税的构成要素；,增值税的计算；,增值税的缴纳。,一、增值税及其作用,（一）含义,以商品和劳务的法定增值额为征税对象的一种税。,增值额=工资+利润+利息+租金+其他=V+M,生产经营环节,销售额/元,增值额/元,原材料环节,30,0,产成品环节,70,40,批发 环节,90,20,零售 环节,100,10,一、增值税及其作用（续）,（二）类型,1、消费型：允许将购置的固定资产全部扣除，以消费资料为课税依据；为西方国家所采用。,2、收入型：允许扣除固定资产的折旧额，以国民收入为课税依据。,3、生产型；不允许扣除固定资产价款，以国民生产总值为课税依据；为我国所采用。,（三）作用,1、从财政上看，实行增值税，能保证财政收入的普遍性、及时性、合理性和稳定性；,2、从经济上看，实行增值税消除了间接税存在的重复征税弊端，有利于生产的专业化协作化发展，具有较强的经济适应性；,3、从外贸上看，实行增值税能做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口产品的政策，提高本国产品的出口竞争能力。,一、增值税及其作用（续）,(四)增值税的特性,1、特点：,1）不重复征税，具有中性税收的特征；,2）具有多环节征税的特点；,3）逐环节征税、逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；,4）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。,2、优点：,1）能够平衡税负、促进公平竞争；,2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；,3）在组织财政收入上，具有稳定性和及时性；,4）在税收征管上，可以互相制约，交叉审计。,3、缺点：,计算比较复杂，征收成本高，专用发票控制难度大。,二、增值税的构成要素,（一）征税范围,1、销售或者进口的货物。具体包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，主要涉及工业企业和商业企业，货物是指有形资产，包括电力、热力、气体在内。,2、提供的加工、修理修配劳务。加工指受托加工货物；修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,3、特殊项目：货物期货；银行销售金银的业务；典当中死当的业务；缝纫；集邮商品的生产、调拨、销售业务等。,4、特殊行为,（1）视同销售货物行为，一共八种。祥见下表：,二、增值税的构成要素（续）,视同销售货物行为,纳税义务发生时间,(1)将货物交付他人代销；,收到代销清单计算缴纳增值税,(2)销售代销货物；,销售时计算缴纳增值税,(3)总分机构(不在同一县市)的货物移送,移送当天计算缴纳增值税,(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；,(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,。,货物移送当天计算缴纳增值税,二、增值税的构成要素（续）,（2）混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（如计算机公司销售计算机并负责安装调试）。,（3）兼营非应税劳务（如药店既销售药品又提供医疗服务）。,5、其他规定：,（1）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税；,（2）对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；经营此外的商品，计征增值税。,二,、增值税的构成要素（续,）,（3）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。,（4）电子出版物属于软件范畴，应当享受软件产品的增值税优惠政策，一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。,（5）除经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。,二,、增值税的构成要素（续,）,（6）自2001年1月1日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策：利用油母页岩生产加工的页岩油、利用废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土、利用城市生活垃圾生产的电力等；,（7）自2001年1月1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力，部分新型墙体材料产品；,（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，免征增值税；,（9）黄金生产和经营单位销售、进口黄金、黄金矿砂，免征增值税；,（10）从2002年6月1日起，对不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车按13%征收增殖税。,二,、增值税的构成要素（续,）,（二）纳税人,1、一般规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。具体是：,（1）单位；（2）个人；,（3）外商投资企业和外国企业；（4）承租人 和承包人。,（5）扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,此外，把企业租赁或承包给他人经营的，以租赁人或承包人为纳税人；对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人；对代理出口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为纳税人。,2、一般纳税人与小规模纳税人,二,、增值税的构成要素（续,）,认定标准,纳 税 人,生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人,批发或零售货物的纳税人,小规模纳税人,年应税销售额在100万元以下,年应税销售额在180万元以下,一般纳税人,年应税销售额在100万元以上,年应税销售额在180万元以上,二,、增值税的构成要素（续,）,一般纳税人,(1),销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；,(2) 购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；,(3) 计税方法是当期销项税额减当期进项税额。,小规模纳税人,(1),销售货物和应税劳务只能使用普通发票；,(2) 购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；,(3) 应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。,二,、增值税的构成要素（续,）,（1）一般纳税人：以规范化的办法征收增值税。具体要求是：,1）凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人；,2）非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可认定为一般纳税人；,3）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准的，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人。,（2）小规模纳税人：实行简易办法征收增值税，具体要求是：,1）从事货物生产，年销售额在100万元以下；,2）从事货物销售，年销售额在180万元以下；,3）个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的；,4）会计核算不健全、不能按时报送有关税务资料的单位或个人。,二,、增值税的构成要素（续,）,（三）税率,1、基本税率：,17%，适用于销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务；,2、低税率：13%,（1）粮食、食用植物油；,（2）热水、暖气、冷气、煤气、天然气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；,（3）图书、报纸、杂志；,（4）饲料、化肥、农机（不包括农机零部件）、农药、农膜；,（5）农业产品、金属矿