作业成本法原理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,作业成本法,原,原理及案例,介,介绍,王润梅,作业成本法,简,简介,随着科学技,术,术的进度和,社,社会环境发,生,生重大变化,，,，传统成本,的,的计算方法,已,已经不能适,应,应企业经营,管,管理需求，,催,催生了一种,新,新的成本计,算,算方法,作,作业成本法,。,。,作业成本法,是,是成本核算,与,与分析领域,的,的新生事物,由美国哈,佛,佛大学的教,授,授于1987年首次正,式,式公布。,作业成本法,简,简介,作业成本法,首,首先被应用,于,于商业银行,业,业,在商业银行,的,的成本费用,中,中,间接性,成,成本和混合,性,性成本比重,较,较大.如:,合,合规性成本,风险管理,成,成本,技术,人力资源,成,成本等,这,些,些成本如果,按,按照传统的,成,成本核算,成,成本管理进,行,行,存在许,多,多问题。,如:只注重,成,成本的分摊,流,流程而忽略,了,了成本发生,本,本身的管理,等,等,利用作,业,业成本法可,以,以解决这些,问,问题.,作业成本法,简,简介,传统成本法,成,成,本,本习性,作,作业成,本,本法,直接材料,如,如,何,何将固定成,本,本,转变直接成,本,本,变动成本,直接人工,制造费用,固,固定成本,(间接费用),作业成本法,简,简介,几个重要的,概,概念：,作业成本法,是,是以企业经,营,营过程中的,“,“作业”为,对,对象记录和,分,分配费用，,进,进而计算企,业,业的投入和,产,产出的一种,方,方法。,作业：,是指企业为,了,了生存及可,持,持续发展而,消,消耗资源(,可,可以理解为:发生的成,本,本费用)的,活,活动。,作业成本法,简,简介,作业的基本,特,特征：,1、它是一,种,种“资源”,的,的投入和另,一,一种“效果,”,”产出的过,程,程；（“,作业”消耗,的,的可以是人,力,力资源,也,可,可以消耗非,人,人力资源“,效,效果”可能,是,是产品也可,能,能是其他什,么,么；）,2、它贯穿,于,于企业生产,经,经营全过程,。,。从产品的,研,研发、设计,、,、生产、销,售,售、售后服,务,务、市场调,研,研等；,同一项作业,可,可以涉及多,个,个部门，机,构,构内的所有,工,工作均可划,分,分为各种作,业,业;,3、它是可,以,以量化的；,作业通常有,可,可计量的产,出,出,作业成本法,简,简介,作业链和价,值,值链,作业链是指,为,为了满足客,户,户需求而建,立,立起来的一,系,系列有序的,作,作业集合体,。,。如图：,产品研发,产品设计,产品生产,市场营销,销售渠道,售后服务,价值链是与,作,作业链紧密,联,联系的，当,一,一项作业转,移,移到下一项,作,作业的过程,中,中，同时价,值,值量伴随着,转,转移,有些并形成,增,增值,。作业的最,终,终完成使产,品,品的价值积,累,累和增值转,移,移完成。所,以,以作业的推,移,移表现为价,值,值在企业内,部,部的逐渐积,累,累和转移增,值,值过程。,作业成本法,简,简介,成本动因：,是指对,成,成本发生和,增,增加起重要,的,的作用的事,项,项。,可以是一个,事,事件、一项,活,活动或作业,。,。,如：用电量,的,的度数、耗,用,用的工时、,员,员工的人数,（,（直接的）,；,；,再如：研发,费,费用（工资,、,、折旧费、,办,办公费）、,质,质量成本中,的,的预防费用,（,（检验检测,费,费用）（间,接,接的）等,主要用途,利用“成,本,本动因”将,间,间接费用合,理,理分配到成,本,本对象（产,品,品/项目/,作,作业等）中,去,去。,作业成本法,简,简介,成本动因可,以,以分为：,资源动,因,因。是衡量,资,资源（成本,费,费用）消耗,量,量与作业之,间,间的某种计,量,量标准；,作业动,因,因。是指作,业,业发生的原,因,因。是将成,本,本与作业及,作,作业与产品,的,的某种可以,数,数量化的标,准,准。,作业成本法,的,的实质就是,“作业,消,消耗资源，,产,产品消耗作,业,业”成本,的,的流动过程,由,由资源成本,转,转化为作业,成,成本，再从,作,作业成本转,化,化为产品成,本,本。资源,、,、作业、成,本,本标的三者,关,关系,资源,作业,成本,标的,成本费用,成本动因,成,成,本,本动因,作业成本,产,产,品,品/服务成,本,本,案例:许继,电,电器公司,利用作业成,本,本法,对“研发费,用,用”的进行,预,预算及成本,控,控制介绍。,一 在传统,成,成本体系下,“,“研发费用,”,”处理的局,限,限性：,费用化,当,当期费用；,美,美国,、,、德国、中,国,国,资本化,形,形成无形资,产,产；荷兰,、,、巴西、瑞,士,士,有条件资本,化,化一部分,形,形成无形资,产,产，一部分,费,费用化,日本、英国,、,、法国,将研发费用,计,计入当期管,理,理费用中核,算,算的局限性,：,：,1不利于企,业,业增强技术,创,创新能力；,市场竞争需,要,要企业加大,研,研发费用的,支,支出，但是,研,研发费用的,加,加大使当期,利,利润减少。,如,如果管理者,追,追求短期利,润,润目标，就,有,有可能减少,当,当期的研发,费,费用的投入,；,；,2,不,不能,真,真实,反,反映,企,企业,的,的财,务,务状,况,况和,无,无形,资,资产,投,投资,效,效益,；,；,由于,研,研发,费,费用,计,计入,当,当期,管,管理,费,费用,中,中，,使,使形,成,成某,项,项无,形,形资,产,产的,成,成本,不,不完,整,整，,失,失真,。,。无,法,法考,核,核其,投,投资,效,效果,；,；,3不,符,符合,一,一致,性,性原,则,则和,可,可比,性,性原,则,则；,研发,费,费用,的,的特,点,点是,在,在研,发,发当,期,期发,生,生大,量,量费,用,用，,收,收益,期,期且,在,在以,后,后期,间,间，,目,目前,的,的核,算,算造,成,成了,收,收入,与,与成,本,本费,用,用不,一,一致,，,，从,而,而造,成,成各,个,个会,计,计期,间,间的,成,成本,费,费用,不,不可,比,比。,二,许,许继,公,公司,简,简介,许继,电,电器,股,股份,有,有限,公,公司,为,为了,增,增强,竞,竞争,能,能力,投,投入,了,了大,量,量的,研,研发,经,经费,在,在新,产,产品,的,的研,发,发和,现,现有,产,产品,的,的升,级,级和,广,广告,费,费上,，,，使,管,管理,费,费用,和,和营,销,销费,用,用高,居,居不,下,下，,以,以其,电,电气,保,保护,及,及自,动,动化,事,事业,部,部为,例,例，2004,年,年上,半,半年,管,管理,费,费用,占,占整,个,个事,业,业部,成,成本,的,的39,，,，,其,其中,研,研发,费,费用,占,占管,理,理费,用,用的60,。,造成,销,销售,人,人员,在,在投,标,标时,由,由于,使,使用,的,的是,统,统成,本,本核,算,算的,资,资料,，,，在,中,中标,后,后得,不,不到,技,技术,部,部门,和,和生,产,产部,门,门的,认,认可,，,，公,司,司老,总,总被,如,如何,用,用新,的,的成,本,本核,算,算方,法,法来,解,解决,这,这些,问,问题,困,困扰,着,着。,三,在,在作,业,业成,本,本法,下,下许,继,继公,司,司的,“,“研,发,发费,用,用”,的,的处,理,理,1,研,研发,费,费用,资,资源,耗,耗用,的,的认,定,定事,业,业部,研,研发,活,活动,所,所耗,用,用的,资,资源,（,（研,发,发费,用,用明,细,细）,主,主要,有,有:,工资,及,及福,利,利费,、,、,描,描,图,图费,、,、,办公,费,费、,差,差,旅,旅费,、,、,水电,费,费、,研,研,发,发材,料,料费,、,、,试验,加,加工,费,费、,资,资料,费,费、,通讯,费,费、,财,财,产,产保,险,险费,、,、,运输,费,费、,机,机,物,物料,消,消耗,、,、,劳保,费,费、,低,低,值,值易,耗,耗品,、,、,折旧,费,费、,软,软,件,件费,、,、,培训,费,费、,技,技,术,术服,务,务费,、,、,标准,审,审查,费,费、,样,样机,制,制造,费,费等,。,。,2,资,资源,分,分配,到,到作,业,业或,者,者项,目,目,资源,分,分配,可以,直,直接,计,计入,到,到研,发,发项,目,目的,资,资源,耗,耗费,直,直接,计,计入,；,；,一般,有,有：,研,研发,材,材料,费,费、,描,描图,费,费、,差,差旅,费,费、,资,资料,费,费、,实,实验,加,加工,费,费、,软,软件,费,费、,培,培训,费,费、,技,技术,服,服务,费,费、,标,标准,审,审查,费,费、,样,样机,制,制造,费,费、,专,专门,人,人员,的,的工,资,资费,等,等；,不能,直,直接,计,计入,研,研发,项,项目,的,的资,源,源耗,费,费,一,般,般有,：,：办,公,公楼,折,折旧,费,费、,水,水电,费,费、,办,办公,费,费、,低,低值,易,易耗,品,品、,机,机物,料,料消,耗,耗、,财,财产,保,保险,费,费、,管,管理,人,人员,工,工资,。,。,首先,应,应根,据,据研,发,发业,务,务的,流,流程,确,确定,作,作业,成,成本,中,中心,，,，将,这,这部,分,分资,源,源通,过,过资,源,源动,因,因分,配,配到,作,作业,成,成本,中,中心,。,。,确定,业,业务,流,流程,图,图：,许,许,继,继研,发,发流,程,程图,：,：,市场调查提出研发项目,可行性分析立项,样机评审,设计质量复查,公司鉴定,平台系统测试及完善,系统设计,1需求分析,2功能完善,总体设计,1框架设计,2模板设计,3文档整理,技术设计评审,系统测试,系统联调,具体实现,计划,阶,阶段,验收,阶,阶段,开发,阶,阶段,根据,业,业务,流,流程,图,图确,定,定了,三,三个,作,作业,成,成本,中,中心,：,：为,研,研发,计,计划,阶,阶段,、,、项,目,目开,发,发阶,段,段和,项,项目,验,验收,阶,阶段,，,，这,三,三个,作,作业,中,中心,的,的作,业,业划,分,分为,如,如下,表,表：,作业中心,作业项,研发计划阶段,市场调查,项目可行性分析,项目开发阶段,材料采购,硬件设计,软件编程,样机试制与调试,文档制作,项目验收阶段,评审鉴定,对于,各,各种,不,不能,直,直接,计,计入,到,到研,发,发项,目,目中,的,的资,源,源耗,费,费，,其,其资,源,源动,因,因的,选,选择,如,如下,：,：,间接,费,费用,资,资源,动,动因,办公,楼,楼折,旧,旧费,作,作业,所,所占,面,面积,；,；,办公,费,费、,劳,劳保,费,费、,管,管理,人,人员,工,工资,各,各个,作,作业,的,的人,员,员数,；,；,财产,保,保险,费,费,各,个,个作,业,业的,固,固定,资,资产,原,原值,；,；,运输,费,费,运,输,输部,门,门月,末,末汇,总,总的,运,运费,资,资料,；,；,通讯,费,费,作,业,业的,固,固定,电,电话,数,数量,；,；,这样,不,不能,直,直接,计,计入,研,研发,项,项目,的,的间,接,接研,发,发费,用,用就,可,可以,通,通过,上,上述,资,资源,动,动因,分,分配,到,到研,发,发项,目,目中,，,，并,汇,汇总,间,间接,费,费用,明,明细,表,表：,3,将,将作,业,业成,本,本分,摊,摊到,项,项目,标准,是,是寻,找,找,作,作业,动,动因,*,部,部门,间,间接,费,费用,汇,汇总,表,表,部门：作业中心：(开发计划)作业项,(可行性分析),日期：,费用明细,金额,备注,工资及福利,折旧费,办公费,通讯费,水电费,机物料消耗,低值易耗品,劳保费,差旅费,财产保险费,运输费,其他,合计,选择,作,作业,动,动因,分,分解,作,作业,成,