所得税汇算清缴课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2017/3/13,#,财税中心培训之,汇算清缴,年度所得税,所得税汇算清缴,汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,目录,所得税的汇算清缴，分为两类。第一类是法人企业的企业所得税的汇算清缴（有限公司）；第二类是非法人企业的个人所得税个体工商户生产经营所得的汇算清缴（个体户、合伙企业、个人独资企业）。,法人企业的汇算清缴,非法人企业的汇算清缴,目录,01,02,概念与目录,汇算清缴,企业所得税,法人组织,一、应纳税所得额的计算,1.,会计口径：,利润,=,会计口径收入,-,会计口径的成本扣除,2.,税法口径：,应纳税所得额,=,应税收入,-,税法认可的扣除,=,（收入总额,-,不征税收入,-,免税收入）,-,各项扣除金额,-,以前年度,亏损,3.,计算方法：,1,）,直接计算法的应纳税所得额计算公式：,应纳税所得额,=,（收入总额,-,不征税收入,-,免税收入）,-,各项扣除金额,-,以前年度亏损,2,）,间接计算法的应纳税所得额计算公式：,应纳税所得额,=,利润总额纳税调整项目金额,企业收入总额,确认,一般收入的确认,9,项收入的实现时间是重点,特殊收入的确认,分期收款和视同销售是重点,处置财产收入的确认,内部处置和外部处置的划分是重点,相关收入实现的确认,售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理）,二、收入,总额确认四个要点,1.,销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税,）,；,2.,提供劳务收入（增值税、营改增,）,；,3.,转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入,）,；,4.,股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况,）,；,按股东大会做出利润决定分配的当天确认,收入,；,5.,利息收入；按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现（国债利息免税,）,；,6.,租金收入（有形资产使用权转让收入）；按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的,实现,；,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据实施条例规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,7.,特许权使用费收入（无形资产使用权转让收入）；按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的,实现,。,【解释】,总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。,8.,接受捐赠,收入,；,（,1,）收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。,（,2,）受赠金额的确认。,9.,其他收入,指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,（一）一般收入的确认,1.,分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的,实现,；,2.,企业受托加工制造大型机械设备等，以及从事建筑、安装劳务等，持续时间超十二个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认,收入,；,3.,采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值,确定,；,4.,企业视同销售的收入（视同销售收入，是计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的基数,）,。,（二）特殊,收入确认,【解释】企业所得税中的视同销售所有权是否转移（企业所得税的视同销售规则，单独掌握）。,【解释】会计销售收入企业所得税的视同销售增值税的视同销售,（三）资产处置收入（区分标志：所有权的转移）,分类,具体处置资产行为（所有权）,计量,内部,处置,（,1,）将资产用于生产、制造、加工另一产品,（,2,）改变资产形状、结构或性能,（,3,）改变资产用途,（,4,）将资产在总机构及分支机构之间转移（境内）,（,5,）上述两种或两种以上情形的混合,相关资产的计税基础延续计算,外部,处置,（,1,）用于市场推广或销售,（,2,）用于交际应酬,（,3,）用于职工奖励或福利,（,4,）用于股息分配,（,5,）用于对外捐赠,自制的资产，按同期同类资产售价确定收入；外购的资产，符合条件的，可按购入时的价格确定收入,1.,销售商品,收入,（,1,）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认,收入,；,（,2,）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（区别增值税,）,；,（,3,）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认,收入,；,（,4,）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入（区别增值税,）,；,2.,提供劳务收入,（,1,）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。,（,2,）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。,（,3,）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。,（,4,）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。,（,5,）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,（,6,）会员费。,会籍会员费,+,其他单项商品服务费方式即时确认,入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。,会籍会员费,+,免费或低价商品服务费方式受益期内分期确认（变相劳务费）,（,7,）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入,。,（四）相关收入实现的确认（一个是时间，一个是金额）,3.,售后回购：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。,4.,以旧换新：应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,5.,折扣方式销售收入的,确认,（,1,）商业折扣（折扣销售）,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入,金额,；,（,2,）现金折扣（销售折扣）,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用,扣除,；,（,3,）现金折让,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品,收入,。,6.,买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,7.,其他收入的确认,企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,（四）相关收入实现的确认（一个是时间，一个是金额）,（一）不征税收入,1.,财政拨款,财政,拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2.,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,（,1,）企业按照规定缴纳的、由主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。,（,2,）企业收取的各种基金、收费，应计入当年收入总额。,（,3,）企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。,3.,国务院规定的其他不征税,收入,三、不征税收入和免税收入,（二）免税收入,1.,国债利息收入（国债持有期间的利息收入，免税；国债转让的价差收入，应税）；,2.,地方政府债券利息收入（,2009,年及以后年度发行的）；,3.,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,“符合条件”是指：,（,1,）居民企业之间不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；,（,2,）直接投资不包括“间接投资”；,（,3,）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（,12,个月）以内取得的投资收益；,（,4,）未上市的居民企业之间的投资，不受一年期限限制；,（,5,）权益性投资，非债权性投资。,4.,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,5.,符合条件的非营利组织的收入（非营利组织的盈利性收入，应该纳税）,三、不征税收入和免税收入,（一）税前扣除项目的原则,企业发生的金额要真实、合法，才能税前扣除。,原则：权责发生制原则、配比原则、合理性原则。,（二）企业税前扣除的范围,企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,一是相关性原则：企业实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。,二是合理性原则：合理的支出，也就是指符合生产经营活动常规、必要和正常的支出,。,1.,成本,，,是,指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。,（,1,）视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。,（,2,）计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金，如契税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐扣除。,（,3,）出口货物不得将免抵和退税税额计入成本。,四、企业所得税税前扣除原则和范围,2.,费用,四、企业所得税税前扣除原则和范围,费用项目,应重点关注问题,销售费用,广告费和业务宣传费是否超支,管理费用,（,1,）三项经费是否超支,（,2,）业务招待费是否超支,（,3,）保险费是否符合标准,财务费用,（,1,）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）,（,2,）借款费用资本化与费用化的区分,3.,税金,准予扣除的税金的方式,可扣除税金举例,当期扣除,计入销售税金及附加在当期扣除,消费税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税、土地增值税（结合）、教育费附加等,（五税一费）,计入管理费用当期扣除,房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等（四小税）,（有房、有车、占地、戴花）,分摊扣除,在发生当期计入相关资产的成本,车辆购置税、契税、耕地占用税、不得抵扣的增值税等,不得税前扣除的税金,企业所得税、可以抵扣的增值税,4,损失,（,1,）损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,（,2,）按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。,（,3,）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,税前扣除的损失,=,存货成本,+,不能抵增值税,-,保险赔偿,-,责任赔偿,5,其他支出,其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。,四、企业所得税税前扣除原则和范围,（三）具体的税前扣除项目及标准【非常重要】,1.,工资、薪金支出,【解释】工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业三项经费和五险一金。（三项经费的计提基数）,【解释】企业税前扣除项目的