进口货的物核算

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,企业涉外会计,主要内容：,主要内容：,进口货物概述,自营进口货物的核算,代理进口货物的核算,易货贸易的核算,第,九,章,进,口货物,的核算,第一节,涉外企业进口货物概述,一、涉外企业进口货物的种类,进口货物是指涉外企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活的需要。,按经营性质不同，进口货物可分为自营进口、代理进口和易货贸易三种。,自营进口是指涉外企业自己经营进口货物并自负盈亏；,代理进口是指涉外企业代理国内委托单位与外商签订进口贸易合同，并负责对外履行合同。在该方式下，涉外企业需收取一定比例的手续费；,易货贸易是指贸易双方将进口与出口结合起来进行商品交换并自负盈亏。,二、涉外企业进口货物的程序,进口贸易的业务程序有：,（一）进口贸易前的准备工作,（二）签订进口贸易合同,（三）履行进口贸易合同,（四）对内销售和结算,第二节,自营进口货物的核算,一、涉外企业自营进口购进的核算,（一）自营进口货物采购成本的确定,自营进口货物的采购成本由国外进价和进口税金两部分构成。,自营进口商品的进价，一律以,CIF,价格为基础；如果与出口商以,FOB,价格或,CFR,价格成交，那么商品离开对方口岸后，应由涉外企业负担的国外运费和保险费均应计入货物的国外进价。涉外企业收到的能够直接认定的进口商品佣金，应冲减货物的采购成本。如果佣金难以按货物直接认定（如累计佣金），则应冲减“销售费用”账户。,进口税费，是指货物在进口环节应交纳的计入进口货物成本的各种税金，包括海关征收的关税和消费税，但不包括一般纳税人进口材料等存货应交的增值税。,（二）自营进口货物的核算原则,1,、自营进口货物销售入账时间：以进口企业与国内客户双方选定采用的结算时点而定，即单到结算、货到结算、出库结算任选其一，以约定为准。,2,、自营进口货物销售收入的价格确认，以出口方开具的发票原币金额乘以汇率折合的人民币数额为入账价格，因此入账价格会出现,CIF,、,CFR,、,FOB,等不同价格。,3,、会计核算以,CIF,价为基础价格，即将,CFR,或,FOB,价格换算为,CIF,价格。,4,、因以,CIF,价为基础，凡是进口货物发生的国外运费、保险费、理赔款，作增加进口成本处理。,5,、进口货物发生的佣金，作减少进口货物成本处理。进口累计佣金，不能明确佣金对象的，作冲减销售费用处理。,6,、进口货物缴纳的关税、消费税是价内税，计入进口货物成本。而其缴纳的增值税为价外税，在“应交税费”账户核算。,（三）自营进口货物购进的会计处理,1,、收到银行转来国外全套结算单据时，应将其与信用证或合同条款核对相符，并通过银行向国外出口商承付款项,借：材料采购进口材料采购,贷：银行存款,2,、支付国外运费和保险费时,借：材料采购进口材料采购,贷：银行存款,3,、进口货物运抵我国口岸，向海关申报进口关税、消费税和增值税时,借：材料采购进口材料采购（进口关税、消费税）,贷：应交税费应交进口关税,应交进口消费税,4,、涉外企业收到出口商付来佣金时，,借：银行存款,贷：材料采购进口材料采购,5,、当进口货物采购完毕，验收入库，结转其采购成本时,借：库存商品库存进口商品,贷：材料采购进口材料采购,6,、涉外企业支付进口货物的关税、消费税和增值税时,借：应交税费应交进口关税,应交进口消费税,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,例：,2009,年,5,月，某涉外进出口公司根据进口贸易合同从美国,A,公司进口男士休闲服装一批，采用信用证结算。,（,1,）,5,月,1,日开立信用证，预存保证金,4 000 000,元。接到银行转来国外全套结算单据，开列,1 000,件，,FOB,价格每件,800,美元，货款共计,800 000,美元，存入信用证存款，经审核无误后，购汇予以支付，当日美元即期汇率为,1,美元,=6.8250,元人民币。,开立信用证时,借：其他货币资金信用证存款,4 000 000,贷：银行存款,4 000 000,付款赎单时,借：材料采购进口材料采购（,800 000*6.8250,）,5 460 000,贷：其他货币资金信用证存款,4 000 000,银行存款,1 460 000,（,2,）,5,月,2,日，购汇支付该批男士休闲服装国外运费,800,美元，保险费,2 200,美元，当日美元汇率为,1,美元,=6.8250,元人民币。,借：材料采购进口材料采购,20 475,贷：银行存款（,3 000*6.8250,）,20 475,（,3,）,6,月,18,日，该批男士休闲服装运抵我国口岸，向海关申报应纳进口关税,120 000,元，应纳消费税,362 600,元，应纳增值税,248 550,元。,借：材料采购进口材料采购,482 600,贷：应交税费应交进口关税,120 000,应交进口消费税,362 600,（,4,）,5,月,22,日，美国,A,公司付来佣金,1 800,美元，当日美元汇率为,1,美元,=6.8239,元人民币，收到银行转来结汇水单。,借：银行存款（,1 800*6.8239,）,12 283.02,贷：材料采购进口材料采购,12 283.02,（,5,）,5,月,24,日，该批男士休闲服装验收入库，结转其采购横本,借：库存商品库存进口商品,5 950 791.98,贷：材料采购进口材料采购,5 950 791.98,（,6,）,5,月,28,日，以银行存款支付进口男士休闲服装的进口关税额、消费税额和增值税额,借：应交税费应交进口关税,120 000,应交进口消费税,362 600,应交增值税（进项税额）,248 550,贷：银行存款,731 150,二、涉外企业自营进口货物销售的核算,涉外企业自营进口货物销售是指涉外企业按照国家有关规定，考虑自身经营的需要，自行购进进口货物销售给国内用户，并自行负担盈亏。,（一）自营进口货物销售收入的确认,涉外企业自营进口的货物，应以向国内客户开出进口货物结算单、增值税专用发票、办理货款的结算作为自营进口销售收入的确认条件。,涉外企业进口货物办理货款的结算，有单到结算、货到结算和出库结算三种。,进口货物货款的结算,单到结算：,指涉外企业无论进口货物是否到达我国港口，只要收到银行转来的国外全套结算单据，经审核符合合同规定，即向国内客户办理货款结算，确认销售收入的实现。,货到结算：,指涉外企业收到运输公司进口货物已到达我国港口的通知后，向国内客户办理货款结算，确认销售收入的实现。,出库结算：,指涉外企业的进口货物到货后，先验收入库，待出库销售时，根据销售发票办理结算，确认销售收入的实现。,（二）自营进口货物销售的会计处理,1,、单到结算,：,在银行转来国外全套结算单据时，涉外企业才可向国内客户办理货款结算。由于进口货物没有入库就已经销售了，因此进口货物采购的核算与销售的核算可同时进行。但进口货物的采购成本需归集完全后才能结转货物的销售成本。结转时,借：主营业务成本自营进口销售成本,贷：材料采购进口材料采购,例,1,：北京某摄像器材进出口公司,2009,年,6,月根据合同从日本大阪进口索尼硬盘高清摄像机,20,台，采用信用证结算，采取单到结算方式销售给国内甲公司。,（,1,）,6,月,6,日，接到银行转来国外全套结算单据，开列摄像机,20,台，每台,1 120,美元,CIF,价格，共计货款,22 400,美元，经审核无误，购汇支付货款，当日美元即期汇率为,1,美元,=6.8334,元人民币。假设该涉外企业开信用证，预存保证金,100 000,元。,开立信用证时,借：其他货币资金信用证存款,100 000,贷：银行存款,100 000,付款赎单时,借：材料采购进口材料采购（自营进口）（,22 400*6.8334,）,153 068.16,贷：其他货币资金信用证存款,100 000,银行存款,53 068.16,（,2,）,6,月,7,日收到日本大阪公司付来佣金,400,美元，当日银行买入汇率为,1,美元,=6.8193,元人民币。,借：银行存款（,400*6.8193,）,2 727.72,贷：材料采购进口材料采购（自营进口）,2 727.72,（,3,）,6,月,8,日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列明摄像机,20,台，货款共计,200 000,元，增值税额,34 000,元。货款及增值税尚未收到。,借：应收账款,234 000,贷：主营业务收入自营进口销售收入,200 000,应交税费应交增值税（销项税额）,34 000,（,4,）,6,月,16,日，摄像机运抵我国口岸，向海关申报应纳进口关税,16 570,元，应纳增值税,28 748,元。,借：材料采购进口材料采购（自营进口）,16 570,贷：应交税费应交进口关税,16 570,（,5,）,6,月,22,日，索尼摄像机采购完毕，结转其销售成本。,借：主营业务成本自营进口销售成本,166 910.44,贷：材料采购进口材料采购（自营进口）,166 910.44,（,6,）,6,月,26,日，支付进口日本索尼摄像机的进口关税和增值税。,借：应交税费应交进口关税,16 570,应交增值税（进项税额）,28 748,贷：银行存款,45 318,2,、货到结算,：,在进口货物运抵我国港口时，进口货物的采购成本便已归集完成，随即向国内客户办理货款结算。在反映自营进口货物销售收入的同时，也可结转其销售成本。,例,2,：沿用,例,1,资料，进口日本索尼摄像机购进会计处理同,例,1,，在此省略。假设收到外运公司货到口岸通知，向国内客户甲公司办理货款结算。确认销售收入和结转销售成本的会计处理如下：,借：应收账款,234 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费应交增值税（销项税额）,34 000,借：主营业务成本自营进口销售成本,166 910.44,贷：材料采购进口材料采购（自营进口）,166 910.44,3,、出库结算,：,进口货物验收入库，计入“库存商品”等账户,已入库的进口货物，出库销售给国内客户时,借：应收账款,/,应收票据,贷：主营业务收入自营进口销售收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本自营进口销售成本,贷：库存商品库存进口商品,例,3,：沿用,例,1,例,2,资料,.,假设进口日本索尼摄像机已验收入库，收到进口货物出库单，并向国内甲客户办理货款结算。,商品购进核算会计处理同,例,1,，在此省略。,（,1,）商品验收入库时,借：库存商品库存进口商品,166 910.44,贷：材料采购进口材料采购（自营进口）,166 910.44,（,2,）收到进口货物出库单，并向国内甲客户办理货款结算,借：应收账款,234 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费应交增值税（销项税额）,34 000,借：主营业务成本自营进口销售成本,166 910.44,贷：库存商品库存进口商品,166 910.44,4,、销售退回。,自营进口货物销售采取单到结算方式，在银行转来国外全套结算单据时，既要作货物购进的会计处理，又要同时作货物销售的会计处理。,当货物运抵我国港口后，如果发现质量与合同规定严重不符，涉外企业则可以根据商检部门出具的货物检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将货物退回给出口商，收回货款、进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。,例,4,：沿用,例,1,资料，北京某摄像器材进出口公司,2009,年,6,月购进的,20,台摄像机于,2009,年,7,月,6,日运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批摄像机为不合格产品，当日经与出口商日本大阪公司联系，同意作退货处理。,（,1,）,7,月,6,日，购汇垫付退还日本大阪公司,20,台摄像机国外运费,600,美元，保险费,100,美元，当日美元即期汇率为,1,美元,=6.8330,元人民币，银行卖出汇率为,1,美元,=6.8480,元人民币。,借：应收账款美元户（,700*6.8330,）,4 7