审计目标的演变过程

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第四,章,章,审,审计,目,目标,与,与审,计,计过,程,程,第四,章,章,审,审,计,计目,标,标与,审,审计,过,过程,教学,目,目的,与,与要,求,求,：,通过,本,本章,的,的学,习,习，,了,了解,审,审计,目,目标,的,的涵,义,义和,演,演变,过,过程,，,，审,计,计范,围,围的,含,含义,，,，财,务,务报,表,表循,环,环的,划,划分,，,，实,现,现审,计,计目,标,标的,审,审计,过,过程,及,及审,计,计业,务,务约,定,定书,签,签订,前,前的,准,准备,工,工作,等,等内,容,容，,掌,掌握,审,审计,具,具体,目,目标,的,的确,定,定及,审,审计,业,业务,约,约定,书,书的,基,基本,概,概念,与,与内,容,容。,教学,重,重点,：,审计,总,总目,标,标与,具,具体,目,目标,，,，审,计,计过,程,程，,审,审计,业,业务,约,约定,书,书的,概,概念,及,及基,本,本内,容,容,。,教学,难,难点,：,关于,认,认定,、,、目,标,标的,审,审计,理,理论,与,与财,务,务报,表,表审,计,计实,务,务的,结,结合,。,。,教学,方,方法,：,运用,案,案例,及,及启,发,发式,教,教学,。,本章计划,课,课时：,3,学时,。,第一节,审,审计目标,一、审计,目,目标概述,（一）审,计,计目标的,涵,涵义,审计目标,是,是在一定,历,历史环境,下,下，人们,通,通过审计,实,实践活动,所,所期望达,到,到的境地,或,或最终结,果,果。,包,包括两个,层,层次：,财务报表,审,审计的总,目,目标,与各类交,易,易、账户,余,余额、列,报,报相关的,具,具体审计,目,目标。,具体目,标,标与总目,标,标的关系,会计报表体,账户余额交易,审计总目标,审计具体目标,发表意见,判断认定,定义的理,解,解：,审计目标,的,的确立是,由,由审计环,境,境决定的,。,。,审计目标,的,的确立不,是,是一成不,变,变的，但,在,在一定时,期,期内具有,相,相对的稳,定,定性。,审计目标,决,决定了审,计,计行为的,方,方式与内,容,容，它的,确,确定必须,具,具有务实,性,性。,（二）审,计,计目标的,演,演变过程,审计目标,是,是随着社,会,会经济环,境,境的改变,而,而改,变的，即,随,随着审计,的,的发展而,发,发展的。,以民间审,计,计发展为,例,例，它从,形,形成到发,展,展经,历了详细,审,审计阶段,、,、资产负,债,债表审计,阶,阶段、,财务报表,审,审计阶段,，,，审计目,标,标也相应,的,的经历,了这三个,发,发展阶段,。,。,阶段,时间,审计目标,审计方法,详细审计,1844,年,20,世纪初,差错防弊,详细审计,资产负债,表审计,20,世纪初,20,世纪,30,年代,判断企业,信用状况,转向抽查审计,财务报表,阶段,20,世纪,30,年代,40,年代,鉴证财务报,表的可信性,扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计,现代审计,阶段,第二次世界大战,以后,鉴证财务报,表的可信性,计算机辅助审计技术方法广泛采用；审计抽样方法普遍得到应用；风险导向得到推广,二、审计,总,总目标,中国注册,会,会计师审,计,计准则第,1101,号,财,务报表审,计,计的目标,和,和一般原,则,则,规定：,我国,民间财务,报,报表审计,的,的总目标,是,是注册会,计,计师通,过执行审,计,计工作，,对,对财务报,表,表的下列,方,方面发,表审计意,见,见：,（,1,）合法性,。,。,（,2,）公允性,。,。,合法性是,指,指财务报,表,表是否按,照,照使用的,会,会计准,则和相关,会,会计制度,的,的规定编,制,制。,公允性是,指,指财务报,表,表是否在,所,所以重大,方,方面公,允反映被,审,审计单位,的,的财务状,况,况、经营,成,成果和,现金流量,。,。,财务报表,审,审计属于,鉴,鉴证业务,。,。,注册会计,师,师作为独,立,立第三方,，,，运用专,业,业,知识、技,能,能和经验,对,对财务报,表,表进行审,计,计,并发表审,计,计意见，,旨,旨在提高,财,财务报表,的,的,可信赖程,度,度。,由于审计,存,存在固有,限,限制，,审计工作,不,不能对财,务,务报表整,体,体不存在,重,重大错报,提,提供绝对,保,保证,。虽然财,务,务报表使,用,用者可以,根,根据财务,报,报表和审,计,计意见对,被,被审计单,位,位未来生,存,存能力或,管,管理层的,经,经营效率,、,、经营效,果,果作出某,种,种判断，,但,但审计意,见,见本身并,不,不是对被,审,审计单位,未,未来生存,能,能力或管,理,理层的经,营,营效率、,经,经营效果,提,提供的保,证,证。,因此，根,据,据上述总,目,目标，审,计,计人员在,取,取得,充分、适,当,当的审计,证,证据后，,并,并视其对,财,财务报,表的影响,程,程度分别,出,出具无保,留,留意见、,保,保留意,见、否定,意,意见和无,法,法发表意,见,见的审计,报,报告。,审计人员,的,的审计报,告,告有助于,财,财务报表,使,使用者,了解、掌,握,握被审计,单,单位的财,务,务状况和,经,经营成,果，也有,助,助于被审,计,计单位改,善,善其经营,管,管理。,三、审计,具,具体目标,管理当局,负,负有会计,责,责任，解,决,决的是对,财务报表,的,的认定问,题,题，而审,计,计人员负,有,有,审计责任,，,，解决的,具,具体目标,也,也就必须,基,基,于审计总,目,目标和管,理,理当局对,财,财务报表,的,的,认定而确,定,定。,（一）管,理,理当局对,财,财务报表,的,的认定,管理当局对,财,财务报表的,认,认定,：,指被审计单,位,位管理当局,对,对其财务报,表,表各组成要,素的确认、,计,计量、列报,与,与披露作出,的,的明确或隐,含,含,的表达。也,就,就是指财务,报,报表中所包,含,含的经济含,义。,而审计人员,的,的基本职责,在,在于确定被,审,审计单位管,理当局对财,务,务报表的认,定,定是否恰当,，,，是对被审,计,计,单位报表的,再,再认定。,管理层认定,包,包括三类：,交,交易和事项,的,的认定、账,户,户余额的认,定、列报与,披,披露认定。,1,、交易和事,项,项的认定,审计人员对,所,所审计期间,的,的各类交易,和,和事项运用,的,的认定,通常分为以,下,下种类：,（,1,）发生。记,录,录的交易和,事,事项已发生,且,且与被审计,单,单位有,关。,（,2,）完整性。,所,所有的应当,记,记录的交易,和,和事项均已,记,记录。,（,3,）准确性。,与,与交易和事,项,项有关的金,额,额及其他数,据,据已恰,当记录。,（,4,）截止。交,易,易和事项已,记,记录于正确,的,的会计期间,。,。,（,5,）分类。交,易,易和事项已,记,记入恰当的,账,账户。,2,、账户余额,的,的认定,审计人员对,期,期末帐户余,额,额的认定通,常,常分以下种,类,类：,（,1,）存在。资,产,产、负债和,所,所有者权益,是,是存在的。,（,2,）权力和义,务,务。记录的,资,资产由被审,计,计单位拥有,或,或控,制，记录的,负,负债是被审,计,计单位应当,履,履行的偿还,义,义务。,（,3,）完整性。,所,所有应当记,录,录的资产、,负,负债和所有,者,者权,益均已记录,。,。,（,4,）计价和分,摊,摊。资产、,负,负债和所有,者,者权益以恰,当,当的,金额包括在,财,财务报表中,，,，与之相关,的,的计价或分,摊,摊调整,已被恰当地,记,记录。,3,、列报与披,露,露认定,审计人员对,于,于列报运用,的,的认定通常,分,分以下种,类：,（,1,）发生及权,力,力和义务。,披,披露的交易,、,、事项,和其他情况,已,已发生且与,被,被审计单位,有,有关。,（,2,）完整性。,所,所有的应当,包,包括在财务,报,报表中,的披露均已,被,被包括。,（,3,）分类和可,理,理解性。财,务,务信息已被,恰,恰当地,列报和描述,，,，且披露内,容,容表述清楚,。,。,（,4,）准确性和,计,计价。财务,信,信息和其他,信,信息已,公允披露，,且,且金额恰当,。,。,（二）审计,具,具体目标的,确,确定,主要分为针,对,对交易和事,项,项的具体审,计,计目标、针,对,对期末账户,余,余额的具体,审,审计目标、,针,针对列报的,具,具体审计目,标,标三个方面,。,。,针对交,易,易和事,项,项的具,体,体审计,目,目标,名称,有关交易和事项的认定,对应的审计目标,针对具体问题,发,生,记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关,已记录的交易是真实的,财务报表要素的高估,完整性,所有的应当记录的交易和事项均已记录,已发生的交易确实已经记录,财务报表要素的低估,准,确,性,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,已记录的交易是按正确的金额反映的,金额计算与勾稽关系,截,止,交易和事项已记录于正确的会计期间,接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间,交易所属的会计期间,分,类,交易和事项已记入恰当的账户,记录的交易经过适当的分类,事项涉及的会计科目,针对期,末,末账户,余,余额的,具,具体审,计,计目标,名称,有关交易和事项的认定,对应的审计目标,针对的具体问题,存,在,记录的资产、负债和所有者权益是存在的,已记录的金额确实存在,财务报表要素的高估,完整,性,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,已存在的金额均已记录,财务报表要素的低估,权力和义务,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务,资产归属于被审计单位。负债属于被审计单位的义务,对资产的权力与对负债的义务,计价和分摊,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当地记录,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当的记录,金额计算与勾稽关系,针对列,报,报的具,体,体审计,目,目标,名称,有关交易和事项的认定,对应的审计目标,针对的具体问题,完整性,所有的应当包括在财务报表中的披露均已被包括,应当披露的事项包括在财务报表中,应当包括的已包括,发生及权力与义务,披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关,未发生或与客户无关的交易、事项未包括在财务报表中,不应当包括的没有包括,准确性和计价,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当,披露公允、金额准确,分类和可理解性,财务信息已被恰当地列报和描述，且被披露内容表述清楚,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚,描述恰当、表达清楚,第二节,审,审计,范,范围,一、审,计,计范围,的,的含义,财务报,表,表的审,计,计范围,是,是指为,实,实现财,务,务报,表审计,目,目标，,审,审计人,员,员根据,审,审计准,则,则和职,业,业,判断实,施,施的恰,当,当的审,计,计程序,的,的总和,。,。恰当,的,的,审计程,序,序是指,审,审计程,序,序的性,质,质、时,间,间和范,围,围,是恰当,的,的。,（,1,）审计,程,程序的,性,性质是,指,指审计,程,程序的,目,目的和,类,类,型。,审计程,序,序的目,的,的包括,：,：,通过,了,了解被,审,审计单,位,位及其,环,环境，,识,识别、,评,评估,重大错,报,报风险,；,；,通过,实,实施控,制,制测试,，,，确定,内,内部控,制,制运行,的,的有效,性；,通过,实,实施实,质,质性程,序,序，发,现,现认定,层,层次的,重,重大错,报。,审计程,序,序的类,型,型包括,检,检查、,观,观察、,询,询问、,函,函,证、重,新,新计算,、,、重新,执,执行和,分,分析程,序,序。,（,2,）审计,程,程序的,时,时间是,指,指审计,人,人员合,适,适实施,审,审,计程序,，,，或审,计,计证据,使,使用的,期,期间或,时,时点。,（,3,）审计,程,程序的,范,范围是,指,指实施,审,审计程,序,序的数,量，包,括,括抽取,的,的样本,量,量，对,某,某项控,制,制活动,的,的观,察次数,等,等。,审计范,围,围受到,限,限制,是指由,于,于客观,原,原因或,者,者被审,计单位,施,施加的,限,限制，,审,审计人,员,员未能,实,实施其,根,根据审,计准则,和,和职业,判,判断应,当,当实施,的,的审计,程,程序，,从,从而未,能获取,充,充分、,适,适当的,审,审计证,据,据。,二、确,定,定审计,范,范围的,依,依据,审计人,员,员应当,根,根据审,计,计准则,和,和职业,判,判断确,定审计,范,范围。,审计中,的,的职业,判,判断是,指,指审计,人,人员在,审,审计准,则的框,架,架下，,运,运用专,业,业知识,和,和经验,在,在备选,方,方,案中作,出,出决策,。,。,第三节,财,财,务,务报表,循,循环,一、财,务,务报表,审,审计的,循,循环法,财务报,表,表审计,的,的组织,方,方式大,致,致有两,种,种：一,是对报,表,表的每,个,个账户,余,余额单,独,独进行,审,审计，,此,此,法称为,账,账户法,（,（,account approach,）。二,是,是,将财务,报,报表分,成,成几大,块,块进行,审,审计，,即,即把紧,密,密,联系的,交,交易种,类,类（含,事,事项、,下,下同）,和,和账户,余,余,额归入,同,同一块,中,中，此,法,法称为,循,循环法,（,（,cycle,approach,）。,循环法,不,不仅可,与,与按业,务,务循环,进,进行的,内,内部控,制,制测试,直,直接联,系,系，加,深,深审计,人,人员的,对,对审计,单,单位经,济,济业务,的,的理解,，,，而且,有,有助于,审,审计人,员,员的合,理,理分工,，,，将特,定,定业务,循,循环所,涉,涉及的,财,财务报,表,表项目,分,分配给,一,一个或,数,数个审,计,计人员,，,，能够,提,提高审,计,计的效,率,率与效,果,果。,二、循,环,环的划,分,分及其,相,相互关,系,系,业务循,环,环是业,务,务周而,复,复始的,过,过程，,不,不同类,型的企,业,业其业,务,务循环,的,的构造,也,也不一,样,样。通,常,常,把那,些,些共,同,同数,据,据性,质,质、,在,在共,同,同控,制,制下,类,类型,相,相,同的事务,归,归为一类,。,。,一般将企,业,业的业务,划,划分为四,个,个循环，,即,即销,售与收款,循,循环、购,货,货余付款,循,循环、存,货,货与仓,储循环和,筹,筹资与投,资,资循环。,循 环,各循环包括的总账目举例,资产负债表项目,利润表项目,销售与收款循环,应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费,营业收入、营业税金及附加、销售费用,购货与付款循环,预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、产期应付款,管理费用,存货与仓储循环,存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等）、应付职工薪酬,营业成本,筹资与投资循环,交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动性负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润,财务费用,投资收益,货币资金,筹资与投,资,资循环,销售与收,款,款循环,购货与付,款,款循环,存货与仓,储,储循环,各业务循,环,环之间的,关,关系,第四节,审,审计过,程,程与审计,目,目标的实,现,现,审计过程,是,是指审计,工,工作从开,始,始到结束,的整个过,程,程。确定,审,审计目标,后,后，审计,人,人,员就可着,收,收集审计,证,证据，以,实,实现审计,总,总,目标和各,项,项具体审,计,计目标。,接受业务,委,委托,计划审计,工,工作,实施,风险评估,程,程序,实施控制,测,测试和实,质,质性程,序,完成审计,工,工作和编,制,制审计报,告,告,一、接受,业,业务委托,接受业务,委,委托阶段,的,的主要工,作,作包括：,了,了解,和评价审,计,计对象的,可,可审性；,决,决策是否,考,考虑接,受委托；,商,商定业务,约,约定条款,；,；签订审,计,计业务,约定书等,。,。,二、计划,审,审计工作,计划审计,工,工作一般,包,包括：在,本,本期审计,业,业务,开始时开,展,展的初步,业,业务活动,；,；制定总,体,体审计,策略；制,定,定具体审,计,计计划等,。,。,三、实施,风,风险评估,程,程序,实施风险,评,评估程序,的,的主要工,作,作包括：,了,了解,被审计单,位,位及其环,境,境；识别,和,和评估财,务,务报表,层次以及,各,各类交易,风,风险、账,户,户余额、,列,列报认,定层次的,重,重大错报,风,风险，包,括,括确定需,要,要特别,考虑的重,大,大错报风,险,险（即特,别,别风险）,以,以及通,过实施实,质,质性程序,无,无法应对,的,的重大错,报,报风险,等。,四、实施控,制,制测试和实,质,质性程序,审计人员实,施,施风险评估,程,程序本身并,不,不足以,为发表审计,意,意见提供充,分,分、适当的,审,审计证,据，审计人,员,员还应当实,施,施进一步审,计,计程序，,包括实施控,制,制测试（必,要,要时或决定,测,测试时）,和实质性程,序,序。,注意：在审,计,计过程中实,施,施控制测试,不,不是必须,的，而实施,实,实质性程序,是,是必须的。,五、完成审,计,计工作和编,制,制审计报告,本阶段主要,工,工作有：审,计,计期初余额,、,、比较,数据、期后,事,事项和或有,事,事项；考虑,持,持续经营问,题和获取管,理,理层声明；,汇,汇总审计差,异,异；并提请,被审计单位,调,调整或披露,；,；复核审计,工,工作底稿和,财务报表；,与,与管理层和,治,治理层沟通,；,；评价所有,审计证据，,形,形成审计意,见,见；编制审,计,计报告等。,第五节,审,审计业务约,定,定书,一、,审计业务约,定,定书的概念,和,和意义,审计业务约,定,定书是指会,计,计师事务所,与,与被,审计单位签,订,订的，用以,记,记录和确认,审,审计业务,的委托与受,托,托关系、审,计,计目标和范,围,围、双方,的责任以及,报,报告的格式,等,等事项的书,面,面协议。,审计业务约,定,定书的,签约双方,是被审计,单位和会计,师,师事务所，,不,不能误认为,是,是被审,计单位与注,册,册会计师,。,。,审计业务约,定,定书的,性质,是书面协议,，,，,一经双方签,字,字认可，即,成,成为会计师,事,事务所,与被审计单,位,位之间具有,法,法律效力的,契,契约，,违反合约对,他,他人造成损,失,失时可能会,被,被追究,违约责任。,签订审计业,务,务约定书的,目的,是确认审,计业务的委,托,托与受托关,系,系。,审计业务约,定,定书的作用,：,1,、可以增进,会,会计师事务,所,所与委托人,之,之间的,了解，尤其,是,是可以使被,审,审计单位了,解,解注册会,计师的审计,责,责任及需要,提,提供的合作,。,。,2,、可以作为,委,委托人鉴定,审,审计业务完,成,成情况,及会计师事,务,务所检查委,托,托人约定义,务,务履行情,况的依据。,3,、是确定会,计,计师事务所,和,和委托人双,方,方应负,责任的重要,证,证据。,二、签订审,计,计业务约定,书,书之前的工,作,作,中国注册,会,会计师审计,准,准则第1111号审,计,计业务约定,书,书要求，,在,在签订审计,业,业务约定书,前,前，注册会,计,计师应当对,被,被审计单位,基,基本情况进,行,行了解，并,就,就委托目的,、,、审计范围,有,有无限制、,审,审计收费以,及,及被审计单,位,位应提供的,资,资料、协助,的,的工作等约,定,定事项进行,商,商议。,明确审计业,务,务的性质和,范,范围,初步了解被,审,审计单位的,基,基本情况,会计师事务,所,所评价专业,胜,胜任能力,商定审计收,费,费,明确被审计,单,单位应协助,的,的工作,三、审计业,务,务约定书的,基,基本内容,（一）审计,业,业务约定书,的,的基本内容,1,、财务报表,审,审计的目标,。,。,2,、管理层对,财,财务报表的,责,责任。,3,、管理层编,制,制财务报表,采,采用的会计,准,准则和相,关会计制度,。,。,4,、审计范围,，,，包括指明,在,在执行财务,报,报表审计,业务时遵守,的,的中国注册,会,会计师审计,准,准则。,5,、执行审计,工,工作的安排,，,，包括出具,审,审计报告,的时间要求,。,。,6,、审计报告,格,格式和对审,计,计结果的其,他,他沟通形,式。,7,、由于测试,的,的性质和审,计,计的其他故,有,有限制以,及内部控制,的,的故有局限,性,性，不可避,免,免的存在着,有某些重大,错,错报可能仍,然,然未被发现,的,的风险。,8,、管理层为,注,注册会计师,提,提供必要的,工,工作条件,和协助。,9,、注册会计,师,师不受限制,地,地接触任何,与,与审计有,关的记录、,文,文件和所需,要,要的其他信,息,息。,10,、管理层对,其,其作出的与,审,审计有关的,声,声明予以,书面确认。,11,、注册会计,师,师对执业过,程,程中获知的,信,信息保,密。,12,、审计收费,，,，包括收费,的,的计算基础,和,和收费安,排。,13,、违约责任,。,。,14,、解决争议,的,的方法。,15,、签约双方,法,法定代表人,或,或其授权代,表,表的签字盖,章,章，以及签,约,约双方加盖,的,的公章。,（二）审计,业,业务约定书,的,的特殊考虑,1,、考虑特定,需,需要,2,、集团审计,3,、连续审计,4,、审计业务,的,的变更,