BD第十章 会计财产清查1

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 财产清查,第一节 财产清查概述,财产清查：,根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项,财产的实存数,与,账面结存数,是否相符,，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,一、财产清查的意义,银行,银行存款,日记账,库存现金,日记账,保险柜,原材料,明细账,应收账款,明细账,甲客户,乙客户,原材料,二、财产清查的种类,财产清查,按清查时间,按清查范围,按执行单位,全部,清查,局部,清查,定期,清查,不定期,清查,内部,清查,外部,清查,按清查范围,做法：对,全部,财产进行盘点和核对,全部,清查,特点：范围广、时间长、工作量大等,几种情况采用：,年终决算之前,企业关停并转或改变其隶属关系,中外合资、国内联营,开展清产核资,单位主要负责人调离工作,局部,清查,做法：根据,需要,对企业的,一部分,财产进行清查,库存现金、银行存款、原材料、产品、债权债务,按清查时间,做法：根据,计划安排,的时间对财产进行清查,定期,清查,通常在年末、季末或月末结账前进行,不定期清查,做法：根据,需要,所进行的临时清查,更换财产物资保管员,发生非常损失时,有关单位对本企业进行审计时,按执行单位,做法：由,本企业,的有关人员进行,内部,清查,外部,清查,做法：由企业,外部,的有关部门或人员进行,第二节 存货的盘存制度,存货盘存制度的含义,本月第一批甲产品完工,2,件，每件成本,120,元,本月售出,甲产品,3,件,月末甲产品的结存情况如何？,结存数量是多少？,结存成本是多少？,确定方法,称为,存货盘存制度,包括：,永续盘存制和实地盘存制。,月初结存甲产品,2,件，每件成本,100,元,本月第二批甲产品完工,2,件，每件成本,110,元,(,一,),永续盘存制的概念,亦称,账面盘存制。是通过设置,存货明细账,，,逐笔登记,存货的,收入数、发出数,，并能,随时计算,出存货,结存数量,的方法。,一、,永续盘存制,【,例,10-1,】,（见下图）,第二节 存货的盘存制度,库存商品明细账,会计科目：,W,商品 实物计量单位：件,年,凭证,号数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,数 量,单价,金 额,数量,单价,金 额,数量,单价,金 额,6,1,结存,借,150,60,9 000,8,销售,70,借,80,15,购入,100,62,借,180,20,销售,50,借,130,24,销售,90,借,40,28,购入,200,68,借,240,30,销售,60,借,180,合 计,300,270,借,180,可随时计算存货的结存数量,逐笔记录,W,商品的每一次购入和销售（发出）情况,逐笔记录,W,商品的每一次购入和销售（发出）情况,存货明细账,仓储部门,(,二,),永续盘存制下的账簿组织,原材料,明细账,原材料,总 账,库存商品,明细账,库存商品,总 账,保管卡,保管账,经常核对,定期不定期进行财产清查,会计部门,（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算,原材料、库存商品等,摘要,收 入,发 出,结 存,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,期初,本期发生,100 10 1 000,200 10 2 000,180 10 1 800,120 10 1 200,先进先出法,假设,先入库,的存货,先发出,，即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。,120,元,/,件,100,元,/,件,可随时计算，也可月末一次计算,期末存货价值比较接近当前市价,在物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而使本期利润偏高，多交所得税,110,元,/,件,库存商品明细账,会计科目：,W,商品 实物计量单位：件,日,摘 要,借 方,贷 方,余 额,数 量,单价,金额,数量,单价,金 额,数量,单价,金 额,1,结存,150,60,9 000,8,销售,70,60,4 200,80,60,4 800,15,购入,100,62,6 200,80,100,60,62,11 000,20,销售,50,60,3 000,30,100,60,62,8 000,24,销售,30,60,60,62,1 800,3 720,40,62,2 480,28,购入,200,68,13 600,40,200,62,68,16 080,30,销售,40,20,62,68,2 520,1 360,180,68,12 240,合 计,300,19 800,270,16 560,180,68,12 240,9 000,19 800,16 560,12 240,先进先出法下期末存货成本的计算,加权平均法,月末一次加权平均法；,在会计期末先计算出全月材料的平均单价；,以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,120,元,/,件,100,元,/,件,加权平均成本,=,（期初结存存货成本,+,本期入库存货成本）,（期初结存存货数量,+,本期入库存货数量）,发出存货成本,=,加权平均成本,发出存货数量,期末结存存货成本,=,加权平均成本,期末存货数量,加权平均成本,=6606 =110,元,/,件,发出存货成本,=110 3=330,元,期末结存存货成本,=110 3=330,元,110,元,/,件,110,元,/,件,【,例,10-1】,加权平均单价：,(9 000,6 200,13 600)(150,100,200),64(,元,),本期发出存货成本：,(,70,50,90,60)64=17 280,(,元,),期末结存存货成本：,180,64=11 520,(,元,),或,：,9 000,19 800,17 280,11 520(,元,),加权平均法下发出存货成本、期末结存存货成本的计算,库存商品明细账,会计科目：,W,商品 实物计量单位：件,年,摘 要,借 方,贷 方,余 额,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金 额,数量,单价,金 额,6,1,结存,150,60,9 000,8,销售,70,80,15,购入,100,62,6 200,180,20,销售,50,130,24,销售,90,40,28,购入,200,68,13 600,240,30,销售,60,180,合 计,300,19 800,270,64,17 280,180,64,11 520,以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。,移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。,这种方法,比较烦琐，较少采用,。,个别计价：,每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。,优点：成本计算准确，符合实际。,缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。,适用：易于辨认，品种数量不多，且单位成本较高。,（五）永续盘存制的优、缺点,1.,优点,（,1,）有利于进行存货数量和金额的双重控制,（,2,）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺,（,3,）有利于及时获取存货的积压或不足信息,2.,缺点,存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。,3.,适用范围,为,多数企业,所采用。,二,、,实地,盘存制,1.,实地盘存制的概念,在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。,2.,实地盘存制的一般程序,设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。,在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。,根据以上数量关系,倒算,出本期发出数量，并计算发出存货成本。,原材料、库存商品等,摘要,收 入,发 出,结 存,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,期初,本期发生,100 10 1 000,200 10 2 000,180 10 1 800,120 10 1 200,实地盘点,采用某一种计价方法,实地盘存制的优、缺点,1.,优点,核算简单，工作量小。,2.,缺点,核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息,手续不严密，不利于对存货进行控制与监督,3.,适用范围,商品流通企业等对,价值低、损耗大,且难以控制的商品的盘存。,1.,清查方法,实地盘点法。,2.,清查手续,填写,“,库存现金盘点报告表,”,。（,重要的原始凭证）,一、货币资金的清查,（一）库存现金的清查,第三节 财产清查的内容和方法,1.,清查方法：,与银行,“,对账单,”,核对。,2.,清查手续：,若存在,“,未达账项,”,，,应编制,“,银行存款余额调节表,”,。,3.,未达账项：,A.,基本含义,：,企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,（二）银行存款的清查,企业,银行,银行存款日记账,月初余额 （略）,例,1 4 000,例,2 36 000, ,本月合计 （略） 本月合计（略）,月末余额,112 000,吸收存款（对账单）,月初余额 （略）,例,4 16 000,例,3 20 000, ,本月合计（略） 本月合计 （略）,月末余额,148 000,企业已收,银行未收,企业已付,银行未付,银行已付,企业未付,银行已收,企业未收,银行存款余额调节表,200,年,8,月,31,日,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款日记账余额,加：银行已收企业未收,减：银行已付企业未付,银行对账单余额,加：企业已收银行未收,减：企业已付银行未付,调整后存款余额,调整后存款余额,112000,20000,16000,116000,148000,116000,4000,36000,调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。,“银行存款余额调节表”只,起对账作用,，,不能作为调整账面记录的原始凭证,。,（一）清查方法,实地盘点法：,机械设备、包装好的原材料、在 产品、库存商品,技术推算法：,散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产,抽样盘存法：,数量多、重量和体积比较均衡的实物财产,函证核对法：,对委托外单位加工或保管的实物财产,（二）清查手续,应填写,“,盘存单,”,和,“,实存账存对比表,”,。,(,见下图,),二、实物财产的清查,账存实存对比表,单位名称： 年 月 日,盘点人签章： 保管人员签章：,财产名称,实存金额,账存金额,实存与账存对比,备 注,盘 盈,盘 亏,清查盘点的财产,（盘点后确认的实际余额）,（账面现有余额）,（实际余额大于账面余额）,（实际余额小于账面余额）,账存实存对比表,可以作为调整账面记录的原始凭证,账存实存对比表的参考格式,根据盘存单填列,根据有关账户填列,账存实存对比结果,(,一）清查方法：,询证核对法。,（二）清查手续：,应填写,“,往来款项对账单,”,。,P202,三、应收、应付款的清查,一、财产清查结果的处理步骤,第四节 财产清查结果的处理,（二）处理步骤：,核准金额，查明差异原因，提出处理意见。,调整账簿记录，做到账实相符。,经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的会计处理,待处理财产损溢,登记各项财产的盘盈数,登记各项财产盘亏、毁损数,各项盘亏、毁损财产报经批准后转销数,各项盘盈财产报经批准后转销数,双重性质账户,库存现金,原材料,库存商品,库存现金,原材料,库存商品,营业外收入,其他应收款,管理费用,调整账簿记录，做到账实相符,经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销,=,营业外支出,管理费用,一、盘盈的处理,待处理财产损溢,流动资产,管理费用,盘盈时,处理时,营业外收入,例、企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值,5 000,元，估计已提折旧额,1 500,元。,盘盈时：,借：固定资产,5 000,贷： 累计折旧,1 500,以前年度损益调整,3 500,二、盘亏及毁损的处理,资产,待处理财产损溢,盘亏时,处理时,营业外支出,固定资产,管理费用,合理损耗,其他应收款,个人保险公司赔偿,营业外支出,非常损失,流动资产,例、企业在清查中，发现盘亏设备一台，其原价为,10 000,元，累计折旧,3 000,元。,借：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,7 000,累计折旧,3 000,贷：固定资产,10 000,盘亏批准前：,批准后：,借：营业外支出,7 000,贷：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,7 000,例、公司发生盘亏甲产成品,70,件，单位实际成本,100,元，经查明，属于定额内合理损耗。,批准前：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损,溢,7 000,贷：库存商品,7 000,批准后：,借：管理费用,7000,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损,溢,7 000,例、企业盘亏,A,材料,10,吨，单位成本,180,元，经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔偿,1 000,元，毁损材料残值,100,元。,批准前：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,1 800,贷：原材料,A,材料,1 800,批准后：,借：其他应收款, 1 000,原材料,A,材料,100,管理费用,700,贷：待处理财产损,溢,待处理流动资产损,溢,1 800,例、公司盘亏,B,材料一批，实际成本,5 000,元，经查明，属于非常事故造成的损失。,批准前：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,5 000,贷：原材料,B,材料,5 000,批准后：,借 ：营业外支出,非常损失,5 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,5 000,无法付出的应付款项,发生,无法付出的应付款项，可直接借记,“,应付账款,”,账户，贷记,“,营业外收入,”,账户；,不经过,“,待处理财产损溢,”,账户。,借：应付账款,贷：营业外收入,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,第十章 财产清查。包括：永续盘存制和实地盘存制。（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算。可随时计算，也可月末一次计算。期末结存存货成本=加权平均成本期末存货数量。加权平均成本=6606 =110元/件。发出存货成本=110 3=330元。期末结存存货成本=110 3=330元。(70509060)64=17 280(元)。适用：易于辨认，品种数量不多，且单位成本较高。存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。1.清查方法实地盘点法。2.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。技术推算法：散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产。应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。（实际余额小于账面余额）。第四节 财产清查结果的处理。 无法付出的应付款项,