政府与非营利组织会计概述(PPT 248页)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,政府与非营利组织,会计,黄约,十一月 27, 2024,2,组 织 教 学,一、课程简介,政府与,非营利组织,会计,是会计学、财政学专业的必修,或选修,课程。它是在学习,会计学原理,的基础上，为扩充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立的一门专业课程。,本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政府财政、行政与事业单位的资产、负债、净资产、收入、支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分析等,十一月 27, 2024,3,（一）社会经济组织系统及类型,我国的传统的划分方法：,1,、企业,存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。,十一月 27, 2024,4,2,、事业单位,不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。,我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？,十一月 27, 2024,5,3,、行政单位,进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。,十一月 27, 2024,6,市场经济国家的划分方法：,1,、营利组织：实体。包括三个产业。,2,、非营利组织：不以营利为目的存在。,3,、政府系统：社会经济的管理者与协调者。,十一月 27, 2024,7,（二）社会会计系统及类型,按我国对社会经济组织类型的划分：,1,、企业会计系统,2,、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。,十一月 27, 2024,8,行政单位,进行社会政治与经济生活的管理者,政府,社会经济的管理者与协调者（总预算）,事业单位,社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者,预算,十一月 27, 2024,9,西方国家对社会经济组织划分的标准：,1,、政府会计；,2,、非营利组织会计；,3,、企业会计。,预算会计属于非营利组织会计系统，是政府以及使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。,27 十一月 2024,11,预算会计主要包括,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,国库会计,收入征解会计,基本建设拨款会计,预算会计,准则,制度包括,财政总预算会计,制度,行政单位会计,制度,事业单位会计准则,事业单位会计制度,预算会计的构成,十一月 27, 2024,12,我国预算会计的构成体系,（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：,1,、,财政总预算会计,会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。,？会计主体,?,会计机构,?,出纳机构,十一月 27, 2024,13,3,、,事业单位会计,以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。,2,、,行政单位会计,行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。,十一月 27, 2024,14,与企业会计区别,企业：生产和流通领域经营资金的资本运动,以资本循环为中心，以社会责任、决策有用为目标,预算：分配领域预算资金的集中和分配,以预算管理为中心，以实现公共职能为目标，以公共资产为核算对象，以公共事物为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标。,十一月 27, 2024,15,预算会计的特点,1,、公共性,2,、非营利性,3,、财政性,十一月 27, 2024,16,组 织 教 学,二、教学目的,掌握必要的会计理论以及相关的账务处理方法，读懂和分析会计报表。,十一月 27, 2024,17,作为与企业会计相对应的会计学分支，“政府与非营利组织会计”在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府与非营利组织的运营环境有充分了解、能读懂政府部门及事业单位报表是本课程目的。,内容多，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计。,注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。,对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民间组织等。,十一月 27, 2024,18,第一章,政府与非营利组织,会计概述,第一节 政府与,非营利组织,会计的概念,一、政府与,非营利组织,会计的历史沿革,官厅会计 政府会计 预算会计（包括,98,改革）,十一月 27, 2024,19,（一）西周时期的官厅会计,西周时期，我国建立了一套国家会计事务的专门管理机构和简单的会计制度，配备有专职的会计人员。,十一月 27, 2024,20,第一章,政府与非营利组织,会计概述,在天官之下，设小宰和司会官职。,“,小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌握王朝的财政行政，如财政预算、各类财物的保管和出纳等。”,司会,中大夫“为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算，负责所属计官的工作，正确反映王朝的财政收支情况，监督王朝财物在各个部门、各个环节的动态，以维持统治阶级的既得利益。”,十一月 27, 2024,21,第一章,政府与非营利组织,会计概述,由上述内容可见，我国西周时期就有了由会计机构、会计官员组成的较为完整的官厅会计。在世界会计发展史上，它具有领先的地位，是我国古代灿烂文化的一页，也是我国政府会计和政府与,非营利组织,会计发展的前身。,十一月 27, 2024,22,第一章,政府与非营利组织,会计概述,（二）旧中国的政府会计,北洋军阀和民国时期的政府会计，是官厅会计向政府与,非营利组织,会计发展的第二个阶段。当时的政府会计是指中央和地方各级政府机关的一种专业会计。按照机关经管公款业务的不同，政府会计分为岁入会计、岁出会计、收支会计及综合会计四种。,十一月 27, 2024,23,第一章,政府与非营利组织,会计概述,（三）新中国的预算会计和政府与,非营利组织,会计,1950,年,10,月，财政部召开了全国第一次预算会计工作会议，讨论通过了,暂行总预算会计制度草案,、,暂行单位预算会计制度草案,，以及,中央金库条例实施细则,。,1965,年、,1983,年、,1988,年财政部又陆续修改、补充和完善了预算会计制度并予以发布和实施，同时，还陆续制订了许多配套的单项会计法规、制度和办法。但是，这几次改革主要在会计科目的设置、记账方法的选用、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。,十一月 27, 2024,24,第一章,政府与非营利组织,会计概述,1997年5月28日，中华人民共和国财政部颁发了财政总预算会计制度、事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度，1998年1月19日颁发了行政单位财务规则，并相继颁发了行政单位会计制度以及有关行业或部门的财务制度和会计制度。2012年，预算会计改革，并规定从2013年1月1日起执行，从而在预算会计发展史上写下了新的一页。,十一月 27, 2024,25,二、政府与,非营利组织,（一）政府与非营利组织的特征,1建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要缴纳所得税,2由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或转让的权益份额,3大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品或服务,4其产出主要是公共物品或服务,5其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选举或任命产生的权力机构通过投票来实现,十一月 27, 2024,26,（二）政府与非营利组织的运营环境特征,1组织目标 在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品或服务 会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率,2经济资源来源 政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对象收取的服务费,3经济资源使用和控制 需要独特的控制程序，需要按照资源提供者或其代表限定的用途分配 会计在预算控制、基金管理中的作用尤为重要,4受托责任 范围广泛，不仅要向资源提供者承担受托责任，还要向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为经济或财务责任，而且还包括政治、文化、社会等方面。,5业绩评价 困难 既要包括财务指标也要包括非财务指标 要依据组织运营效率的高低评价其管理者 “3E”标准,十一月 27, 2024,27,（,三)政,府与非营利组织的类型,政府是指接受公民委托，利用公共资源提供各种公共物品或服务，且不以获取盈利为目的的社会管理机构。,一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府；二是指为公民履行受托责任的特殊目的政府,非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务、且不以盈利为目的的各类机构，包括公立和私立两种情况。,政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重要组成部分；在我国，一般被称为事业单位。,私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括高等院校、各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。在我国，这类组织被称为民间非营利组织。,十一月 27, 2024,28,第一章,政府与非营利组织,会计概述,三、,政府与,非营利组织,的对象,（一）,政府与,非营利组织,的一般对象,政府与,非营利组织的一般对象,，,是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的活动。,十一月 27, 2024,29,第一章,政府与非营利组织,会计概述,（二）,政府与,非营利组织,的具体对象,1.,政府财政会计的对象,就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。,2.,行政单位会计的对象,就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。,3.,事业单位会计的对象,就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。,十一月 27, 2024,30,第一章,政府与非营利组织,会计概述,四、,政府与,非营利组织,的概念,政府与,非营利组织,会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督政府预算执行情况及其结果的一种管理活动。它是政府预算管理的基础和重要组成部分。,十一月 27, 2024,31,第一章,政府与非营利组织,会计概述,第二节,政府与,非营利组织,的组成体系和分级,一、,政府与,非营利组织,的组成体系,我国的政府与,非营利组织,会计可以,分为政府会计与事业,行政,单位会计,三,大组成部分。,另外，,中国人民银行在办理国库业务过程中设立的,国库会计,，中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立的,基建拨贷款会计,，以及税务部门在办理税款征解过程中设立的,税收会计,等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会计任务，因此，它们,也包括在广义的财政会计范围内。,十一月 27, 2024,32,第一章,政府与非营利组织,会计概述,二、,政府与,非营利组织,会计的分级,1.,财政会计的分级,政府财政会计也相应,划分为五级,，在财政部设中央财政会计，在省（自治区、直辖市）财政厅（局）设省财政会计，在市（地区）财政局设市（地区）财政会计，在县（自治县、市辖区）财政局设县（区）财政会计，在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计。,十一月 27, 2024,33,第一章,政府与非营利组织,会计概述,2.,行政事业单位会计的分级,行政单位会计、事业单位会计可以分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位,三级。,第三节,政府与非营利组织,会计,的,基本理论,一,基本理论,会计本质,1,会计职能,2,会计基础,3,基本假设,4,核算原则,5,会计对象,6,会计要素,7,会计等式,8,十一月 27, 2024,35,一,、不同会计主体采用不同的会计处理基础,对有经营活动的事业单位采用权责发生制会计处理基础，严格划分款项的归属期间，以收益和费用是否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。,而政府财政会计和行政单位会计仍,可以,采用收付实现制会计处理基础，以便及时落实政府预算收支数和结余数，准确反映政府预算收支情况。,十一月 27, 2024,36,第一章,政府与非营利组织,会计概述,二、,政府与,非营利组织,会计的一般原则,（一）收付实现制原则和权责发生制原则,政府财政会计、行政单位会计不需要像企业那样计算各期的成本费用与财务成果，因而以收付实现制为会计处理基础。,事业单位会计准则,第,九,条指出：“会计核算一般采用收付实现制，,部分经济业务或事项,采用权责发生制。”,十一月 27, 2024,37,第一章,政府与非营利组织,会计概述,（二）配比性原则,配比性原则是指有经营活动的单位，其经营支出与相关的收入应当相互配比。,科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，以最终取得的收入与其长期付出的相关费用进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出的核算办法，也属于配比性原则的运用范畴。,十一月 27, 2024,38,第一章,政府与非营利组织,会计概述,（三）专款专用原则,专款专用原则要求对于国家指定用途的资金必须按规定用途使用，并进行单独的核算与报告。,财政机关取得纳税人缴纳的城乡维护建设税、行政事业单位取得财政机关或上级单位拨入的专用款项等，都必须按照规定的用途使用。,三、会计要素,（一）资产,（二）负债,（三）净资产,（四）收入,（五）支出或者费用,十一月 27, 2024,39,十一月 27, 2024,40,第一章,政府与非营利组织,会计概述,第四节 政府与,非营利组织,会计的任务,一、,政府财政会计处的任务,（一）正确处理财政会计的日常事项,（二）定期反映政府预算收支执行情况,（三）合理调度财政资金，提高资金使用效益,十一月 27, 2024,41,（四）协调做好国库工作,（五）制定各项政府与事业单位会计制度、国库制度和有关实施办法,（六）组织和指导本地区的政府与事业单位会计工作,（七）实行会计监督，维护国家财经法纪,十一月 27, 2024,42,二、政府与,非营利组织,会计工作的组织,本着“精兵简政”的原则，建立与工作任务相适应的会计机构,合理配备必要的会计工作人员,十一月 27, 2024,43,第一章,政府与非营利组织,会计概述,思考题,1.,什么是政府与非营利组织会计？政府与非营利组织是怎样产生和发展的？,2.,政府与非营利组织会计制度的对象是什么？,3.,简述我国政府与非营利组织会计的组成体系与分级。,4.,政府与非营利组织会计的基本前提和一般原则与企业会计相比有何异同？,5.,政府与非营利组织会计的任务是什么？,第二章 资产的管理与核算,十一月 27, 2024,45,一、资产,1.国库存款,2.其他财政存款,3.财政零余额账户存款,4.有价证券,5.在途款,6.暂付款,7.与下级往来,8.预拨经费,9.基建拨款,第二章 资产的管理与核算,财政资产的概念与内容：,内容包括：货币和债权,第一节 国库单一账户制度,一、我国传统的资金运作方式及其缺陷,国库集中收付制度,的定义,建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商口或货物供应者或用款单位。,第二章 资产的管理与核算,二、国库单一账户,（一）国库单一账户的概念,国库集中收入制度,对公共收入,(,包括税收收入、公债收入及其他收入等,),从取得到划入国库全过程的监控制度。,国库集中支付制度,对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控制度。,（二）财政国库管理制度改革的进程,我国的国库集中收付制度改革始于,1998,年，正式启动于,2001,年,3,月，其标志是财政部、中国人民银行印发的,财政预算国库管理制度改革方案,。,方案,的出台，为我国财政国库管理制度改革提供了行动指南，有力地推动了全国财政国库管理制度改革工作。,2000,年，国库集中收付制度首先在粮库建设资金和车辆购置税交通专项基金上启动，在此基础上，财政部选择水利部、科技部等,6,个中央部门试点,2001,年，按新的运行模式和管理办法，共拨付,8859,笔、,114,亿元预算资金,2002,年，试点部门增加到,23,个，共计有,612,个基层预算单位，,486,亿元的资金纳入了国库集中支付的范围。,2003,年，,82,个中央一级预算单位实行了集中支付。,2004,年，在中央级,160,多个预算部门中，纳入国库集中收付改革范围的部门已,1140,个，实施改革的基层预算单位达到,2600,余个，涉及预算资金,2500,多亿元。截止,2004,年末，全国已有,30,个省份和计划单列市，进行了国库集中支付改革，纳入改革范围的省直预算单位达到,1500,多个，省直基层预算单位达到,5800,多个。,2005,年，中央和地方全面推行了财政国库管理制度改革，在中央本级、省级、市级要全面推行国库集中支付改革，并加快推进县级改革。,第二章 资产的管理与核算,三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序,（一）国库单一账户体系,了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些账户。,国库单一账户体系中各账户的开设方法及核算内容,（重点掌握前三个账户）,国库单一账户体系：,1,、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。,2,、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资金的日常支付和与国库单一账户清算。,3,、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的日常收支进行清算。,4,、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。,5,、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。,国库集中支付的方式：不同的支出类型实行不同的支付方式和程序：,1,、直接支付方式：,2,、财政授权支付方式。,第二章 资产的管理与核算,（三）财政支出的支付方式和程序,1.,财政直接支付方式,（,1,）财政直接支付的含义及其主要支付项目：工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或设备采购资金。,（,2,）财政直接支付的程序,第二章 资产的管理与核算,2.,财政授权支付,（,1,）财政授权支付的含义,（,2,）财政授权支付的主要项目：如水费、电费、办公费、差旅费等。多为零杂支出。,（,3,）财政授权支付的一般程序,财政国库集中收付中心,”,的主要职责：,1,、办理财政直接支付业务；,2,、提供授权支付凭证信息；,3,、财政零余额账户存款 （编号,103,）,核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。,直接支付时，,借：一般预算支出,直接支付,贷：财政零余额账户存款,每日将,预算支出结算清单,与国库核对后,借：财政零余额账户存款,贷：已结报支出,直接支付,授权支付时，,借：一般预算支出,授权支付,贷：已结报支出,授权支付,年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后：,借：已结报支出,直接支付,授权支付,贷：一般预算支出,财政直接支付,单位零余额帐户额度,基金预算支出,单位零余额帐户额度,第二章 资产的管理与核算,（二）财政收入的收缴方式和程序,1.直接缴库方式：,2.集中汇缴方式,除了以上两种缴库方式以外，没有实行国库单一账户制度的地区或单位，可以实行传统的“,自收汇缴方式,”。,以前旧的模式是就地缴库、集中缴库和自收汇缴,直接缴库,它是由预算单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。,税收收入直接缴库程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经税务机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款直接缴入国库单一账户。,其他财政收入直接缴库程序：直接缴库的其他财政收入，由执收单位向缴款人开具,非税收入一般缴款书,，缴款人持,非税收入一般缴款书,直接到代理银行缴款，将应缴款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。,其他各项收入直接缴库程序,收入包括税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和赠予收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。,集中汇缴,它是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。,实行集中汇缴的财政收入，由执收单位收款后，向国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）办理缴库手续。其中：小额零散税收由税务机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户；非税收入中的现金缴款由执收单位按日汇总填制,非税收入一般缴款书,，到代理银行将所收款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。,收入包括小额零散税收和非税收入中的现金缴款。,第二章 资产的管理与核算,第二节 货币资金的管理与核算,一、货币资金的内容,包括财政性存款、有价证券、在途款三项。,（一）财政性存款,1.,财政性存款的含义及内容,2.,财政性存款的管理原则,第二章 资产的管理与核算,3.,财政性存款的核算,设置的账户（含明细账户）的结构和内容。,（,1,）财政会计部门的核算,（,2,）国库支付机构的核算,（因为属于非会计部门的核算，加之期末不列入会计报表，所以可以理解为业务部门核算，而非会计核算。）,一、财政性存款的管理原则,集中资金，统一调度；,严格控制存款开户；,执行预算，计划支拨；,转账结算，不提现金；,在存款余额内支付，不得透支。,货币性资产：五个会计科目。,（一）财政性存款,为核算财政性存款，设置“国库存款”科目、,“其他财政存款”“财政零余额帐户”科目。,“,国库存款”属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。,有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。,本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明细核算。设置“国库存款,般预算存款”和“国库存款,基金预算存款”两个明细科目。,例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。,借：国库存款,一般预算存款200000,基金预算存款100000,贷：一般预算收入200000,基金预算收入100000,2,、其他财政存款,核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。,未设国库的乡,(,镇,),财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存人专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等通过“其他财政存款”科目核算。,为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地设置明细账。,例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。,借：其他财政存款300000,贷：一般预算收入300000,例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。,借：其他财政存款20000000,贷：专用基金收入,农田水利专款,20000000,财政零余额帐户存款 （编号,103,）,核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一帐户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。,直接支付时，借：一般预算支出,直接支付,贷：财政零余额帐户存款,每日将,预算支出结算清单,与国库核对后,借：财政零余额帐户存款,贷：已结报支出,直接支付,第二章 资产的管理与核算,（二）有价证券,1.,有价证券的含义,财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。,2.,管理原则,（,1,）只能用各项财政结余资金购入；,（,2,）购买国债的资金不能列为支出；,（,3,）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；,（,4,）管理严格，视同货币。,3.,有价证券的核算,核算方法举例,例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。,借：有价证券,一般预算结余购入100000,基金预算结余购入500000,贷：国库存款,一般预算存款100000,基金预算存款500000,假如上述债券到期如期兑现：,借：国库存款,一般预算存款115000,基金预算存款575000,贷：有价证券,一般预算结余购入100000,基金预算结余购入500000,一般预算收入,利息收入15000,基金预算收入,利息收入75000,第二章 资产的管理与核算,（三）在途款,1.,在途款的含义,2.,在途款的形成原因,3.,在途款的核算,1.在途款：在途未到达的款项。,指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于,“,在途款,”,。,例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。,借：在途款200000,贷：一般预算收入200000,假设在05年1月6日收归国库：,借：国库存款200000,贷：在途款200000,例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。,发现时：,借：在途款50000,贷：一般预算支出50000,收回时：,借：国库存款50000,贷：在途款50000,第二章 资产的管理与核算,第三节 暂付及应收款项的管理与核算,一、暂付及应收款项的内容,二、暂付及应收款项的核算,（一）设置的账户,（二）核算例题,财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。,暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。,例、某市民政局于2004年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。,借：暂付款,市民政局200000,贷：国库存款,一般预算存款200000,假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：,借：一般预算支出200000,贷：暂付款,市民政局200000,假如上述款项于11月份收回：,借：国库存款,一般财政存款200000,贷：暂付款,市民政局200000,例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。,借：暂付款,政府采购款200000,贷：国库存款200000,同时：,借：其他财政存款200000,贷：暂存款,政府采购配套资金,A,高校200000,2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。,（1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。,（2）基建拨款：,例、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。,5天后收到建行的拨款报表。,借：基建拨款,建行20000000,贷：国库存款20000000,转列支出时,借,：一般预算支出,基建支出20000000,贷,：基建拨款,建行20000000,例、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。,下拨时：,借：预拨经费,水利局100000,贷：国库存款,一般预算存款100000,下年度转为经费支出：,借：一般预算支出100000,贷：预拨经费,水利局100000,3、与下级往来（与上级往来）,核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）,例、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。,市财政：形成债权。,借：与下级往来,某县财政1000000,贷：国库存款1000000,县财政形成债务：,借：国库存款1000000,贷：与上级往来,市财政1000000,假如上述款项在下一个预算期收回：,市财政：,借：国库存款1000000,贷：与下级往来1000000,县财政：,借：与上级往来1000000,贷：国库存款1000000,第二章 资产的管理与核算,十一月 27, 2024,89,一、资产,1.国库存款,2.其他财政存款,3.财政零余额账户存款,4.有价证券,5.在途款,6.暂付款,7.与下级往来,8.预拨经费,9.基建拨款,第二章 资产的管理与核算,财政资产的概念与内容：,内容包括：货币和债权,第一节 国库单一账户制度,一、我国传统的资金运作方式及其缺陷,国库集中收付制度,的定义,建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商口或货物供应者或用款单位。,第二章 资产的管理与核算,二、国库单一账户,（一）国库单一账户的概念,国库集中收入制度,对公共收入,(,包括税收收入、公债收入及其他收入等,),从取得到划入国库全过程的监控制度。,国库集中支付制度,对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达商品供应商和劳务提供者账户全过程的监控制度。,（二）财政国库管理制度改革的进程,我国的国库集中收付制度改革始于,1998,年，正式启动于,2001,年,3,月，其标志是财政部、中国人民银行印发的,财政预算国库管理制度改革方案,。,方案,的出台，为我国财政国库管理制度改革提供了行动指南，有力地推动了全国财政国库管理制度改革工作。,2000,年，国库集中收付制度首先在粮库建设资金和车辆购置税交通专项基金上启动，在此基础上，财政部选择水利部、科技部等,6,个中央部门试点,2001,年，按新的运行模式和管理办法，共拨付,8859,笔、,114,亿元预算资金,2002,年，试点部门增加到,23,个，共计有,612,个基层预算单位，,486,亿元的资金纳入了国库集中支付的范围。,2003,年，,82,个中央一级预算单位实行了集中支付。,2004,年，在中央级,160,多个预算部门中，纳入国库集中收付改革范围的部门已,1140,个，实施改革的基层预算单位达到,2600,余个，涉及预算资金,2500,多亿元。截止,2004,年末，全国已有,30,个省份和计划单列市，进行了国库集中支付改革，纳入改革范围的省直预算单位达到,1500,多个，省直基层预算单位达到,5800,多个。,2005,年，中央和地方全面推行了财政国库管理制度改革，在中央本级、省级、市级要全面推行国库集中支付改革，并加快推进县级改革。,第二章 资产的管理与核算,三、国库单一账户体系及财政收支方式与程序,（一）国库单一账户体系,了解国库单一账户体系的的含义以及包括哪些账户。,国库单一账户体系中各账户的开设方法及核算内容,（重点掌握前三个账户）,国库单一账户体系：,1,、财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出。,2,、财政部门在商业银行开设零余额账户，用于预算资金的日常支付和与国库单一账户清算。,3,、财政部门在商业银行开设的预算外资金专户，用于记录、核算和反映预算外收入和支出，并对预算外资金的日常收支进行清算。,4,、为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反映预算单位的转帐和小额零星支出，并与国库单一账户进行清算。,5,、经国务院批准或授权财政部批准开设的专户。由于目前处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，账户和支付的管理有特殊要求，有的需要通过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。,国库集中支付的方式：不同的支出类型实行不同的支付方式和程序：,1,、直接支付方式：,2,、财政授权支付方式。,第二章 资产的管理与核算,（三）财政支出的支付方式和程序,1.,财政直接支付方式,（,1,）财政直接支付的含义及其主要支付项目：工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或设备采购资金。,（,2,）财政直接支付的程序,第二章 资产的管理与核算,2.,财政授权支付,（,1,）财政授权支付的含义,（,2,）财政授权支付的主要项目：如水费、电费、办公费、差旅费等。多为零杂支出。,（,3,）财政授权支付的一般程序,财政国库集中收付中心,”,的主要职责：,1,、办理财政直接支付业务；,2,、提供授权支付凭证信息；,3,、财政零余额账户存款 （编号,103,）,核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。,直接支付时，,借：一般预算支出,直接支付,贷：财政零余额账户存款,每日将,预算支出结算清单,与国库核对后,借：财政零余额账户存款,贷：已结报支出,直接支付,授权支付时，,借：一般预算支出,授权支付,贷：已结报支出,授权支付,年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后：,借：已结报支出,直接支付,授权支付,贷：一般预算支出,财政直接支付,单位零余额帐户额度,基金预算支出,单位零余额帐户额度,第二章 资产的管理与核算,（二）财政收入的收缴方式和程序,1.直接缴库方式：,2.集中汇缴方式,除了以上两种缴库方式以外，没有实行国库单一账户制度的地区或单位，可以实行传统的“,自收汇缴方式”。,以前旧的模式是就地缴库、集中缴库和自收汇缴,直接缴库,它是由预算单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。,税收收入直接缴库程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经税务机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款直接缴入国库单一账户。,其他财政收入直接缴库程序：直接缴库的其他财政收入，由执收单位向缴款人开具,非税收入一般缴款书,，缴款人持,非税收入一般缴款书,直接到代理银行缴款，将应缴款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。,其他各项收入直接缴库程序,收入包括税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和赠予收入、贷款回收本金和产权处置收入以及债务收入。,集中汇缴,它是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（属预算内的）或非税收入财政专户（属非税收入的）的收入收缴方式。,实行集中汇缴的财政收入，由执收单位收款后，向国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）办理缴库手续。其中：小额零散税收由税务机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户；非税收入中的现金缴款由执收单位按日汇总填制,非税收入一般缴款书,，到代理银行将所收款项缴入国库单一账户或非税收入财政专户（非税收入财政汇缴专户）。,收入包括小额零散税收和非税收入中的现金缴款。,第二章 资产的管理与核算,第二节 货币资金的管理与核算,一、货币资金的内容,包括财政性存款、有价证券、在途款三项。,（一）财政性存款,1.,财政性存款的含义及内容,2.,财政性存款的管理原则,第二章 资产的管理与核算,3.,财政性存款的核算,设置的账户（含明细账户）的结构和内容。,（,1,）财政会计部门的核算,（,2,）国库支付机构的核算,（因为属于非会计部门的核算，加之期末不列入会计报表，所以可以理解为业务部门核算，而非会计核算。）,一、财政性存款的管理原则,集中资金，统一调度；,严格控制存款开户；,执行预算，计划支拨；,转账结算，不提现金；,在存款余额内支付，不得透支。,货币性资产：五个会计科目。,（一）财政性存款,为核算财政性存款，设置“国库存款”科目、,“其他财政存款”“财政零余额帐户”科目。,“,国库存款”属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。,有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。,本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明细核算。设置“国库存款,般预算存款”和“国库存款,基金预算存款”两个明细科目。,例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。,借：国库存款,一般预算存款200000,基金预算存款100000,贷：一般预算收入200000,基金预算收入100000,2,、其他财政存款,核算内容为：专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。,未设国库的乡,(,镇,),财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存人专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等通过“其他财政存款”科目核算。,为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地设置明细账。,例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。,借：其他财政存款300000,贷：一般预算收入300000,例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。,借：其他财政存款20000000,贷：专用基金收入,农田水利专款,20000000,财政零余额帐户存款 （编号,103,）,核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一帐户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。,直接支付时，借：一般预算支出,直接支付,贷：财政零余额帐户存款,每日将,预算支出结算清单,与国库核对后,借：财政零余额帐户存款,贷：已结报支出,直接支付,第二章 资产的管理与核算,（二）有价证券,1.,有价证券的含义,财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。,2.,管理原则,（,1,）只能用各项财政结余资金购入；,（,2,）购买国债的资金不能列为支出；,（,3,）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；,（,4,）管理严格，视同货币。,3.,有价证券的核算,核算方法举例,例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。,借：有价证券,一般预算结余购入100000,基金预算结余购入500000,贷：国库存款,一般预算存款100000,基金预算存款500000,假如上述债券到期如期兑现：,借：国库存款,一般预算存款115000,基金预算存款575000,贷：有价证券,一般预算结余购入100000,基金预算结余购入500000,一般预算收入,利息收入15000,基金预算收入,利息收入75000,第二章 资产的管理与核算,（三）在途款,1.,在途款的含义,2.,在途款的形成原因,3.,在途款的核算,1.在途款：在途未到达的款项。,指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于,“,在途款,”,。,例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。,借：在途款200000,贷：一般预算收入200000,假设在05年1月6日收归国库：,借：国库存款200000,贷：在途款200000,例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。,发现时：,借：在途款50000,贷：一般预算支出50000,收回时：,借：国库存款50000,贷：在途款50000,第二章 资产的管理与核算,第三节 暂付及应收款项的管理与核算,一、暂付及应收款项的内容,二、暂付及应收款项的核算,（一）设置的账户,（二）核算例题,财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。,暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。,例、某市民政局于2004年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。,借：暂付款,市民政局200000,贷：国库存款,一般预算存款200000,假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：,借：一般预算支出200000,贷：暂付款,市民政局200000,假如上述款项于11月份收回：,借：国库存款,一般财政存款200000,贷：暂付款,市民政局200000,例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。,借：暂付款,政府采购款200000,贷：国库存款200000,同时：,借：其他财政存款200000,贷：暂存款,政府采购配套资金,A,高校200000,2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。,（1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。,（2）基建拨款：,例、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。,5天后收到建行的拨款报表。,借：基建拨款,建行20000000,贷：国库存款20000000,转列支出时,借,：一般预算支出,基建支出20000000,贷,：基建拨款,建行20000000,例、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。,下拨时：,借：预拨经费,水利局100000,贷：国库存款,一般预算存款100000,下年度转为经费支出：,借：一般预算支出100000,贷：预拨经费,水利局100000,3、与下级往来（与上级往来）,核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）,例、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。,市财政：形成债权。,借：与下级往来,某县财政1000000,贷：国库存款1000000,县财政形成债务：,借：国库存款1000000,贷：与上级往来,市财政1000000,假如上述款项在下一个预算期收回：,市财政：,借：国库存款1000000,贷：与下级往来1000000,县财政：,借：与上级往来1000000,贷：国库存款1000000,第四章 收入的管理与核算,十一月 27, 2024,133,四、收入,18.一般预算收入,19基金预算收入,20.国有资本经营预算收入,21.财政专户管理资金收入,22.专用基金收入,23.补助收入,24.上解收入,25.调入资金,第四章 收入的管理与核算,收入的概念及包括的内容。,政府预算收支科目类、款、项、目四级科目。以“（类）税收收入,（款）增值税,国内增值税（项）,国有企业增值税（目）”为例理解类、款、项、目的含义及它们之间的关系。尤其“企业所得税”细化到具体企业名称，可见在全国范围内统一政府预算收入科目，便于加强预算收入管理。,2007,年全面实行的政府收支分类改革，是对原有预算科目体系进行的重新设计和划分，是公共财政体制建设的一项重要基础性工作。,2009,年对个别科目进行了调整,原有的政府收支科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，是与计划经济体制下的建设性财政管理体制相适应的。,原有收入科目不完善，没有将预算外收入及社会保险金收入纳入财政收入，造成财政预算、实际收入的不全面，导致了财政收入的流失。,按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。,收支分类改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标 。改革后，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，从而为全方位的政府支出分析创造了有利条件。,27 十一月 2024,136,怎么来,干什么,怎么花,收入分类,支出功能分类,支