第三章辅助生产费用的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五,章,章,辅,辅助,生,生产,费,费用,的,的核,算,算,教学,目,目标,：,：,了解,辅,辅助,生,生产,费,费用,的,的性,质,质及,核,核算,特,特点,，,，掌,握,握辅,助,助生,产,产费,用,用归,集,集与,分,分配,的,的方,法,法。,一、,辅,辅助,生,生产,费,费用,核,核算,的,的特,点,点,1、辅助,生,生产及辅,助,助生产费,用,用的概念P45,（1）辅,助,助生产,（2）辅,助,助生产费,用,用,（3）辅,助,助生产成,本,本,2、辅助,生,生产费用,核,核算的特,点,点先归集，,后,后分配,辅助生产,费,费用的核,算,算,包括,辅,辅助生产,费,费用的归,集,集和辅助,生,生产费用,的,的分配两,个,个方面。,二、辅助,生,生产费用,归,归集的核,算,算,1、帐户,设,设置：“,辅,辅助生产,成,成本”,2、辅助,生,生产费用,归,归集的程,序,序,.辅助,生,生产车间,的,的制造费,用,用，可先,通,通过“制,造,造费用,辅,辅助生产,车,车间”单,独,独归集，,然,然后分配,计,计入相应,的,的“辅助,生,生产成本,”,”从而计,算,算出辅助,生,生产产品,或,或劳务的,成,成本。,.辅助,生,生产车间,的,的制造费,用,用，也可,不,不通过“,制,制造费用,辅助生,产,产车间”,单,单独归集,，,，而是直,接,接计入相,应,应的“辅,助,助生产成,本,本” 从,而,而计算出,辅,辅助生产,产,产品或劳,务,务的成本,。,。,3、辅助,生,生产费用,归,归集的账,务,务处理,.设置,“,“制造费,用,用辅助,生,生产车间,”,”帐户的,情,情况下,.,不设置“,制,制造费用,辅助生,产,产车间”,帐,帐户的情,况,况下,.归集,原,原材料、,动,动力、工,资,资及福利,费,费（直接,费,费用直接,计,计入，共,同,同费用分,配,配计入）,借：辅助,生,生产成本,原材料,动力,工资及,福,福利费,贷：原材,料,料（燃料,及,及动力）,应付工资,应付福利,费,费,.归集,制,制造费用,借：制造,费,费用辅,助,助生产车,间,间,贷：原材,料,料,累计折旧,待摊费用,银行存款,等,等,.分配,制,制造费用,借：辅助,生,生产成本,制造费,用,用,贷：制造,费,费用辅,助,助生产车,间,间,设置“制,造,造费用”,账,账户,不设置“,制,制造费用,”,”账户,借：辅助,生,生产成本,原材料,动力,工资及,福,福利费,折旧费,贷：原材,料,料,燃料及动,力,力,应付工资,应付福利,费,费（累计,折,折旧、待,摊,摊费用、,银,银行存款,等,等）,原始凭证,及,及,有关凭证,耗用材料,、,、工资、,福利费等,费用分配,辅助生产,费,费用,明细帐,制造费用,明细帐,制造费用,分配表,基,本,生,产,成,本,明,细,帐,库,存,商,品,明,细,帐,辅助生产,费,费用,分配表,成本核算,流,流程图,三、辅助,生,生产费用,分,分配的核,算,算,（直接分,配,配法）,1、直接,分,分配法,不考虑,各,各辅助生,产,产车间之,间,间相互提,供,供劳务的,情,情况，将,辅,辅助生产,费,费用直接,分,分配给辅,助,助生产车,间,间以外的,各,各受益单,位,位的一种,分,分配方法,。,。,单位成本,（分配率,）,）,=辅助生,产,产费用总,额,额/,（辅助生,产,产劳务总,量,量-其他,辅,辅助生产,劳,劳务耗用,量,量）,借：基本,生,生产成本,制造费用,管理费用,营业费用,贷：辅助,生,生产成本,A,详见P50,B,三、辅助,生,生产费用,分,分配的核,算,算,（交互分,配,配法）,交互分配,法,法在,各,各辅助生,产,产车间之,间,间进行交,互,互分配的,基,基础上，,然,然后按受,益,益程度在,各,各受益单,位,位之间进,行,行分配的,方,方法。,需进行两,次,次分配：,1、对内,分,分配（交,互,互分配）,以各辅助,生,生产车间,分,分配前的,费,费用及其,相,相互提供,劳,劳务的数,量,量为依据,进,进行内部,分,分配。,费用分配,率,率待分,配,配费用,辅,辅助生产,2、对外分配,以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。,费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量,交互分配后的实际费用,交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用.,帐务处理,.交互,分,分配借：辅助,生,生产成本,A,B,贷：辅助,生,生产成本,B,A,.对外,分,分配借：基本,生,生产成本,制造费用,管理费用,营业费用,贷：辅助,生,生产成本,A,B,例题,详见习题,交互分配,法,法举例:申达公,司,司有供电,、,、锅炉两,个,个辅助生,产,产车间，,2001,年,7,月发生的,辅,辅助生产,费,费用是：,供,供电车间,27300,元，锅炉,车,车间,35000,元，各车,间,间和部门,耗,耗用的电,力,力和蒸汽,数,数量如下,表,表：,受益单位,用电度数,用汽吨数,辅助生产车间,供电车间,300,锅炉车间,2000,基本生产车间,36000,1410,公司管理部门,6100,990,专设销售机构,7900,100,合计,52000,2800,要求：（1）采用,交,交互分配,法,法分配辅,助,助生产费,用,用,（2）编,制,制分配辅,助,助生产费,用,用的有关,会,会计分录,解,（1）,交互分配,的,的单位成,本,本：,电单位成,本,本=27300/52000=0.525,蒸汽单位,成,成本=35000/2800=12.5,交互分配,：,：,供电车间,分,分得的蒸,汽,汽费=30012.5=3750,元,元,锅炉车间,分,分得的电,费,费=20000.525=1050元,交互分,配,配后的,实,实际费,用,用：,供电车,间,间=27300+3750-1050=30000元,锅炉车,间,间=35000+1050-3750=32300元,对外分,配,配的单,位,位成本,：,：,电的单,位,位成本=30000/50000=0.6,蒸汽的,单,单位成,本,本=32300/2500=12.92,对外分,配,配：,基本生,产,产车间,（,（电费,）,）=360000.6=,（蒸汽费）=141012.92=18217.2元,公司管理部门（电费）=61000.6=3660元,（蒸汽费）=99012.92=12790.8元,专设销售机构（电费）=79000.6=4740元,（蒸汽费）=10012.92=1292 元,(2),交,交互分,配,配：,借：辅,助,助生产,成,成本-,供,供电车,间,间3750,-锅炉,车,车间1050,贷：辅助生,产,产成本-供电车间1050,-,锅炉车间,3750,对外分配：,借：基本生,产,产成本39817.2,管理费用16450.8,营业费用6032,贷：辅助生,产,产成本-供电,车,车间30000,-,锅,锅炉车间32300,三、辅助生,产,产费用分配,的,的核算,（计划成本,分,分配法）,计划成本分,配,配法,按计划单位,成,成本和实际,耗,耗用量在各,受,受益单位之,间,间进行分配,，,，对于计划,成,成本和实际,成,成本的差异,计,计入管理费,用,用。,.按计划,成,成本分配,借：基本生,产,产成本,制造费用,管理费用,营业费用,贷：辅助生,产,产成本,A,B,.结转差,异,异,借：管理费,用,用,贷：辅助生,产,产成本,A,（超支用蓝,字,字，节约用,红,红字）,B,四、,辅助生产费,用,用分配的核,算,算（代数分配,法,法）,代数分配法,采用代数,分,分配法,应先解联立,方,方程，计算,出,出辅助生产,劳,劳务的单位,成,成本（作为,分,分配率，,然,然后根据各,受,受益单位（,包,包括内部和,外,外部）耗用,的,的数量分配,辅,辅助生产费,用,用。,资料：某工,业,业企业设有,供,供电和供水,两,两个辅助生,产,产车间，某,年,年,10,月份供电车,间,间供电,29000,度，全月发,生,生的生产费,用,用为,17400,元，每度电,计,计划成本为,0.70,元；供水车,间,间供水,12500,吨，全月发,生,生的生产费,用,用为,8500,元，每吨水,计,计划成本为,0.80,元。水电均,为,为一般消耗,用,用。其有关,的,的受益单位,和,和受益数量,如,如下表：,某企业辅助,生,生产劳务提,供,供情况,收益单位,供电数量(度),供水车间(吨),供电车间,2500,供水车间,4000,基本生产车间,20000,9000,行政管理部门,5000,1000,合计,29000,12500,请分别采用,直,直接分配法,、,、交互分配,法,法、代数分,配,配法和计划,成,成本分配法,对,对辅助生产,费,费用进行分,配,配，编制辅,助,助生产费用,分,分配表并编,制,制的相应的,会,会计分录。,一次交互分,配,配法,辅助生产费,用,用分配表,交互分配，,借：辅助生,产,产成本供,电,电车间1700,供水车间2400,贷：辅助生,产,产成本供,电,电车间2400,供水车间1700,对外分配，,借：制造费,用,用 21640,管理费用4260,贷：辅助生,产,产成本供,电,电车间16700,供水车间,9200,计划成本分,配,配法,按计划成本,分,分配，,借：辅助生,产,产成本供,电,电车间2000,供水车间2800,制造费用21200,管理费用4300,贷：辅助生,产,产成本供,水,水车间10000,供电车间,20300,结转辅助生,产,产成本超支,或,或节约额，,借：管理费,用,用 400,贷：辅助生,产,产成本供,水,水车间900,供电车间1300,代数分配法,设每度电的,单,单位成本为x,每,吨,吨水的单位,成,成本为 y, 则,8500+4000x=12500y,17400+2500y=29000x,解出 x=0.6773 , y=0.8967,会计分录：,借：辅助生,产,产成本供,电,电车间 2241.75,供水车间2709.2,制造费用21616.3,管,管理,费,费用4283.2,贷,贷：辅助生,产,产成本供,水,水车间 11208.75,供电车间19641.7,调整尾差：,借：管理费,用,用 0.5,贷：辅助生,产,产成本供,水,水车间 0.45,供电车间0.05,本章小结,本章主要讲,述,述了辅助生,产,产费用的归,集,集和分配。,辅,辅助生产费,用,用分配的方,法,法有：,直接分配法,、,、交互分配,法,法、,代数分配法和,计划分配法,。,。,