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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,7,货币资金审计,一、货币资金与业务循环的关系,本循环是与企业现金收支有关的活动组成的业务循环。,主要业务活动：货币资金收支交易,主要会计凭证和记录：现金盘点表、银行对帐单、银行余额调节表、会计凭证、日记帐、总帐。,二、常见的重大错报风险,1,、违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围,2,、现金收入不入帐，形成小金库,3,、贪污、挪用库存现金,4,、从银行提取的现金用途不合法、不合理,5,、出租、出借银行帐号以收取好处费,6,、开立黑户，截留收入,7,、混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限,8,、混淆资本性支出与收益性支出的界限。,三、内部控制及测试,（一）一个良好的内部控制应包括的内容,职责分工；收支合法合理凭据；及时准确入帐；支出的核准手续；控制现金坐支；按月盘点，编制调节表；内部审计等,（二）了解和描述货币资金的内部控制,询问、观察；流程图法；或修正以前年度的工作底稿,。,（三）控制测试,抽取并检查收款凭证,核对其与存入银行的日期和金额是否相符；与日记帐的收入金额核对正确；与银行对帐单查符否；与应收帐款等明细帐记录相符否；其实收金额与销售发票等凭据是否一致,抽取并检查付款凭证,授权批准手续合规；核对日记帐的付出金额是否正确；核对与银行对帐单是否相符；核对与应付帐款等明细帐是否一致；核对实付金额与购货发票是否相符,抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对,先检查日记帐有无计算错误，加总是否正确；若问题较多，表明会计记录不可靠；其次，核对总帐中的现金、银行存款、应收、应付等帐的记录。,检查一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核,抽取该表，同银行对帐单、日记帐及总帐核对，是否正确编制并复核余额调节表。,折算方法是否符合有关规定，且与上年度一致。,四、货币资金的实质性测试,1.,银行存款审计,（,1,）银行存款内部控制及测试,（,2,）实质性测试,分析性复核,函证银行存款,目的,:,存在否,作用,:,存款,+,借款,+,是否有未入帐借款、未披露或有负债,对象：本年存过款的所有银行,审查银行存款余额调节表,目的：存在否,重点：未达帐项的真实性,+,资产负债表后的进帐情况,2.,现金审计,（,1,）现金内部控制及,测试（同前）,（,2,）实质性测试,盘点现金,五、案例分析,案例一：,XX,年,3,月,10,日下午,5,点半，审计人员参加了兴化公司库存现金的盘点工作，清查结果如下：,1,、实点库存现金计人民币,19 226.06,元；,2,、查明现金日记帐截止上一日的账面余额为,21 679.24,元；,3,、查出已办理收款手续但尚未入帐的收款凭证,2,张，共计,4 372.31,元；,4,、查出已办理付款手续但尚未入帐的付款凭证,4,张，共计,4 126.14,元；,5,、发现现金日记帐中夹有借据一张，金额,2560,元，为职工李某所借学费，未经正式批准；,6,、发现保险柜中有待领工资,215,元，单独包封；,7,、发现保险柜中有,2,月,26,日收到的销售产品的转帐支票一张，金额,7500,元；,8、银行核定的库存现金限额为10 000元。,要求：,（1）根据盘点结果编制库存现金盘点表；,（2）指出该企业现金管理中存在哪些问题，并提出审计意见。,检查盘点记录,金 额,备 注,上一日账面库存金额,21 679.24,银行核定限额为,10 000,元。,短缺原因：,未记帐收入金额,未记帐支出金额,盘点日账面应有金额,盘点实有现金数,应有与实有的差异,.,检查盘点记录,金 额,备 注,上一日账面库存金额,21 679.24,银行核定限额为,10 000,元。,短缺原因：,白条抵库,2560,元；,短款,139.35,元。,未记帐收入金额,4372.31,未记帐支出金额,4126.14,盘点日账面应有金额,21925.41,盘点实有现金数,19226.06,应有与实有的差异,缺,2699.35,解答：（1）库存现金盘点表（简表）,（,2,）存在的问题：,账款不符；库存现金超定额；现金日记帐记帐不及时；进账不及时；借款未经授权批准。,审计意见：白条抵库的现金,2560,元应限期归还；出纳短款应查明原因，追究责任；与购货单位联系，追回过期支票款,7500,元；严格制度建设，及时登账；严格审批制度，杜绝越权借款。,2008,年,1,月,20,日，审计人员王英、李强对某企业,2007,年,12,月,31,日资产负债表审计中，查得,“,货币资金,”,项目中的库存现金额为,1062.10,元。,1,月,21,日上午,8,时，王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业,1,月,20,日现金日记帐余额是,832.10,元，清点结果如下：,（,1,）现金实有数,627.34,元,（,2,）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入帐：,1,、职工刘阳,6,月,4,日预借差旅费,200,元，已经领导批准,2,、职工刘钢借据一张，金额,140,元，未经批准，也没有说明用途,课后习题：,3,、在保险柜中，有已收款但未记帐的凭证共记四张，金额,135.24,元。,（,3,）银行核定的该企业现金限额为,800,元,（,4,）经核对,1,月,1,日至,20,日的收付款凭证和现金日记帐，核实,1,月,1,日至,20,日收入现金数为,2350,元、支出现金数为,2580,元正确无误。,要求：根据上述资料，编制库存现金情况表，核实库存现金实有数，并调整核实,2007,年,12,月,31,日资产负债表所列的数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。,解：先编制库存现金情况表：,项目 金额,实点库存现金金额,627.34,加：已付讫未入帐的支出凭证,200,白条抵库数,140,已收入未入帐的收入凭证,135.24,减：代管现金情况,库存现金实际占用额,832.10,库存现金帐面金额（,2008,年,1,月,20,日）,832.10,银行核定库存现金限额,800.00,存在的问题：,1,、库存现金没有发生短缺。按会计制度规定调整后，帐面余额应为,832.10+135.24-200=767.34,元，现金实有数为,627.34,元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）,140,元，与帐面余额相符。,2,、,2007,年月,12,月,31,日库存现金应有数,=767.34-2350+2580=997.34,元，与资产负债表的,“,货币资金,”,项目的库存现金数,1062.10,元不相符，说明该库存现金数,1062.10,元是不真实的，应调整为,997.34,元。,3,、该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数,140,元，违反现金管理制度；二是超现金留存现金，,2005,年,12,月,31,日超限额,197.34,元违反现金限额的有关规定。,2,、审计人员在审查某企业,2007,年,12,月份营业费用明细帐时发现，如下记录：,1,、专设销售机构人员的工资及奖金,7300,元。,2,、预付下一年度的产品广告费,20000,元。,3,、招待客户就餐费,2500,元。,4,、支付产品的包装费,3000,元。,要求：指出上述记录存在的问题，并提出处理意见，编出调整分录。要求考虑所得税的影响（企业所得税税率为,33%,），但不考虑对利润分配的影响。,
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