913第01章--审计概述最后0

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一章 审计概述,第一节 审计的概念与保证程度,1,注册会计师审计,源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度（南海公司事件），,发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。,一、审计的产生,注册会计师的诞生： 南海公司事件,英国人罗伯特,哈利于,1711,年建立了南海公司，因企业发展势头良好，,1718,年英王乔治一世亲自担任公司董事长；,1720,年南海公司将大约,1000,万英磅的国债换作公司股票，数月后股价泡沫上涨超过,1000%,，致使债权人和投资者蒙受了巨大损失。,参与调查的人当中，有一名,查尔斯,史 内尔,的人，他原本是在学校工作，教书法及会计。,他通过对南海公司账目的查询、审核，提交了一份调查报告。报告中指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有就公司为何编制虚假的会计记录表明自己的看法。,一、审计的定义,财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。,5,红旗连锁：2016年年度审计报告,成都红旗连锁股份有限公司全体股东：,我们审计了后附的成都红旗连锁股份有限公司（以下简称“贵公司”）财务报表，包括,2016,年,12,月,31,日 的合并及公司 资产负债表、,2016,年度的合并及公司利润表、 合并及公司 现金流量表、 合并及公司所有者权益变动表以及财务报表附注。,一、管理层对财务报表的责任,编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（,1,）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（,2,）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,二、注册会计师的责任,我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,审计报告 第,1,页,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见,我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司,2016,年,12,月,31,日 的合并及公司财务状况以及,2016,年度的合并及公司经营成果和现金流量。,立信会计师事务所 中国注册会计师： 马萍,（特殊普通合伙）,中国注册会计师： 袁竞艳,中国,上海 二,O,一七年三月 十六 日,审计报告 第,2,页,成都红旗连锁股份有限公司,合并资产负债表,中国工商银行股份有限公司全体股东：,一、审计意见,我们审计了后附的第,1,页至第,162,页的中国工商银行股份有限公司,(,以下简称“贵行”,),及其子公司,(,统称“贵集团”,),财务报表，包括,2016,年,12,月,31,日的合并资产负债表和资产负债表，,2016,年度的合并利润表和利润表、合并现金流量表和现金流量表、合并股东权益变动表和股东权益变动表以及相关财务报表附注。,我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照中华人民共和国财政部颁布的企业会计准则,(,以下简称“企业会计准则”,),的规定编制，公允反映了贵行,2016,年,12,月,31,日的合并财务状况和财务状况以及,2016,年度的合并经营成果和经营成果及合并现金流量和现金流量。,对审计定义的理解：,1.,审计的用户,2.,审计的目的,3.,审计的保证程度,4.,审计的独立性和专业性,5.,审计的最终产品,13,对审计定义的理解：,1.,审计的用户是财务报表的预期使用者。,2.,审计的目的是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。,3.,审计的保证程度是合理保证。,4.,审计的基础是独立性和专业性。,5.,审计的最终产品是审计报告(审计意见载体）。,14,二 、合理保证与有限保证,鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。,审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。,表,1-1,：合理保证与有限保证的区别,（,1,）目标不同,（,2,）审计程序不同,（,3,）需要的审计证据不同,（,4,）可容忍的检查风险不同,（,5,）经审计报表的可信程度不同,（,6,）提出审计结论的方式不同,15,课堂练习,下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。,A.,财务报表审计的用户是财务报表的预期使用者,B.,财务报表审计的目的是增强除管理层以外财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度,C.,财务报表审计应为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议,D.,财务报表审计赖以生存的基础是注册会计师的独立性和专业性,课堂练习,第二节 审计要素,审计五要素：,三方关系、审计对象、审计标准、审计证据、审计报告。,一 、审计业务的三方关系,1,、 审计关系人,注册会计师,被审计单位的管理层（责任方）,财务报表的预期使用者,2,、 三方关系,注册会计师和被审计单位的管理层共同对财务报表的预期使用者负责。具体而言：,（,1,）注册会计师承担审计责任。,（,2,）管理层承担会计责任,。,（,3,）审计责任不能替代或减轻会计责任。,18,二、鉴证对象与鉴证对象信息,财务报表是鉴证对象信息；财务报表所反映的内容是鉴证对象。,19,三、鉴证标准（财务报表的编制基础）,财务报表的编制基础指编制财务报表应遵守的准则、制度等。,鉴证标准应具备的条件：,（,1,）相关性,（,2,）完整性,（,3,）可靠性,（,4,）中立性,（,5,）可理解性,20,四、审计证据,审计证据是指为形成审计结论或发表审计意见所获取的必要信息。,审计证据在数量上要充分；在质量上要适当（相关和可靠）,21,五、审计报告,审计报告是注册会计师对财务报表在所有重大方面是否符合财务报表的编制基础发表的能够提供合理保证程度的意见的书面文件。,22,课堂练习,【单选题】,在执行审计业务时，需要区分被审计单位管理层职责、治理层职责和注册会计师的责任。下列关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任的表述中，不正确的是（）。,A,、管理层对编制财务报表负有直接责任,B,、管理层对设计、执行和维护内部控制负有责任,C,、经审计后的财务报表出现重大错报，管理层可以相应减轻责任,D,、注册会计师对出具的审计报告负责,【正确答案】C,【,答案解析,】,本题考查的是会计责任与审计责任的关系。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,第三节 审计目标,审计目标有两个层面：总目标和具体目标,一 、审计的总体目标,（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,26,二、认定,（一）,认定的含义,认定是指管理层在财务报表中作出的,明确,或,隐含,的表达。,（二）与审计期间各类交易（事项）相关的认定,发生,完整性,准确性,截止,分类,27,（三）与期末账户余额相关的认定,存在,权利与义务,完整性,计价和分摊,28,（四）与列报和披露相关的认定,发生及权利与义务,完整性,分类和可理解性,准确性和计价,29,【例单选题】,甲公司,2013,年,12,月,31,日“长期借款”总账账户余额为,800,万元，其中“长期借款一,A,公司”明细账余额为,300,万元，该借款将于,2014,年,6,月,5,日到期。资产负债表中“长期借款”项目余额为,800,万元。则与“长期借款”账户或项目有关的认定存在问题的是（）。,A,存在,B,分类和可理解性,C,分类,D,完整性,【答案】B,【,解析,】,一年内到期的长期负债应分类到“一年内到期的非流动负债”中。要注意，“分类和可理解性”和“分类”认定的涵义是有区别的，“分类”是指在做会计分录时，经济业务分类是否正确，通俗地讲，就是会计分录的借贷科目是否正确，“分类”的错报就是指会计账簿记录的错报；“分类和可理解性”是指列报时对项目的一种重分类，便于报表使用者理解和分析报表项目，会计账簿记录并无错报。,三、具体审计目标,（一）根据交易（事项）认定和列报（披露）认定确定审计目标,适用于没有余额的收支类科目,审计目标的确定。例如营业收入科目审计目标的确定。,（二）根据期末账户余额认定和列报（披露）认定确定审计目标,适用于有余额类科目,审计目标的确定。例如应收账款、应付账款、固定资产科目审计目标的确定。,32,第四节 审计基本要求,遵守审计准则、遵守职业道德、保持职业怀疑、合理运用职业判断,一 、,遵守审计准则,33,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则（,47,个）,会计师事务所质量控制准则（,1,个）,注册会计师执业准则,二 、,遵守职业道德守则,职业道德基本原则是指注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列原则，包括：,诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。,其中,独立性,是核心，包括,实质上,的独立和,形式上,的独立。,35,案例分析：,某会计师事务所助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团（上市公司）财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规格和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲,：,“,没有资格好办。人手少也好办，我在某某会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇几个有这方面资格的高手，跟着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费。,”,要求：请指出助理人员王某的哪些言行违反了注册会计师的,职业道德准则,中的什么条款？,解答：,（）,王某违反了：,“,专业胜任能力与技术规范,”,这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。,（）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了,“,不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师,”,这一条款。,（）王某许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了,“,不得对未来事项的可实现程度作出保证,”,的条款。,（）王某还以降低收费和以,“,或有收费,”,的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了,“,对客户的责任,”,和,“,对同行的责任,”,的条款。,（）财务会计工作组织。,（）其他与签约相关的事项。,案例：,上市公司甲公司系,ABC,会计师事务所的常年审计客户。,2010,年,4,月,1,日，,ABC,会计师事务所与甲公司续签了,2010,年度财务报表审计业务约定书。,XYZ,会计师事务所和,ARC,会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。,ABC,会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：,(1)ABC,会计师事务所委派,A,注册会计师担任甲公司,2010,年度财务报表审计项目合伙人。,A,注册会计师曾担任甲公司,2004,年度至,2008,年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司,2009,年度财务报表审计项目合伙人。,(2)2010,年,9,月,15,日，甲公司收购了乙公司,80%,的股权，乙公司成为其控股子公司。,A,注册会计师自,2009,年,1,月,1,日起担任乙公司的独立董事，任期,5,年,。,(3)B,注册会计师系,ABC,会计师事务所的合伙人，与,A,注册会计师同处一个业务部门。,2010,年,3,月,1,日，,B,注册会计师购买了甲公司股票,5 000,股，每股,l0,元，由于尚未出售该股票，,ABC,会计师事务所未委派,B,注册会计师担任甲公司审计项目组成员。,(4),丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员,C,的妻子在丙公司担任财务总监。,(5),甲公司审计项目组成员,D,曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于,2010,年,2,月,10,日离开甲公司，加入,ABC,会计师事务所。,(6)2010,年,2,月,25,日，,XYZ,会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。,要求：针对上述,(1),至,(6),项，逐项指出,ABC,会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。,参考答案：,(1),违反。,A,注册会计师担任关键审计合伙人,5,年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在,2,年后，否则因自我评价违反职业道德守则。,(2),违反。因企业合并导致乙公司成为,ABC,事务所的审计客户，,A,注册会计师担任审计客户,(,乙公司,),的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则,(3),违反。,A,注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则,(4),违反。审计项目组成员的主要近亲属,(,其妻子,),是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则,(5),不违反。审计项目组成员曾在审计客户,(,甲公司,),负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。,(6),违反。,ABC,事务所和,XYZ,事务所属于网络事务所，,XYZ,事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则,。,三、,保持职业怀疑,职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度，包括以质疑的思维方式对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警惕以及对审计证据进行审慎评价。,（一）,理解：,1.,保持质疑的理念,2.,对引起疑虑情形的,警惕,3.,审慎评价审计证据,4.,客观评价管理层和治理层,41,讨论：, ABC,会计师事务所承接了戊公司,2016,年度财务报表审计业务。项目负责人是,C,注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，,C,注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员,D,发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员,E,提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。,C,注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。,C,注册会计师坚持自己的主张，对戊公司,2016,年财务报表出具了审计报告。,要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出,ABC,会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由,。,参考：,1,）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。,2,）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。,3,）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员,D,发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。,4,）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。,5,）在业务质量控制中，注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告,。,对引起疑虑情形的警觉,：,(1),存在相互矛盾的审计证据；,(2),引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；,(3),表明可能存在舞弊的情况；,(4),表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。,44,（,二）,保持职业怀疑,的作用,1.,在识别和评估重大错报风险时,：有利于恰当地确定风险评估程序；恰当地评估重大错报风险,2.,在设计和实施进一步审计程序时,：有利于恰当地确定进一步审计程序的性质、时间、范围,3.,在评价审计证据时,：有利于正确评价审计证据的充分性和适当性,4.,有利于发现舞弊、防止审计失败。,45,四、,合理运用职业判断,1.,职业判断的定义,职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。,46,职业判断案例：,李注册会计师负责审甲公司的原材料，其中,A,材料在最近的市场中表现很特别，近两年来,A,材料的市场价格不断往上涨，而甲公司对原材料核算方法的政策是先进先出法。出于职业怀疑的习惯，注册会计师在这个时候肯定习惯性地发问：既然近两年来,A,材料市场价格不断上涨，那么，仍然对其使用先进先出法，是否准确？这个时候，管理层和注册会计师之间的估计可能就存在差异。李注册会计师根据一般情况，认为,A,材料近两年来市场价格不断上涨，那么，继续采用先进先出法对其进行核算可能就不准确了，而应该采用加权平均法，这样会更准确。这就是李注册会计师进行的职业判断。,在以下较复杂、需要高度判断的重要审计领域，注册会计师保持职业怀疑尤为重要：,1.,舞弊风险。在针对由于舞弊导致的重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师可能需要在检查支持重大交易的文件时，保持敏感性，有意识地对管理层有关重大事项的解释或声明进行印证。,2.,管理层凌驾于内部控制之上的风险。注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为舞弊风险（因而是一种特别风险）予以应对。在评价管理层对询问作出的答复时，需要通过其他信息予以印证，如果出现不一致，需要跟进调查；如果识别出的错报涉及管理层,(,特别是涉及较高层级的管理层），或者如果相关情形表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，该结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响，以及重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。,3.,收入确认。在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险,4.,会计估计。例如，对于导致特别风险的会计估计，注册会计师应当评价管理层使用的重大假设是否合理；注册会计师应当确定会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况；注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。,5.,关联方关系及其交易。例如，注册会计师应当在审计过程中对可能显示以前未识别或未披露的关联方关系或关联方交易的信息保持警觉。,6.,重大非常规交易。例如，注册会计师应当评价重大非常规交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。此外，注册会计师在评价被审计单位的财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时，需要考虑重大非常规交易的披露是否充分。,7.,金融工具等高度复杂的交易。例如，注册会计师需要复核金融工具的分类和确认是否符合适用的财务报告编制基础的规定，与金融工具相关的会计估计所依据的假设和数据的相关性和合理性，金融工具是否按照适用的财务报告编制基础规定的计量属性列报期末金额。,8.,对法律法规的遵守。,9.,持续经营。例如，如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。,10.,函证。例如，注册会计师需要对函证过程中出现的异常情况保持警觉，判断是否存在对回函可靠性的疑虑，并追加审计程序予以调查。,11.,存货监盘。例如，注册会计师应对存货实际盘点结果与期末存货记录不一致的情况保持警觉，并追加审计程序予以调查。,12.,期后事项。注册会计师应当设计和实施审计程序，适当关注期后事项，如期后重大会计记录调整、期后收入冲回等事项，对舞弊风险保持警觉。,2.,需要运用职业判断的重要领域,(1),确定重要性和评估审计风险,;,(2),确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围,;,(3),评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作,;,(4),评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断,;,(5),根据已获取的审计证据得出结论。,51,3.,评价职业判断是否适,当,主要看以下列两个方面：,(1),作出的判断是否反应了对审计和会计原则的适当运用。,(2),根据截止审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的职业判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。,52,【例单选题】选错误的,A,在连续审计业务中，注册会计师可以根据以前年度获取的管理层,、治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务,B,注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅依赖从以前审计中获得的信息是不充分的,C,在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定,D,注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时，需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据,【答案】A,【,解析,】,在接受或保持业务阶段，注册会计师需要考虑被审计单位主要股东、实际控制人、管理层和治理层是否诚信，不应依赖以前年度获取的审计证据。,第五节 审计风险,审计风险是指会计报表存在重大错报，而,CPA,审计后发表不恰当审计意见的可能性,。,可见,，,审计风险取决于重大错报风险和检查风险,一 、,重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,（一）两个层次,重大错报风险,1,、报表,层次,重大错报风险,2,、认定层次,重大错报风险,55,（二）认定层的固有风险和控制风险,1.,固有风险,:,是指假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一认定产生重大错报的可能性。,2.,控制风险,:,是指某一认定产生错报而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。,56,二、检查风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施审计程序后未能发现这种错报的可能性,。,57,三、检查风险与,重大错报风险的反向关系,审计风险,=,重大错报风险*检查风险,58,CPA,对重大错报风险的评估,既定的审计风险,CPA,可接受的检查风险,高,较低,中,中等,低,较高,四、审计的固有限制,由于注册会计师不可能将审计风险降低至零，不能对发表的审计意见作出绝对保证，相关审计证据大多数是说服性的而非结论性的，这就是审计的固有限制。,审计的固有限制源于：,（一）财务报告的性质：财务报告的编制离不开会计职业判断和会计估计,（二）审计程序的性质：审计人员收集审计证据的程序在实务和法律上受到限制,59,（三）财务报告的及时性和成本效益的权衡,财务报表的预期使用者期望注册会计师在合理的时间内以合理的成本形成审计意见。,60,第六节 审计过程,风险导向模式的审计过程的主线是,重大错报风险识别、评估和应对。,接受业务委托（见第二章）,计划审计工作（见第二章）,评估重大错报风险（见第七章）,应对重大错报风险（见第八章）,编制审计报告（见第十九章）,61,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,第一章 审计概述。（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师和被审计单位的管理层共同对财务报表的预期使用者负责。认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。则与“长期借款”账户或项目有关的认定存在问题的是（）。适用于没有余额的收支类科目审计目标的确定。（）王某许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。(2) 确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围。(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断。(1)作出的判断是否反应了对审计和会计原则的适当运用。演讲完毕，谢谢观看,