研发费用加计扣除课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018/6/13,#,研发费用,加计扣除,让知识变得更轻松,研发费用加计扣除让知识变得更轻松,1,政策背景,1.,贯彻落实国家创新驱动发展战略,统筹研究企业所得税加计扣除政策，完善企业研发费用计核方法，调整目录管理方式，扩大研发费用加计扣除优惠政策适用范围,2.,促进企业持续研发,2013,年全国研发费用占,GDP,的比重达到,2%,的水平,研发经费投入占国内生产总值比重,2020,年达到,2.5%,以上,3.,进一步完善优惠政策征管,政策口径还不完全适应企业推动研发活动,核算管理和审查程序上相对比较复杂,政策背景1.贯彻落实国家创新驱动发展战略统筹研究企业所得税,2,相关政策回顾,条例第,95,条,研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,国税发,【2008】116,号（失效）,财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业,创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）,，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用,国家重点支持的高新技术领域,和,当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（,2007,年度）,企业集团,实际发生的研究开发费可以按照合理的分摊方法在受益集团成员进行分摊,生产经营与研发活动费用分开核算、应是允许扣除的项目（不征税收入）,财税,【2013】70,号（失效）,地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。,相关政策回顾条例第95条研究开发费用的加计扣除，是指企业为开,3,新政主要变化,财税,2015119,号,放宽享受税收优惠政策的研发活动范围。,（正列举,负面清单）,扩大了享受加计扣除税收优惠政策的费用范围,简化对研发费用的归集和核算管理,明确企业符合条件的研发费用可以追溯享受政策,减少审核的程序,公告,2015,年第,97,号,明确了存在争议的一些问题,明确了备案和留存备查的资料,公告,2017,年第,40,号,进一步细化明确了费用归集口径,新政主要变化财税2015119号放宽享受税收优惠政策的研,4,适用对象,国税发,2008,116,号,适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业,财税,2015,119,号,适用于会计核算健全、,实行查账征收,并能够准确归集研发费用的居民企业,依外国法律成立但实际管理机构在我国境内的外国企业,适用对象国税发2008116号适用于财务核算健全并能准确,5,目录范围,国税发,2008,116,号,企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（,2007,年度）规定项目的研究开发活动,财税,2015,119,号,不适用税前加计扣除政策的行业,1.,烟草制造业。,2.,住宿和餐饮业。,3.,批发和零售业。,4.,房地产业。,5.,租赁和商务服务业。,6.,娱乐业。,国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）,公告,2015,年第,97,号,通知所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的,收入总额减除不征税收入和投资收益的余额,50%,（不含）以上,的企业。,目录范围国税发2008116号企业从事国家重点支持的高,6,研发项目,国税发,2008,116,号,本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。,创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。,财税,2015,119,号,研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。,企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。,创意设计活动,是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。,研发项目国税发2008116号本办法所称研究开发活动是指,7,不适用加计扣除情形,1,企业产品（服务）的常规性升级,2,对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。,3,企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。,4,对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。,5,市场调查研究、效率调查或管理研究。,6,作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。,7,社会科学、艺术或人文学方面的研究,。,不适用加计扣除情形1企业产品（服务）的常规性升级2对某项科研,8,具体范围（人员人工费用）,财税,【2013】70,号,在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,财税,2015,119,号,直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及,外聘研发人员的劳务费用。,公告,2015,年第,97,号,企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。,外聘研发人员是指,与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的,研究人员、技术人员、辅助人员。,公告,2017,年第,40,号,接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用,工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。,具体范围（人员人工费用）财税【2013】70号在职直接从事研,9,具体范围（直接投入费用）,财税,【2013】70,号,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,财税,2015,119,号,（,1,）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。,（,2,）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，,试制产品的检验费,。,（,3,）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。,公告,2017,年第,40,号,企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。,产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。,具体范围（直接投入费用）财税【2013】70号不构成固定资产,10,具体范围（折旧费用）,财税,2015,119,号,用于研发活动的仪器、设备的折旧费。,公告,2017,年第,40,号,用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。,企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。（无需比较会计、税收折旧孰小）,具体范围（折旧费用）财税2015119号用于研发活动的仪,11,具体范围（无形资产摊销）,财税,2015,119,号,用于研发活动的软件、专利权、非专利技术,（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）,的摊销费用。,财税,2015,119,号,用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并,将其实际,发生的摊销费按,实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。,用于,研发活动,的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除,具体范围（无形资产摊销）财税2015119号用于研发活动,12,具体范围（相关费用）,财税,2015,119,号,新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费,公告,2017,年第,40,号,该项指企业在新产品设计、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用,具体范围（相关费用）财税2015119号新产品设计费、新,13,具体范围（其他相关费用）,财税,2015,119,号,与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的,10%,。,公告,2017,年第,40,号,与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等、,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费,。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的,10%,。,具体范围（其他相关费用）财税2015119号与研发活动直,14,费用归集问题（公告,2017,年第,40,号）,加速折旧或缩短摊销年限,企业用于研发活动的仪器、设备、无形资产，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的或缩短摊销年限政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就税前扣除的折旧或摊销部分计算加计扣除。,多用途对象,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用,按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,其他相关费用限额,其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和,10,/(1-10%),。,实际发生与限额孰小,费用归集问题（公告2017年第40号）加速折旧或缩短摊销年,15,其他事项（公告,2017,年第,40,号）,其他事项,（,1,）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。,（,2,）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。,（,3,）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。,（,4,）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。,（,5,）,2015,年,97,号公告第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。,其他事项（公告2017年第40号）其他事项（1）企业取得的,16,核算要求,财税,2015,119,号,企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用,按研发项目设置辅助账，,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。,企业在一个纳税年度