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第十三章 货币资金审计,货币资金与交易循环,1,内部控制测试,2,货币资金实质性测试,3,第一节 货币资金与交易循环,一、货币资金与交易循环,销售与收款循环：,销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。对方科目：主营业务收入、应收账款。,采购与付款循环：,支付货款业务，包括现付、预付或信用期内偿付。,对方科目：存货、固定资产、预付款项、,应付账款。,存货与仓储：,支付职工薪酬业务。,对方科目：应付职工薪酬。,筹资与投资循环：,集入资金、归还本金、支付利息股利；,投出资金、收回本金或投资、收取利息股利。,对方科目：短期/长期借款、实收资本股本、应付利息/股利；交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、应收利息/股利等。,二、凭证和会计记录,1原始凭证：,1现金：,收款：现金收据连续编号,付款：外来原始凭证；自制原始凭证,需经办人签字，加盖“现金收讫/付讫戳记,现金盘点表,2银行存款：,银行盖章退回的结算凭证,银行收费凭证,需银行加盖“转账收讫/付讫戳记,现金/转账支票存根。,需经办人签字,银行对账单,银行存款余额调节表,2记账凭证：,收款、付款凭证,经出纳签字或盖章,3 会计账簿：,现金日记账、总账,银行存款日记账、总账,第二节 内部控制测试,一岗位分工及授权批准,1职责别离：,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。,单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,2授权批准制度：,审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。,对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,3支付程序：,1支付申请,2支付审批,3支付复核,4办理支付,4单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。,5严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,二现金和银行存款的管理,1库存限额：,超过限额及时存入银行,3-5天零星支出，报开户银行核定,2现金开支范围：,范围外的业务转账结算,面向个人的业务可现金结算。,3不得坐支：,现金收入及时存入银行,不能将现金收入直接用于现金支出。,特殊情况需报开户银行核准。,4收入及时入账：,不得私设“小金库,不得账外设账，严禁收款不入账。,5银行账户的管理：,定期检查、清理银行账户的开立及使用情况,6遵守银行结算纪律：,不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；,不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；,不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；,不准违反规定开立和使用银行账户。,7定期核对银行账户：,每月至少核对一次,8现金盘点：,定期和不定期地进行,三票据及有关印章的管理,1明确各种票据的购置、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序；,专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,2加强银行预留印鉴的管理：,严禁一人保管支付款项所需的全部印章。,按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,四监督检查,1建立监督检查制度，定期和不定期地进行检查。,2监督检查的内容：,1岗位设置：职责别离,2授权 是否越权审批,3印鉴保管：是否存在全部印章交由一人保管的现象。,4票据保管：票据的购置、领用、保管手续是否健全。,3发现问题，及时纠正和完善。,二、货币资金的控制测试,一了解内部控制：,取得现金和银行存款管理规定、编制业务流程图；,询问和观察具体业务流程、岗位设置、授权范围等；,检查现金盘点记录、银行对账单及银行存款余额调节表；,检查票据、印鉴管理及内部核查记录。,二抽取并检查收款凭证：,检查日期、金额、对方科目、原始凭证，与对账单核对；,验证收入及时入账，记录的完整性、准确性、分类。,三抽取并检查付款凭证：,检查批准手续、金额、对方科目、原始凭证，与对账单核对；,验证授权批准执行情况，记录的准确性、完整性、分类。,四抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对：,验证岗位别离、记录的完整性、准确性。,五抽取一定期间的银行存款余额调节表：,检查编制及差异处理情况。,六检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致：,检查汇率选用、折算差额的会计处理、期末折算本位币。,七评价货币资金的内部控制。,第三节 货币资金实质性测试,一、货币资金的具体审计目标,二、审计目标与审计程序对应关系,一库存现金工程的实质性程序：,1核对库存现金日记账与总账:,复核余额是否相符。,2监盘库存现金：,人员：必须有现金出纳、被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。,步骤：,(1)制定监盘方案，确定监盘时间：,最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行；,盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金，不同部门应同时进行盘点；,在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。,(2)盘点现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表。,(3)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。,(4)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。,(5)假设有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表中注明或做出必要的调整。,特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。,习题,2021年1月10日上午8点,注册会计师对某公司的库存现金进行突击盘点,盘点情况如下:,(1)现钞:100元币10张,50元币13张,10元币16张,5元币19张,2元币22张,1元币25张,5角币30张,2角币20张,1角币4张,硬币5角8分。,2已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。,3已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明的借条一张，日期为2021年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。,4盘点日库存现金账面余额为1890.20元，2021年1月1日至1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元，2021年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。,要求：根据资料计算库存现金盈亏，并推算2021年12月31日库存现金实际金额；,指明企业存在的问题，提出处理意见。,3抽查大额库存现金收支：,检查原始凭证是否齐全、完整、有无授权批准、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。,4检查现金收支的正确截止：,选取资产负债表日前后假设干现金收支凭证进行检查，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。,5检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。,二银行存款工程的实质性程序：,1获取或编制银行存款余额明细表：,复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符。,2实质性分析程序：,计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借。,3取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表：,(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致；抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致核对发生额。,(2)检查资产负债表日的银行存款余额调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；,(3)检查调节事项的性质和范围是否合理：,1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在调整事项中；,2)检查在途存款的日期、具体原因，追查期后银行对账单存款记录；,3)检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间是否合理；,4函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：,(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；,(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。,积极式函证,结合银行借款、投资和筹资审计,5检查银行存单：,编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。,(1)对已质押的定期存款，应与质押合同核对，同时关注对应的质押借款有无入账；,(2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；,(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。,6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，假设存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。,7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。,8对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。,9抽查大额银行存款收支的原始凭证：,检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。,检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。,10检查银行存款收支的正确截止：,选取资产负债表日前后假设干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应工程，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。,11检查银行存款的列报是否恰当。,三其他货币资金工程的实质性程序：,1获取或编制其他货币资金明细表：,复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符。,2取得并检查其他货币资金对账单和余额调节表：,(1)取得被审计单位银行对账单，并与银行回函结果核对是否一致；抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致。,1)应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；,2)假设信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供确实认书，并应考虑进行调整。,(2)获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；,(3)检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。,3函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。,4检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，假设存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。,5关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。,6选取资产负债表日前后假设干天的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。,7抽查大额其他货币资金收付记录：,检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。,8对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。,9检查其他货币资金的列报是否恰当。,本章小结,货币资金与各业务循环审计直接相关，涉及现金、银行存款和其他货币资金三个工程。,企业应建立严格的货币资金管理制度和控制措施，包括职责别离、授权审批、实物保管和监督制度。,控制测试主要关注货币资金的控制活动是否符合管理规定。,现金的实质性程序主要掌握现金的监盘；,银行存款的实质性程序主要掌握银行存款对账单与余额调节表的检查，银行存款的函证。,
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