财务管理制度导向审计技术(ppt 55页)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,制度导向审,计,计技术,内部控制,本 章 内,容,容,制度导向审,计,计流程,控制风险评,价,价技术,第一节,内,内部控,制,制,“,MOTOROLA”,作,作为中国最,大,大的、最成,功,功的外商投,资,资企业之一,，,，在中国已,有,有16年的,历,历史。摩托,罗,罗拉之所以,能,能够成功，,最,最重要的一,点,点就是其有,着,着良好的内,部,部控制。摩,托,托罗拉早在30年前就,开,开始建立自,己,己的流程管,理,理体系，既,形,形成了内部,控,控制标准，,也,也表现了公,司,司的经营原,则,则。该控制,标,标准对涉及,收,收入、采购,、,、工资、制,造,造、融资、,财,财务报告、,计,计算机系统,控,控制、政府,法,法规、知识,产,产权等各项,业,业务的流程,都,都做了详尽,的,的规定，而,且,且还指出如,果,果不按照标,准,准做将会产,生,生何种风险,。,。,据摩托罗拉,中,中国公司的,财,财务经理、,曾,曾经的内部,控,控制经理崔,学,学农说，摩,托,托罗拉一旦,发,发现了程序,上,上的问题，,不,不仅要求立,即,即予以解决,，,，而且还要,改,改进原来的,程,程序，以杜,绝,绝类似的事,件,件再次发生,。,。所以摩托,罗,罗拉创建75年来，还,从,从来没有发,生,生过财务丑,闻,闻。正如摩,托,托罗拉公司,总,总裁加利,吐,吐克先生所,说,说，“内部,控,控制能够帮,助,助我们绕过,途,途中的陷阱,，,，到达目的,地,地”。,一、内部控,制,制思想的演,进,进,（一）内部,牵,牵制制度（20世纪40年代以,前,前）,在20世纪30年代以,前,前，人们通,常,常使用内部,牵,牵制（internal check）概念,，,，内部牵制,是,是内部控制,的,的最初形式,，,，主要出于,保,保护财产安,全,全的目的而,设,设计的。内,部,部牵制的思,想,想是以账目,的,的相互核对,为,为主要内容,，,，并实行岗,位,位分离。在,古,古罗马时代,，,，对会计账,簿,簿实施的“,双,双人记账制,”,” 。,（二）内部,控,控制制度（20世纪40年代后）,40年代以,后,后，科学管,理,理思想深入,审,审计。1949年，美,国,国会计师协,会,会出版的,内,内部控制,调整组织,的,的各种要素,及,及其对管理,当,当局和独立,职,职业会计师,的,的重要性,对,对内部控制,作,作出了下述,定,定义：,内部控制包,括,括单位内部,采,采用的机构,计,计划和所有,有,有关的调整,方,方法和调整,措,措施，旨在,保,保护单位资,产,产、检查会,计,计数据的准,确,确性和可靠,性,性，提高经,营,营效率，促,使,使有关人员,遵,遵循既定的,管,管理方针。,1972年,，,，美国准则,委,委员会（ASB）审,计,计准则公告,的制定者,，,，循着证,券,券交易法,的,的路线进行,研,研究和讨论,，,，在第1号,公,公告（SAS No.1）中，将,内,内部控制分,为,为内部管理,控,控制和内部,会,会计控制.,与内部牵制,相,相比，内部,控,控制制度已,经,经不在局限,于,于组织内部,的,的分工，其,涵,涵盖的范围,几,几乎涉及了,单,单位内部所,有,有的控制程,序,序与方法，,但,但内部会计,控,控制是内部,控,控制的核心,（三）内部,控,控制结构（20世纪80年代后,）,）,1988年,美,美国注册会,计,计师协会发,布,布的第55,号,号审计准,则,则说明书,提,提出了内部,控,控制结构的,概,概念：为合,理,理保证公司,实,实现具体目,标,标而设立的,一,一系列政策,和,和程序。,由三个要素,构,构成：,1、控制环,境,境,2、会计系,统,统,3、控制程,序,序,（四）内部,控,控制框架,1992年9月，美国,注,注册会计师,协,协会、国际,内,内部注册会,计,计师协会、,财,财务经理协,会,会、美国会,计,计协会和管,理,理会计协会,共,共同组成的,专,专门委员会,（,（COSO,委,委员会，即,美,美国反对虚,假,假财务报告,委,委员会的赞,助,助组织委员,会,会）发布了,内部控制,整体框,架,架的研究,报,报告，提出,了,了“内部控,制,制框架”的,概,概念。,COSO委,员,员会提出，,内,内部控制是,一,一个过程，,受,受企业董事,会,会、管理当,局,局和其他员,工,工影响，旨,在,在保证财务,报,报告的可靠,性,性、经营的,效,效果和效率,以,以及现行法,规,规的遵循。,它,它认为内部,控,控制整体架,构,构主要由控,制,制环境、风,险,险评估、控,制,制活动、信,息,息与沟通、,监,监督五项要,素,素构成。,监 督,结构,基础,控 制 环,境,境,信 息 与,沟,沟 通,控 制 活,动,动,风 险 评,估,估,审计准则的,内,内部控制：,内部控制是,被,被审计单位,为,为了合理保,证,证财务报告,的,的可靠性、,经,经营的效率,和,和效果以及,对,对法律法规,的,的遵守，由,治,治理层、管,理,理层和其他,人,人员设计和,执,执行的政策,和,和程序。,二、内部控,制,制框架理解,（一）控制,环,环境,控制环境是,指,指构成一个,单,单位的氛围,，,，提供企业,纪,纪律与架构,，,，塑造企业,文,文化，并影,响,响企业员工,的,的控制意识,，,，是所有其,它,它内部控制,组,组成要素的,基,基础 。主,要,要包括：,1,、,、,对,对,诚,诚,信,信,和,和,道,道,德,德,价,价,值,值,观,观,念,念,的,的,沟,沟,通,通,和,和,落,落,实,实,2、,治,治理,层,层的,参,参与,程,程度,3、,对,对胜,任,任能,力,力的,重,重视,4、,管,管理,层,层的,理,理念,和,和经,营,营风,格,格,5、,组,组织,结,结构,6、,职,职权,与,与责,任,任的,分,分配,7、,人,人力,资,资源,的,的政,策,策与,实,实务,（二,）,）风,险,险评,估,估,风险,评,评估,指,指管,理,理层,识,识别,和,和分,析,析对,经,经营,、,、财,务,务报,告,告、,符,符合,性,性目,标,标有,影,影响,的,的内,部,部或,外,外部,风,风险,，,，包,括,括风,险,险识,别,别和,风,风险,分,分析,1、,明,明确,目,目标,2、,识,识别,风,风险,3、,环,环境,变,变化,后,后的,风,风险,管,管理,企业,总,总目,标,标,具体,目,目标,利 润,增长10,变动成本,增长 30,固定成本,0 增长,收 入,增长 20,生产安排,价格,采购,成本核算,人力资源,营销,物流,关键,因,因素,与风,险,险,目标,与,与风,险,险,(三)控,制,制活,动,动,1、,对,对企,业,业绩,效,效评,价,价,2、,对,对信,息,息处,理,理的,控,控制,（1,）,）一,般,般控,制,制,组,织,织控,制,制,系,统,统开,发,发和,维,维护,控,控制,文,件,件资,料,料控,制,制,硬,件,件和,系,系统,软,软件,控,控制,接,触,触控,制,制,数,据,据、,程,程序,及,及网,络,络安,全,全控,制,制,应,用,用控,制,制,输,入,入控,制,制,处,理,理控,制,制,输,出,出控,制,制,3、,实,实物,控,控制,限,制,制接,近,近,限,制,制接,近,近现,金,金,限,制,制接,近,近其,他,他易,变,变现,资,资产,限,制,制接,近,近存,货,货,定,期,期盘,点,点,定,期,期与,记,记录,核,核对,差,异,异调,查,查,记,录,录保,护,护,财,产,产保,险,险,财,产,产记,录,录监,控,控,4、,职,职责,分,分离,企业内,部,部的主,要,要不相,容,容职务,间,间应实,行,行如下,分,分离：,授权,批,批准职,务,务与执,行,行业务,职,职务相,分,分离,执行,业,业务职,务,务与监,督,督审计,职,职务相,分,分离,执行,业,业务职,务,务与会,计,计记录,职,职务相,分,分离,财产,保,保管职,务,务与会,计,计记录,职,职务相,分,分离,执行,业,业务职,务,务与财,产,产保管,职,职务相,分,分离,“抢劫,一,一家银,行,行，不,如,如拥有,一,一家银,行,行”,（,）为,何,何破产,巴,巴林银,行,行在,世纪,年,代,代前是,英,英国最,大,大的银,行,行之一,，,，有超,过,过,年的,历,历史。,年,年期间,，,，巴林,银,银行新,加,加坡分,行,行总经,理,理里森,（,（,）,）从事,日,日本大,阪,阪及新,加,加坡交,易,易所之,间,间的日,经,经指数,期,期货套,期,期对冲,和,和债券,买,买卖活,动,动，累,积,积亏损,超,超过,亿美,元,元，导,致,致巴林,银,银行于,年,月,月破产,，,，最终,被,被荷兰,收,收购。,调查中发现,：,：巴林银行,的,的高层对里,森,森在新加坡,的,的业务并不,了,了解，事发,年内居然,无,无人看出里,森,森的问题。,其,其实，巴林,银,银行,年就已经,发,发现里森在,账,账上有,多万英,镑,镑的差额，,并,并对此进行,了,了几次调查,，,，但都被里,森,森以非常轻,易,易的解释蒙,骗,骗过去。,造成巴林银,行,行灾难性厄,运,运的原因是,，,，巴林银行,缺,缺乏职责划,分,分的机制，,里,里森身兼巴,林,林新加坡分,行,行的交易员,和,和结算员，,这,这使他有机,会,会伪造存款,和,和其他文件,，,，把期货交,易,易带来的损,失,失瞒天过海,，,，最终造成,了,了不可收拾,的,的局面。,“抢劫一家,银,银行，不如,拥,拥有一家银,行,行”,另外一个,致,致命问题,是,是，巴林,银,银行的高,层,层对财务,报,报告不重,视,视。巴林,银,银行董事,长,长,曾在,年,年说：若,以,以为审视,更,更多资产,负,负债表的,数,数据就可,以,以增加对,一,一个集团,的,的了解，,那,那真是幼,稚,稚无知。,但,但如果有,人,人在,年,月,月之前，,认,认真看一,下,下巴林银,行,行任何一,天,天的资产,负,负债表，,里,里面都有,明,明显记录,，,，可以看,出,出里森的,问,问题。遗,憾,憾的是，,巴,巴林银行,高,高层对财,务,务报表的,不,不重视，,使,使之付出,了,了高昂的,代,代价。,新,加,加,坡,坡,政,政,府,府,在,在,巴,巴,林,林,银,银,行,行,调,调,查,查,报,报,告,告,结,结,论,论,中,中,有,有,这,这,样,样,一,一,段,段,话,话,：,：,“,“,如,如,果,果,巴,巴,林,林,集,集,团,团,在,在,年,年,月,月,之,之,前,前,能,能,够,够,及,及,时,时,采,采,取,取,行,行,动,动,，,，,那,那,么,么,他,他,们,们,还,还,有,有,可,可,能,能,避,避,免,免,崩,崩,溃,溃,。,。,截,截,至,至,年,年,月,月,底,底,，,，,即,即,使,使,已,已,发,发,生,生,重,重,大,大,损,损,失,失,，,，,这,这,些,些,损,损,失,失,毕,毕,竟,竟,也,也,只,只,是,是,最,最,终,终,损,损,失,失,的,的,。,。,如,如,果,果,说,说,巴,巴,林,林,的,的,管,管,理,理,层,层,直,直,到,到,破,破,产,产,之,之,前,前,还,还,对,对,这,这,件,件,事,事,情,情,一,一,无,无,所,所,知,知,，,，,我,我,们,们,只,只,能,能,说,说,他,他,们,们,一,一,直,直,在,在,逃,逃,避,避,事,事,实,实,。,。,”,”,里森在,自,自传中,也,也说：,“,“有一,群,群人本,来,来可以,揭,揭穿并,阻,阻止我,的,的把戏,，,，但他,们,们没有,这,这么做,。,。我不,知,知道他,们,们在监,督,督上的,疏,疏忽与,罪,罪犯的,疏,疏忽之,间,间的界,限,限何在,，,，也不,清,清楚他,们,们是否,对,对我负,有,有什么,责,责任。,”,”,巴林银,行,行倒台,前,前夕，,总,总部对,里,里森所,在,在的新,加,加坡分,部,部进行,过,过一次,内,内审。,内,内审的,报,报告有,点,点耐人,寻,寻味。,内,内审人,员,员发现,了,了里森,兼,兼不相,容,容岗位,于,于一身,，,，但是,内,内审做,的,的判断,是,是：在,新,新加坡,这,这么小,的,的分部,内,内，受,内,内部控,制,制的成,本,本约束,，,，这种,兼,兼容可,能,能正是,经,经营效,率,率的表,现,现。,这里要,注,注意的,是,是两点,：,：第,一,一、内,审,审人员,已,已经发,现,现明显,的,的内控,漏,漏洞，,即,即岗位,不,不兼容,。,。第,二,二、内,审,审人员,判,判断这,种,种漏洞,是,是正常,的,的。,请问,：,：,成本,与,与制,度,度,谁,谁重,？,？,(四)信,息,息与,沟,沟通,1、,信,信息,企业,建,建立,良,良好,的,的信,息,息系,统,统，,必,必须,做,做到,；,；建,立,立良,好,好的,信,信息,系,系统,支,支持,策,策略,，,，信,息,息系,统,统与,企,企业,营,营运,应,应有,效,效的,结,结合,；,；选,择,择更,新,新信,息,息系,统,统的,最,最佳,时,时间,；,；有,很,很好,的,的信,息,息品,质,质,2、沟通,（）我,国,国企业现,在,在,常用的管,理,理文件,a.组织,图,图,b .工,作,作岗位说,明,明,c .程,序,序手册（,流,流程图,）,以下是一,集,集团公司,财,财务管理,部,部门组织,图,图：,总裁,财务总监,财务部,子公司,子公司,办事处,资金处,会计处,预算处,出 纳,资 金,财 务,报 表,预 算,财务分析,案例,作为山东,齐,齐鲁增塑,剂,剂股份有,限,限公司的,一,一员，笔,者,者亲历了,公,公司2003年3,月,月间发生,的,的被骗事,件,件的始末,。,。,案例概况,：,：我公司2003,年,年3月12日在销,售,售增塑剂,产,产品过程,中,中，出现,了,了销售调,拨,拨单及销,售,售章真实,，,，财务专,用,用章及增,值,值税发票,系,系伪造的,现,现象，导,致,致被骗货30吨，,案,案值24,万,万余元的,重,重大损失,。,。具体手,段,段如下：,1.一陌,生,生客户隐,匿,匿真实情,况,况，到公,司,司销售公,司,司开具了,真,真实的产,品,品销售调,拨,拨单，使,用,用伪造的,财,财务专用,章,章及增值,税,税专用发,票,票，私盖,印,印章，然,后,后到销售,处,处盖销售,章,章，最后,到,到储运车,间,间提货，,导,导致事故,发,发生。,2.利,用,用财务,部,部在三,楼,楼办公,，,，销售,公,公司在,一,一楼营,业,业，储,运,运发货,在,在公司,后,后区的,劣,劣势，,经,经过长,期,期预谋,，,，使用,假,假牌照,的,的报废,车,车作案,。,。骗过,了,了公司,财,财务部,收,收款开,发,发票关,、,、销售,公,公司对,接,接关、,储,储存车,间,间发货,核,核对关,、,、保卫,科,科车辆,出,出入口,验,验收关,、,、齐鲁,石,石化股,份,份公司,门,门卫查,证,证关。,思考：,你,你认为,识,识别虚,假,假与信,息,息沟通,哪,哪个容,易,易？,（五）,监,监控,内部控,制,制系统,需,需被监,控,控。监,控,控是由,适,适当的,人,人员，,在,在适当,、,、及时,的,的基础,下,下，评,估,估控制,的,的设计,和,和运作,情,情况的,过,过程,1、持,续,续的监,控,控活动,2、,个别评,估,估,三、主,要,要业务,的,的内部,控,控制要,点,点,（一）账务,处,处理控制系,统,统,（二）材料,采,采购控制系,统,统,（三）材料,领,领存控制系,统,统,（四）产品,销,销售控制系,统,统,报表,业务部门,会 计,稽 核,总账会计,会计主管,出 纳,账务处理控,制,制系统流程,图,图,原始凭证,审批,原始凭证,编审,审核,转账凭证,收款凭证,付款凭证,结算,收款凭证,付款凭证,复核,记账,汇总记账凭,证,证,明细账,复核,记账,总账,核对,报表,记账,现金,日记账,银行,日记账,核对,审签,收款凭证,付款凭证,转账凭证,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证经济业务真实正确，符合授权要求。,经办人员写明用途，并签章；,部门负责人审计，签章批准。,2、编审,保证经济业务合法，有据可查。,检查原始凭证内容、金额、手续的正确性、合法性；记账凭证连续编号；会计人员在记账凭证上签章。,3、审核,保证经济业务及会计核算合法、正确。,会计主管检查原始凭证及记账凭证；,会计主管签章批准传递。,4、结算,保证资金收付正确、及时、安全。,出纳根据记账凭证收付资金；,出纳在发票及记账凭证上加盖戳记，并签章。,5、复核,保证经济业务和会计核算正确。,稽核人员检查凭证内容；,稽核人员检查手续的完整性，并签章。,6、记账,保证经济业务有据可查，,会计记录正确、安全。,明细账会计人员登记明细账并签章；,出纳登记现金、银行日记账并签章；,总账会计登记总账并签章。,7、核对,保证账账相符，记录正确。,非记账人员定期核对总账和明细账；,根据审批，处理差错，各方签章。,8、审签,保证财务报表真实、正确。,会计主管或总会计师全面分析检查财务报表，并签字盖章。,财务处理内,部,部控制系流,程,程图说明,返回,采购部门,检验部门,仓储部门,财会部门,材料采购内部控制系统流程图,采购计划,1,审批,采购计划,2,2,采购计划,3,2,签约,采购合同,1,2,采购合同,2,2,采购合同,3,2,发票副本,验收单,1,验收,验收,单,2,验收单,3,入库单,2,验收单,1,入库,入库单,1,台账,实物,账,核对,入库单,4,验收单,3,记账凭证,记,账,材料,明细账,有关,明细账,总账,核对,清理,承付,意见书,2,承付意见书,12,审核,运单,发票正本,托收单,运单,发票正本,托收单,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证经济业务在授权下进行。,供应部门提出采购计划，主管计划的负责人批准采购计划，并签章。,2、签约,保证供货按约定的条件执行。,采购人员根据授权按计划签订合同，,大额、大综材料的重要合同经内部审计部门审计。,3、验收,保证材料的品种、数量、质量符合合同要求。,采购部门检验收到材料的品种、数量，填制入库单；,质检部门检查材料质量，签转验收单。,4、入库,保证材料的安全。,仓储部门根据验收单点收材料；,仓储部门填制入库单，登记材料台账。,5、审计,保证付款正确。,采购部门审计托收付款通知单，签转承付通知单及全部托收凭证。,6、承付,保证货款支付适当。,财会部门核对托收凭证与有关合同、承付书等，办理承付或拒付手续。,7、记账,保证会计资料正确，,保护材料安全。,会计人员根据入库单、验收单及托收凭证与承付单登记材料账及有关账簿。,8、核对,保证会计资料正确，,账实相符，,账账相符。,会计核对材料明细账与仓储部门材料账和销售台账；,根据审批，处理差错。,9、清理,保证货款完整，保护材料安全。,财会和采购部门根据托收承付登记簿，定期清查处理在途材料核验收不合格材料。,材料采购内,部,部控制系统,流,流程图说明,BACK,审批,计划定额,领料单,项2,稽核,价格表,领料单,项3,核发,发料汇总表,记账凭证,记账,记账,实物账,材料,总账,核对,核对,记账,记账凭证,盘点,盘点表,达,2,盈亏处理表,达,1,批准,盈亏处理表,达式2,3,2,领料単,1,业务部门,仓储部门,财会部门,材料领存内部控制系统流程图,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证材料领用在授权下进行，,符合要求。,领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。,2、核发,保证材料领发正确，,手续完备。,仓储人员审计领料单，点发材料；,领发材料双方查验材料，签字盖章。,3、稽核,保证材料安全，记录正确。,材料账卡，检查收发记录和结存余额；,察看材料领存情况和核算手续。,4、记账,保证材料安全，记录真实。,仓储部门人员发料后登记材料台账；,材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。,5、核对,保证会计资料正确，,账账相符。,会计核对明细账与仓储部门的材料台账；,核对总账和明细账。,6、盘点,保证账实相符。,仓储人员不定期地盘点库存材料；,盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。,7、批准,保证材料盘点盈亏处理得当。,盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库材料账。,材料领存内,部,部控制系统,流,流程图说明,BACK,销售计划,签约,销售合同,1,销售合同,2,销售合同,3,子 5,子 4,子 3,子 2,销售发票,1,审签,销售发票,（1-5）,（,发票业务联,发票报账联,发票记账联,运单,发票,运单,托收凭证,托收,发票记账联,托收凭证,记账凭证,记账,销售,有关账,销售提货联,签发,记账,实物账,核对,核对,记账,清理,验证,发票出门联,登记簿,台账,销售部门,财会部门,仓储部门,门卫,产品销售内部控制系统流程图,控制点,控制目标,控制措施,1、签约,保证发出商品安全；,货款回收及时、完整。,销售人员根据授权签订合同；,合同经有关部门审计批准。,2、审签,保证销售正确，产品安全。,开票人员根据授权按销售合同开具发票；,发票经主管部门领导签字批准；,财务部门审计盖章。,3、签发,保证发货正确，手续完备。,仓库人员审阅销售发票提货联，确认手续完备后发货；,交接货物；,应查验产品，签字盖章。,4、验证,保证产品安全。,门卫检查发票出门联及货物后放行；,登记出门记录簿。,5、托收,保证销售有效，货款回收。,出纳人员查对发票运单及合同，签送托收凭证；,根据托收凭证回执联，登记商品发出托收记录。,6、记账,保证会计记录正确，保护产品安全。,销售部门、仓储部门及时登记台账；,会计人员及时登记产成品、发出商品、销售、银行存款等账簿。,7、核对,保证账账相符，记录正确。,财会部门定期将发出商品账、产品销售账与销售仓储部门台账核对；,财会部门定期将总账与明细账进行核对。,8、清理,保证产品安全、货款回收。,查明过期未到货款以及拒付、退货原因，根据审批予以处理。,产品销售内,部,部控制系统,流,流程图说明,四、内部控,制,制的固有限,制,制,内部控,制,制的设计和,运,运行受制于,成,成本与效益,原,原则,内部控,制,制一般仅针,对,对常规业务,活,活动而设计,执行人,员,员的素质和,工,工作质量,串通舞,弊,弊,执行人,员,员滥用职权,或,或屈从于外,部,部压力,经营环,境,境和业务性,质,质的变化,返回,第二节,制,制度导向,审,审计流程,一、制度导,向,向审计概述,制度导向审,计,计是世界各,国,国审计人员,普,普遍采用的,一,一种现代审,计,计方式，它,是,是在详查法,和,和抽查法基,础,础上发展起,来,来的一种审,计,计方法,制度导向审,计,计是从研究,和,和分析内部,控,控制入手，,通,通过复核性,测,测试，对控,制,制风险做出,评,评价，在以,此,此为基础，,决,决定对被审,计,计项目进行,实,实质性程序,的,的范围和内,容,容，并据此,修,修订审计计,划,划，然后在,审,审计计划执,行,行过程中，,形,形成审计意,见,见，提出审,计,计报告。,二、制度导,向,向审计的基,本,本流程,基本流程如,图,图所示：,开始,停止,控制测试,审计计划,评估固有风,险,险,评估控制风,险,险,记录到了解,的,的情况,进行了解,评估控制风,险,险,纪录,结,结论,终结,审,审计,阶,阶段,中期,审,审计,阶,阶段,评估,控,控制,风,风险,编制,审,审计,方,方案,报告,实施,计划,审计,报,报告,是否,需,需要,进,进一,步,步降,低,低,是,否,开始,了,解,解控,制,制,纪,录,录了,解,解情,况,况,评,估,估控,制,制风,险,险并,纪,纪录,结,结论,设计,实,实质,性,性程,序,序,评,估,估控,制,制风,险,险并,纪,纪录,结,结论,实,施,施额,外,外测,试,试,某些,认,认定,需,需进,一,一步,降,降低,吗,吗,可取,得,得的,有,有效,的,的证,据,据,否,否,第一,步,步通,常,常询,问,问客,户,户的,相,相关,人,人员,确定,审,审计,程,程序,的,的步,骤,骤,控制,风,风险,评,评估,流,流程,分,分解,图,图,第二,步,步,评,评估,控,控制,风,风险,第三,步,步得,出,出结,果,果,第四,步,步设,计,计出,实,实质,性,性程,序,序,三、,内,内部,控,控制,的,的了,解,解、,测,测试,与,与评,价,价,（一,）,）了,解,解内,部,部控,制,制并,初,初步,评,评估,控,控制,风,风险,水,水平,审计,人,人员,通,通常,可,可实,施,施以,下,下程,序,序：,(1)询,问,问被,审,审计,单,单位,的,的有,关,关人,员,员，,了,了解,他,他们,的,的工,作,作内,容,容及,向,向谁,汇,汇报,。,。,(2)查,阅,阅内,部,部控,制,制或,管,管理,手,手册,；,；,(3)内,部,部控,制,制生,成,成的,文,文件,和,和记,录,录；,(4)观,察,察被,审,审计,单,单位,的,的业,务,务活,动,动和,内,内部,控,控制,的,的运,行,行情,况,况；,(5)选,择,择若,干,干具,有,有代,表,表性,的,的交,易,易和,事,事项,进,进行,“,“穿,行,行测,试,试”,；,；所,谓,谓“,穿,穿行,测,测试,”,”，,即,即追,查,查几,笔,笔通,过,过会,计,计系,统,统的,交,交易,：,：,从不,同,同的,层,层面,了,了解,和,和评,估,估内,部,部控,制,制,内部,控,控制,要,要素,整,整,体,体层,面,面,业,业,务,务流,程,程层,面,面,控制,环,环境,风险,评,评估,过,过程,对控,制,制的,监,监督,与报,告,告相,关,关的,信息,系,系统,和,和沟,通,通,控制,活,活动,在初,步,步评,价,价时,，,，审,计,计人,员,员应,遵,遵行,稳,稳健,性,性原,则,则：,当存,在,在以,下,下三,种,种情,况,况的,任,任何,一,一种,，,，注,册,册会,计,计师,可,可以,评,评估,控,控制,风,风险,为,为最,高,高水,平,平,内部,控,控制,政,政策,和,和程,序,序不,可,可能,与,与特,定,定认,定,定相,关,关（,例,例如,，,，客,户,户根,本,本没,有,有对,认,认定,进,进行,控,控制,）,）,附,加,加测,试,试将,取,取得,的,的证,据,据不,可,可能,证,证明,控,控制,风,风险,会,会有,所,所降,低,低（,测,测试,可,可能,会,会证,明,明对,认,认定,的,的控,制,制是,软,软弱,的,的）,取,得,得附,加,加证,据,据以,证,证明,控,控制,风,风险,水,水平,并,并非,最,最有,效,效的,审,审计,途,途径,（,（实,质,质性,程,程序,比,比控,制,制测,试,试更,易,易执,行,行）,审计,人,人员,在,在了,解,解内,部,部控,制,制之,后,后应,根,根据,以,以下,两,两个,因,因素,决,决定,是,是否,继,继续,考,考虑,内,内部,控,控制,问,问题,：,：,继,续,续对,内,内部,控,控制,进,进行,测,测试,是,是否,可,可能,缩,缩减,实,实质,性,性程,序,序的,工,工作,量,量,继,续,续对,内,内部,控,控制,进,进行,测,测试,所,所花,费,费的,成,成本,是,是否,会,会低,于,于可,能,能获,得,得的,好,好处,（,二,二,）,）,控,控,制,制,测,测,试,试,1,控,控,制,制,测,测,试,试,的,的,种,种,类,类,2同,步,步控制,测,测试是,在,在注册,会,会计师,取,取得对,内,内部控,制,制制度,的,的了解,时,时，也,同,同时提,供,供了有,关,关控制,政,政策和,程,程序是,否,否有效,的,的证据,3追,加,加控制,测,测试是,为,为了进,一,一步降,低,低注册,会,会计师,对,对控制,风,风险估,计,计水平,而,而进行,的,的测试,，,，同,时,时，必,须,须考虑,是,是否符,合,合成本,效,效益原,则,则,4计,划,划控制,测,测试是,在,在选用,较,较低控,制,制风险,估,估计水,平,平法下,必,必须执,行,行的测,试,试，它,是,是为了,支,支持注,册,册会计,师,师计划,的,的实质,性,性程序,水,水平,5控,制,制测试,范,范围,（三）,评,评估控,制,制风险,水,水平,控制风,险,险（,Control Risk,简称,CR,）：某,一,一账户,或,或交易,类,类别单,独,独或连,同,同其他,账,账户、,交,交易类,别,别产生,错,错报或,漏,漏报，,而,而未能,被,被内部,控,控制防,止,止、发,现,现或纠,正,正的可,能,能性,其水平,的,的高低,取,取决于,两,两个方,面,面：一是内,部,部控制,的,的健全,程,程度和,合,合理性,；,；二是,内,内部控,制,制的有,效,效执行,。,。内部,控,控制是,否,否有效,执,执行须,通,通过控,制,制测试,来,来检查,和,和评价,其可信,赖,赖程度,分,分为：,高信赖,程,程度,中信赖,程,程度,低信赖,程,程度,调查了解结果,评价,控制风险,量化,非常满意。内部控制健全、有效,很好,低,15%-20%,满意或一般。内部控制缺少某些控制点或少量失效,好或一般,中,20%-30%,不满意。内部控制关键控制点缺失或在许多领域失效,差,高,大于30%,控制风,险,险评价,表,表,控制风,险,险评估,结,结果对,审,审计程,序,序的影,响,响可分,为,为三种,情,情况：,（1）,控,控制风,险,险为100,，,，审计,人,人员没,有,有进行,控,控制测,试,试或控,制,制测试,表,表明内,部,部控制,完,完全不,可,可靠，,可,可以推,定,定控制,风,风险为,最,最高水,平,平。在,此,此情况,下,下，对,相,相关的,报,报表认,定,定应完,全,全依靠,实,实质性,程,程序（,包,包括经,济,济业务,测,测试、,实,实质性,分,分析程,序,序和直,接,接测试,账,账户余,额,额等方,法,法）。,（2）,控,控制风,险,险略低,于,于100，,审,审计人,员,员获得,证,证据表,明,明内部,控,控制有,些,些可靠,，,，但没,有,有进行,控,控制测,试,试或控,制,制测试,表,表明不,能,能进一,步,步降低,风,风险水,平,平。在,此,此情况,下,下，对,相,相关的,报,报表认,定,定应主,要,要依靠,实,实质性,程,程序。,（3）,控,控制风,险,险远低,于,于100，,审,审计人,员,员获得,证,证据表,明,明内部,控,控制非,常,常可靠,，,，而且,控,控制测,试,试表明,可,可以进,一,一步降,低,低风险,水,水平。,在,在此情,况,况下，,可,可以较,多,多地减,少,少实质,性,性程序,的,的时间,和,和数量,。,。,（四）设,计,计实质性,程,程序以发,现,现重大潜,在,在错报,注册会计,师,师对内部,控,控制考虑,的,的结果是,评,评估控制,风,风险，该,评,评估将在,对,对交易类,别,别或账户,余,余额的不,同,同认定进,行,行规划实,质,质性程序,时,时运用,：,：,与存在相,关,关的实质,性,性程序,与完整性,相,相关的实,质,质性程序,与所有损,益,益表账户,审,审计目标,相,相关的实,质,质性程序,实质性,程,程序的时,间,间安排,点击返回,第三节,控,控制风,险,险评价技,术,术,一、控制,风,风险的评,价,价过程,（一）控,制,制风险评,价,价的概念,评价控制,风,风险,是,评,评价内部,控,控制在防,止,止或者发,现,现和更正,财,财务报表,里,里的重要,错,错报和漏,报,报的有效,程,程度的过,程,程,确定该,项,项认定可,能,能发生哪,些,些潜在的,错,错报或漏,报,报,确定哪,些,些控制可,以,以防止或,者,者发现和,更,更正这些,错,错报或漏,报,报,执行控,制,制测试，,获,获取这些,控,控制是否,设,设计适当,和,和有效执,行,行的证据,（,（如果,控,控制风险,为,为高水平,，,，此步骤,不,不需要）,评价所,获,获得的证,据,据,评价该,项,项认定的,控,控制风险,（二）控制,风,风险评价,的,的过程,评价步骤,：,：,在确定控,制,制风险之,后,后，我们,根,根据控制,风,风险水平,就,就可以确,定,定进一步,实,实质性程,序,序的内容,了,了，并通,过,过审计风,险,险模型的,运,运用来控,制,制检查风,险,险水平。,评,评价结果,对,对实质性,程,程序的影,响,响如下：,（1）只,有,有通过控,制,制检查风,险,险，才能,降,降低审计,风,风险至可,接,接受水平,（2）要,控,控制检查,风,风险降至,可,可接受水,平,平，只有,增,增强实质,性,性程序的,有,有效性,（3）内,控,控目标与,审,审计目标,相,相关联，,无,无效的内,控,控必然导,致,致增加实,质,质性程序,的,的工作量,（4）不,论,论固有风,险,险和控制,风,风险的评,估,估结果，,均,均要进行,实,实质性程,序,序,（5）小,规,规模企业,的,的内控较,薄,薄弱，风,险,险较高，,应,应主要或,全,全部依赖,实,实质性程,序,序程序获,取,取审计证,据,据,二、内部,控,控制设计,的,的评价技,术,术,（一）记,述,述法,（二）调,查,查表法,避免提,出,出笼统的,问,问题,避免提,出,出双重意,义,义的问题,避免提,出,出诱导性,问,问题,避免直,接,接询问与,财,财务信息,正,正确性或,经,经济业务,合,合法性有,关,关的问题,销 售 业 务 内 部 控 制 制 度,答 案,附注,是,否,不适用,是否有专人负责接待客户?,销售业务是否经销售部门负责人批准后才能进行?,发货票是否事先连续编号?,是否有发货票的保管使用制度；,专人保管?,设置发货票领用记录?,是否有专人负责开具发货票?,发货票按照下列何种文件开具：,销售合同?,客户订货单?,其它文件?(附注中注明),开出的发货票是否经销售部门负责人审计?,仓储部门保管人员是否按发货票提货联发出产品?,产品出厂是否由门卫根据发货票出门联进行检查?,仓储部门在发出产品后是否及时登记产成品保管记录?,财务部门负责人是否审计发货票结算联和货运单?,运单与发货票不相符时是否及时查明原因?,上述检查结果是否经有关人员批准?,出纳人员是否根据经审计后的发货票和运单办理贷款结算?,会计人员是否根据经审计后的发货票编制记账凭证及时登记有关帐簿?,财务部门销售业务账簿记录是否与仓储部门发出产成品记录定期核对?,财务部门负责人是否定期检查销售货款的结算情况?,逾期贷款是否及时催收?,呆滞款项是否及时处理?,内部控制,调,调查表,调查对象,：,：,（三）流,程,程图法,流程图,的,的符号,绘制流,程,程图的要,求,求,（3）流,程,程图法的,优,优缺点,（四）内,部,部控制执,行,行的评价,技,技术,证据,检,检查法,穿行,试,试验法,实地,观,观察法,测试方法,与,与控制措,施,施间的关,系,系如下表,：,控制类型,测试方法,证据检查,重复核查,实地观察,实物控制,S,N/A,P,批准与授权,P,S,N/A,稽 核,P,S,N/A,职务分离,S,N/A,P,P提,供,供审计证,据,据的主要,方,方法,S提,供,供审计证,据,据的次要,方,方法,NA,不适用,（五）内,部,部控制的,报,报告技术,管理建议,书,书,：,审计人员,针,针对审计,过,过程中注,意,意到的可,能,能导致被,审,审计单位,财,财务报表,产,产生重大,错,错报或漏,报,报的内部,控,控制重大,缺,缺陷提出,的,的书面建,议,议,1、管理,建,建议书的,含,含义表明,(1)内部,控,控制缺陷，,只,只是审计人,员,员在审计过,程,程中注意到,的,的内部控制,缺,缺陷，而非,内,内部控制的,全,全部缺陷,(2)将注,意,意到的内部,控,控制存在的,缺,缺陷或问题,告,告知被审计,单,单位有关人,员,员是审计人,员,员的责任,(3)管理,建,建议书是一,种,种书面建议,2、管理建,议,议书的内容,（1）标题,（2）收件,人,人,（3）管理,建,建议书的性,质,质,（4）内部,控,控制重大缺,陷,陷及其影响,和,和改,进,进建议,（5）使用,范,范围和使用,责,责任,（6）签章,和,和日期,3、管理建,议,议与审计意,见,见的区别,(1)对象,不,不同,(2)责任,不,不同,(3)作用,及,及影响不同,内容总结,第六章,演讲完毕，,谢,谢谢观看！,