第12章债务重组

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第,12,章 债务重组,第一节 债务重组概述,第二节 债务重组的会计处理,第一 节 债务重组概述,一、债务重组的定义,债务重组：债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。,不论何种债务重组形式，只要,修改了原定债务偿还条件,的，均作为债务重组。,二、债务重组的方式,1,、以低于债务账面价值的现金清偿债务。,2,、以非现金资产清偿债务。,3,、债务转为资本。债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。,4,、修改其它债务条件。,5,、混合重组。,三、债务重组日,债务重组日：债务重组完成日，即债务人履行协议和法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,第二节 债务重组的会计处理,一、债务重组会计处理的一般原则,1,、无论债权人还是债务人，均,不承认债务重组收益,。,2,、,债务人,以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务帐面价值的差额，计入,资本公积,。,债权人,受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。,3,、,债务人,以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的帐面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为,资本公积,或作为,损失,直接计入,当期损益。,债权人,接受的非现金资产，其入账价值的计算办法是：,应收债权的帐面价值,+,应支付的相关税费。,如果涉及多项非现金资产，债权人接受的各项非现金资产的入帐价值分配方法是：,应收债权的帐面价值,X,某项非现金资产的公允价值,非现金资产公允价值总额,4,、以债务转为资本的，,债务人,应将应付债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积。,债权人,应按应收债权的帐面价值作为受让股权的入帐价值。,债务人,以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务时，,债权人,应先以收到的现金冲减重组应收债权的帐面价值，再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例对冲减后的余额,进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。,5,、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果,债务人,重组应付债务的帐面价值大于将来应付金额，债务人应将重组应付债务的帐面价值减计至将来应付金额，减计的金额作为资本公积。,债权人,重组应收债权的帐面价值大于将来应收金额，债权人应将重组应收债权的帐面价值减计至将来应收金额，减计的金额作为当期损失。,债务人,涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中，待或有支出实际发生时，冲减重组后应付债务的账面价值。,二、债务重组的会计处理,（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务,债权人将豁免债务作为损失，计入“营业外支出”；债务人将豁免债务转入“资本公积”。,例,11-1,甲欠乙,100 000,元，由于甲现金流量不足，经协商，乙同意甲支付,60000,元货款，余款不再偿还。甲随即支付了,60 000,元货款。乙对该项应收账款计提了,10 000,元的坏帐准备。,有关会计处理：,甲企业：,借：应付账款,乙企业,100 000,贷：银行存款,60 000,资本公积,其他资本公积,40 000,乙企业：,借：银行存款,60 000,坏账准备,10 000,营业外支出,债务重组损失,30 000,贷：应收账款,甲企业,100 000,二、以非现金资产抵偿债务,以原材料、库存商品、固定资产、有价证券等清偿债务。,债务人：,应付债面账面价值,清偿债务非现金资产账面价值,+,应支付相关税费,资本公积,债权人：,非现金资产的入账价值,=,应收债权的账面价值,+,应支付的相关税费,若所接受的非现金资产的价值已发生减值，应在期末时计提减值准备。,例,11-2,甲企业欠乙企业购货款,80 000,元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙同意甲以其持有的短期股票支付货款，该股票帐面余额为,60 000,元，已计提跌价准备,8 000,元。乙企业对该项应收账款计提,5 000,元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。,会计处理：,甲企业的会计处理：,借：应付账款,乙企业,80 000,短期投资跌价准备,8000,贷：短期投资,60 000,资本公积,其他资本公积,28 000,乙企业的会计处理：,借：短期投资,75 000,坏账准备,5000,贷：应收账款,甲企业,80 000,例,11-3,甲企业欠乙企业购货款,700 000,元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙同意甲以其产品偿还债务，该产品的销售价格为,550 000,，实际成本为,440 000,。甲、乙企业均为增值税一般纳税人。,会计处理：,甲企业：,借：应付账款,乙企业,700 000,贷：库存商品,440 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,93 500,资本公积,其他资本公积,166 500,乙企业：,借：库存商品,606 500,应交税金,应交增值税（进项税额）,93 500,贷：应收账款,甲企业,700 000,(550 000*17%=93 500),三、债务转为资本,债务人,应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本（实收资本），按应付债务的账面价值与享有股份面值总额的差额，作为资本公积。,债权人,应按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。,例,11-4,甲企业应收乙企业帐款的账面余额,208 000,，由于乙企业无法偿付应付帐款，经协商，乙以普通股偿还债务。假设普通股每股面值,1,元，乙企业以,80 000,股抵偿该项债务。甲企业对应收账款提取坏账准备,10 000,。甲企业的长期股权投资采用成本法核算。,会计处理：,乙企业：借：应付账款,甲企业,208 000,贷：股本,80 000,资本公积,股本溢价,128 000,甲企业：借：长期股权投资,198 000,坏账准备,10 000,贷：应收账款,乙企业,208 000,四、修改其它债务条件,1,、不附或有条件的债务重组,若债权人将来应收金额小于应收债权账面价值，其差额首先冲减已计提的,坏帐准备,，已计提的坏帐准备不足以冲减的部分，直接计入当期损益（,营业外支 出,债务重组损失,），按将来应收金额小于应收债权帐面余额的差额，贷记,“,应收帐款,”,科目。,债务人应将重组债务的帐面价值减计至将来应付金额，减记的金额作为,资本公积,处理，重组后应付债务的帐面价值为将来应付金额。,例,11-5 A,企业,1999,年十二月三十一日应收企业帐款的帐面余额为,65,400,元，其中,5,400,元为累计未付的利息，票面年利率,9%,。由于企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于,1999,年十二月三十一日前支付的应付帐款。经协商。，于,1999,年末进行债务重组。,A,企业同意将债务本金减至,50 000,元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从,9%,降低至,5%,，并将债务到期日原延至,2001,年十二月三十一日，利息按年支付。,A,企业已对该项应收帐款计提 了,8,000,元的坏帐准备。,1,、,B,企业的会计处理：,债务重组时：,借：应付账款,A,企业,65 400,贷：应付账款,债务重组,55 000,（,50000+50000,5%,2,）,资本公积,其他资本公积,10 400,2000,年,12,月,31,日支付利息：,借：应付账款,债务重组,2500,贷：银行存款,2500,2001,年归还本金和最后一年利息：,借：应付账款,债务重组,52500,贷：银行存款,52500,2,、,A,企业的会计处理：,借：应收账款,债务重组,55 000,坏账准备,8 000,营业外支出,债务重组损失,2400,贷：应收账款,B,企业,65 400,2000,年,12,月,31,日收到利息时：,借：银行存款,2500,贷：应收账款,债务重组,2500,2001,年收到 本金和最后一年利息：,借：银行存款,52500,贷：应收账款,债务重组,52500,2,、附或有条件的债务重组,附或有条件的债务重组：在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议。,或有支出：依未来某种事项出现而发生的支出。,附有或有支出条件的情况下，我国采取了,谨慎的,做法，在债务重组日，债务人将或有支出包含在将来应付金额中，据此计算应计入资本公积的金额。在或有支出实际发生时，作为企业减少债务的帐面余额处理。,例,11-6 1997,年,6,月,30,日，甲公司从某银行取得年利率,10%,、,3,年期的贷款,100,万元。现因甲企业财务困难，于,2000,年,12,月,31,日进行债务重组，银行同意延长到期日至,2003,年,12,月,31,日,，,年利率降至,7%,，,免除积欠利息,35,万元，本金减至,80,万元，利息按年支付，,但附有一条件：债务重组后，若甲企业自,2002,年起有盈,利，则利率回复至,10%,，若无盈利，仍维持,7%,的利率。,债务重组日：,重组债务的账面价值：,1 000 000 +1 000 000,10%,3.5=1 350 000,将来应付金额,=800 000+800 000,7%+800 000,10%,2=1 016 000,或有支出,=800 000,（,10%-7%,）,2=48 000,借：长期借款,1 350 000,贷：长期借款,债务重组,1 016 000,资本公积,其他资本公积,334 000,2001,年,12,月,31,日，支付利息：,借：长期借款,债务重组,56 000,贷：银行存款,56 000,(800 000*7%),设,2002,年甲企业盈利，,2003,年支付利息：,借：长期借款,债务重组,80 000,贷：银行存款,80 000,（含或有支出,24000,元）,2003,年支付最后一期利息和本金：,借：长期借款,债务重组,880 000,贷：银行存款,880 000,设,2002,年甲企业未盈利，,2003,年支付利息：,借：长期借款,债务重组,56 000,（,800 000,7%,）,贷：银行存款,56 000,2003,年支付最后一期利息,56 000,元和本金，同时将原计入长期借款账面余额的或有支出,48 000,原转入资本公积。,借：长期借款,债务重组,904 000,贷：银行存款,856 000,资本公积,其他资本公积,48 000,(800 000,10%),（五）混合重组方式,混合重组方式：以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其它债务条件等方式组合清偿债务。,在混合重组方式下，债务人和债权人在进行会计处理时，应依据债务清偿顺序：,现金 非现金资产 债务转为资本 修改其它债务条件,修改其它债务条件的结果是：,债务实质上还存在,。,混合重组中，以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应采用二者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果重组协议本身已明确规定非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行会计处理。,例,11-7 01,年,2,月,8,日，甲企业应收乙企业票据为,100 000,元，票面利率,10%,。由于乙企业资金周转发生困难，于本年,8,月,8,日与甲企业协商，甲企业同意乙企业支付,25000,元现金，同时转让一项专利权清偿该项债务，余款不再偿付。该项专利权的账面价值为,70 000,元，乙企业因转让专利权而缴纳的营业税为,4500,元。,有关会计处理：,甲企业：,借：银行存款,25 000,无形资产,80 000,贷：应收票据,乙企业,105 000,（,100 000,10%/2,）,乙企业的会计处理：,借,:,应付票据,105 000,贷：银行存款,25 000,无形资产,70 000,应交税金,应交营业税,4500,资本公积,其他资本公积,5 500,01,年,4,月,5,日，甲企业销售一批商品给乙企业，价款,2000 000,元（含税）。款项应于同年,7,月,5,日之前付清。由于乙企业连年亏损，无法