税收的公平原则

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章：税收的公平原则,第一节：税收公平原则,一、公平含义,（一）横向公平与纵向公平,（二）起点公平、规则公平和结果公平,二、公平标准,（一）机会标准,（二）效用标准,（三）均等标准,第一节：税收公平原则,三、税收公平原则,（一）竞争原则,（二）受益原则,按纳税人从政府公共服务中享受的利益多少缴纳税收。,图解：,局限性,：（,1）利益无从确定；（2）对不愿或无力支付税款者，无法排除其享受利益；（3）无法应用于为转移支付筹资的税收。,甲的需求曲线,社会的需求曲线,S（MC）,Q,Q,1,P,P,1,P,2,P,3,乙的需求曲线,税收的受益原则,第一节：税收公平原则,（三）能力原则,按纳税人的纳税能力缴纳税收，包括普遍征税和按能力负担两个方面。,关于能力的测度有两种学说：,1、客观说,收入,支出,财富,第一节：税收公平原则,2、主观说：按纳税牺牲缴纳税收。,均等牺牲说,比例牺牲说,最小牺牲说,任意牺牲说,第二节：税收公平影响,一、个人所得税对收入分配的影响,（一）税基,（二）税率,（三）征税方式,（四）负所得税,第二节：税收公平影响,二、商品税对收入分配的影响,（一）一般商品税,税率相同的一般商品税具有累退效应,（二）选择性商品税,选择非生活必需品，具有累进效应；选择生活必需品，具有强烈的累退效应；按差别比例税率征收的一般商品税的分配效应与选择性商品税雷同。,第二节：税收公平影响,三、社会保险税对收入分配的影响,（一）对个人征收的社会保险税,（二）对企业征收的社会保险税,四、财产税对收入分配的影响,（一）财产收益税,（二）财产占有税,（三）财产转移税,第三节：税收公平选择,一、累进所得税与公平分配,二、选择性商品税与公平分配,三、社会保险税与公平分配,四、财产税与公平分配,累进所得税的分配效果,第一组,第二组,第三组,第四组,数量,百分比,数量,百分比,数量,百分比,数量,百分比,人口,25,25,25,25,25,25,25,25,税前收入,10,10,20,20,30,30,40,40,税后收入,9,12.86,16,22.86,21,30,24,34.29,转移支付后收入,21,21,25,25,27,27,27,27,累进所得税的分配效果,商品税的分配效果,个人收入,100,200,300,400,500,必需品边际消费倾向,90%,70%,50%,30%,10%,必需品消费支出,90,160,210,240,250,税率,20%,20%,20%,20%,20%,应纳税额,18,32,42,48,50,税收/收入,18%,16%,14%,12%,10%,非必需品边际消费倾向,10%,30%,50%,70%,90%,非必需品消费支出,10,40,90,160,250,税率,20%,20%,20%,20%,20%,应纳税额,2,8,18,32,50,税收/收入,2%,4%,6%,8%,10%,社会保险税的累退性与社会保障体系的累进性,个人收入,100,200,300,400,500,工资收入,90,160,210,240,250,社会保险税,9,16,21,24,25,社会保险税/收入,9%,8%,7%,6%,5%,社会保险受益,28.5,23.75,19,14.2,9.5,社会保险净受益,19.5,7.75,-2,-9.8,-15.5,社会保险净受益/收入,19.50%,3.88%,-0.67%,-2.45%,-3.10%,第四节：最优税收,一、最优商品税,（一）商品税的效率分析,拉姆齐法则（the Ramsey Rule）：税率的变动应使商品在需求量上按相同的比例变动引申出反弹性法则,（二）商品税的公平分析,从公平目标出发，商品税应按弹性法则征收。,拉姆齐法则,X,P,X,a,b,c,f,e,d,X,0,X,1,X,2,P,0,P,0,+T,P,0,+T+1,X,单位税额增加1元的边际超额负担=1/2X.,当单位税额微量增加时，边际税收收入约为X,1,。,为使总超额负担最小，须使课于X或Y的最后一货币单位的超额负担相等，由此可得到：X/X,1,=Y/Y,1,或：t,x,x,=t,y,y,第四节：最优税收,（三）最优商品税,效率与公平矛盾性在商品税制设计上的体现,为了在效率与公平之间做出选择，必须设定社会目标，并建立与社会目标相适应的商品税制度,第四节：最优税收,二、最优所得税,（一）社会福利函数,设社会由甲、乙两个人构成， U,甲,、U,乙,代表两人的效用，则社会福利函数为：,W=f(U,甲,U,乙,),功利主义：,W= U,甲,+U,乙,罗尔斯主义,最大最小准则：,W=,Min(U,甲,U,乙,),折中主义：,W=,U,甲,+,U,乙,（,、,取决于,U,甲,、,U,乙,）,平均主义：,W=,f(U,甲,vs,U,乙,),第四节：最优税收,二、最优所得税,（二）所得税的公平分析,如果税收公平的目标是社会效用最大化，设,：（,1）个人的效用函数相同，（2）且仅与收入相关，边际效用递减，（3）社会总收入不变，则功利主义的税收公平意味着税收应使社会收入平均分配，税制应具有累进性。,第四节：最优税收,二、最优所得税,（三）所得税的效率分析,所得税的效率损失来自于个人对工作与闲暇的选择，进而对纳税人的福利和社会总收入形成影响。,第四节：最优税收,二、最优所得税,（四）最优所得税的观点,线性所得税（平税,flat tax,）：,T=-,a+tY,，寻找,a,与,t,的最佳组合（美国学者斯特恩,1976,年发现，给定,T,为,Y,的,20%,，最佳,t,为,19%,。,所得税率按反弹性法则设计,给予不同收入者不同的社会福利函数权重，合理制订税率,倒,U,形,