第一章_财务会计基本理论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,上海立信会计学院,*,厦门大学经济学院金融系课程,中 级 财 务 会 计,黄娟娟,2010,学年第二学期,上海立信会计学院,第一章 财务会计基本理论,第一节 财务会计概念框架及其目标,第二节 会计基本假设与会计基础,第三节 会计信息质量要求,第四节 会计要素,第五节 会计要素的确认与计量,上海立信会计学院,会计有什么作用？,会计师是我们资本市场的守卫者，没有会计师为我们提供高质量的完整的财务信息，资本市场将不能有效发挥资源配置的作用，我们的融资成本将大大提高，我们的生活水准将大大降低。会计有助于降低投资风险，促进资源良性配置。,柠檬市场,上海立信会计学院,会计的作用,会计到底有什么用处？,经济信息系统,上海立信会计学院,会计的作用,谁需要会计信息？,投资者,债权人（银行）,监管部门,企业经理,上海立信会计学院,企业会计的分类与企业会计准则,管理会计：服务于企业内部管理信息及其决策需要,财务会计：服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要,外部性强,会计的法规体系,上海立信会计学院,如何保证会计信息质量,CF,Conceptual Framework for,Financial Accounting,财务会计的概念框架,上海立信会计学院,第一节 财务会计概念框架及其目标,一、财务会计概念框架结构,所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。,上海立信会计学院,一、财务会计概念框架,财务报告,的目标,会计信息的,质量特征,财务报表的,要素,确认和计量概念,假设,原则,约束,图,1,财务报告的概念框架,第一层次：“为什么”,会计的目标和目的,第二层次,连接第一层次和,第三层次的桥梁,第三层次：“怎么做”,执行,上海立信会计学院,第一节 财务会计概念框架及其目标,财务会计概念框架有什么作用？,财务会计概念框架既是会计规范的概念基础，,也是会计规范制定的依据。,我国有没有财务会计概念框架？,我国,企业会计准则,基本准则,，类似于国际会计准则理事会的,编报财务报表的框架,和美国财务会计准则委员会的,财务会计概念公告,相当于我国财务会计概念框架。,其核心内容包括：,财务报告目标；会计基本假设；会计基础；会计要素分类及其确认、计量原则；财务报告等。,上海立信会计学院,二、财务会计的目标,基本准则对财务报告目标明确定位：,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,财务会计报告的使用者包括,投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等,。,（将投资者作为首要使用者，凸现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求。）,目标,1,目标,2,上海立信会计学院,第二节 会计基本假设与会计基础,会计基本假设,会计基本假设是会计确认、计量和报告的,前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所,作的合理设定。,会计基本假设,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,上海立信会计学院,一、会计主体,会计主体,是指企业会计确认、计量和报告,的空间范围。,企业应当对其本身发生的交易或者事项进,行会计确认、计量和报告。会计核算和财务,报告的编制应当集中反映特定对象的活动。,会计主体,法律主体,上海立信会计学院,一、会计主体,确定会计主体的意义：,区分本会计主体与其所有者、与其他主,体的经济活动；,接受和输出什么样的信息（与本会计主,体的经济利益有关的信息）；,加工处理信息站在谁的立场上。,一般说来，法律主体同时也为会计主体，,但是会计主体不一定是法律主体。,上海立信会计学院,二、持续经营,持续经营,是指企业的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,持续经营为解决资产计价和收益确认等会计处理方法和程序提供了依据。,上海立信会计学院,三、会计分期,会计分期,是指对企业持续不断的经营活动，应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。企业会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,在持续经营前提下,通过划分会计期间,可以及时向各有关方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。,上海立信会计学院,四、货币计量,货币计量,是指在会计核算中以货币作为计量单位，计量、记录和报告企业经济活动的情况。,上海立信会计学院,五、会计基础,：,权责发生制,权责发生制（应收应付制）,收入和费用应按实际发生的期间确认和认定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现金在哪一期间收到或支付。,收付实现制（现收现付制）,收入和费用应按收到或支付的期间确认和认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入和费用的标准。,上海立信会计学院,第三节 会计信息质量要求,一、可靠性,企业应当,以实际发生的 交易或者事项为依据,进行会 计确认、计量和报告，如实 反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息,真实可靠,内容完整。,上海立信会计学院,第三节 会计信息质量要求,二、相关性,企业提供约会计信息,应当,与财务会计报告使用,者的经济决策需要相关，,有助于财务会计报告使用,者对企业过去、现在或者,未来的情况作出评价或者,预测。,上海立信会计学院,第三节 会计信息质量要求,三、可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当,清晰明了,，便于财务报告使用者理解和利用。,会计信息的报告应满足,明晰性,要求，否则有用的信息也无法被利用。,上海立信会计学院,第三节 会计信息质量要求,四、可比性,企业提供的会计信息应具可比性。包括两层含义：,同一企业不同时期可比。,同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,不同企业相同期间可比。,不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,上海立信会计学院,第三节 会计信息质量要求,五、实质重于形式,企业应当,按照交易或事项的经济实质,进行会计确认、计量和报告，而不应仅以,交易或事项的法律形式为依据。,经济实质,法律形式,上海立信会计学院,第三节 会计信息质量要求,六、重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的,所有重要,交易或事项。,七、谨慎性,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当,保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用。,上海立信会计学院,第三节 会计信息质量要求,八、及时性,企业对于已经发生的交易或者事项。应当,及时,进,行会计确认、计量和报告，,不得提前或者延后。,及时收集会计信息,及时处理会计信息,及时传递会计信息,会计信息的提供应符合,及时性，,否则相关的信息,也会变得不相关。,上海立信会计学院,第四节 会计要素,会计对象,会计对象,是指会计核算和监督的内容，即能够以,货币表现的经济活动，通常概括地称之为资金运动。,会计要素（财务报表要素）,会计要素,是根据交易或事项的经济特征对财务会,计对象所作的基本分类。它既是会计确认和计量的依,据，又是确定财务报表结构和内容的基础。,会计要素,的界定和分类可以为财务报表使用者提,供更加有用的信息。,上海立信会计学院,第四节 会计要素,一、,资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由,企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的,资源。,注：预期会给企业带来经济利益，是指直接或者,间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,二、,负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预,期会导致经济利益流出企业的现时义务。,注：现时义务指企业在现行条件下已承担的义务。,三、,所有者权益,是指企业资产扣除负债后由所有者,享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。,上海立信会计学院,第四节 会计要素,四、,收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所,有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利,益的总流入。,五、,费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所,有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利,益的总流出。,六、,利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。利,润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的,利得和损失等。,注：利得和损失非日常活动形成或发生、会导致,所有者权益发生增减变动，但与所有者投入资本或者,向所有者分配利润无关。,上海立信会计学院,会计对象、会计要素及会计科目,会计对象,（经济活动）,会计要素,反映财务状况,会计要素,反映经营成果,资产,所有者权益,收入,费 用,利 润,负 债,营业,外收,支净,额,流,动,负,债,非,流,动,资,产,非,流,动,负,债,实,收,资,本,资,本,公,积,留,存,收,益,主,营,业,务,其,他,业,务,直,接,费,用,间,接,费,用,期,间,费,用,营,业,利,润,投,资,收,益,流,动,资,产,会计科目,上海立信会计学院,第五节 会计要素的确认与计量,一、会计要素的确认,符合会计要素的定义,有关的经济利益很可能流入或者流出,企业,该项目的成本或价值能够可靠地计量,上海立信会计学院,第五节 会计要素的计量属性 及其应用原则,（一）计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,计 量 属 性,上海立信会计学院,（一）计量属性,1.,历史成本,在历史成本计量下，资产按照购置时支付,的现金或者现金等价物的金额，或按照购置资,产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照,因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的,金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按,照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金,或者现金等价物的金额计量。,上海立信会计学院,（一）计量属性,2.,重置成本,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者,相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金,等价物的金额计量。,3.,可变现净值,在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售,所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完,工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关,税费后的金额计量。,上海立信会计学院,（一）计量属性,4.,现值,在现值计量下，资产按照预计从其持续使,用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的,折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还,的未来净现金流出量的折现金额计量。,5.,公允价值,在公允价值计量下，资产和负债按照在公,平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产,交换或者债务清偿的金额计量。,上海立信会计学院,（二）计量属性的应用原则,企业在对会计要素进行计量时：,一般应当采用,历史成本,；,采用,重置成本,、,可变现净值,、,现值,、,公允价值,计量的，应当保证所确定的,会计要素金额能够取得并可靠计量。,上海立信会计学院,本章小结,通过本章学习，你应当：,1.,了解财务会计概念框架；,2.,认识财务会计的目标；,3.,掌握会计信息质量的基本要求；,4.,掌握财务报表要素的分类；,5.,掌握会计基本假设与会计基础；,6.,掌握确认与计量的基本原则、计量属性及其应用。,上海立信会计学院,