4讲财政总预算负债净资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,6,讲,财政总预算负债与净资产,教学重点：负债和净资产的概念、内容、核算方法。,第一节,负债,1,第一节 负债,一、负债及特点,财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。,由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、与上级往来、已结报支出、借入款、借入财政周转金五个科目核算。,与一般负债相比，具有的特点为：,（一）债务主体具有特殊性政府为债务主体；,（二）债务归还有特殊性只能用资产偿付,2,（三）债务内容有特殊性,1,、举借的各种款项,2,、暂存应付款,3,、用于周转使用的有偿资金,4,、用于平衡预算的临时借款,二、负债的两种分类,（一）有偿？无偿？,（二）长期？短期？（注意短期负债的核算原则）,3,三、负债的核算,（一）借入款,-,各级政府按照法定程序及核定的预算，借入的内债和外债。,不包括上下级财政间的临时性借垫款。,借：国库存款,贷：借入款,到期归还时：,借：借入款,一般预算支出,利息支出,贷：国库存款。,（二）借入财政周转金,各级财政不得向社会上融通资金,区分,与上级往来,例题，见教材,P119,4,（三）暂存款：临时发生的各种应付、暂存、暂收或性质不明的款项。（比照在途款、暂付款）,借：国库存款，其他财政存款,贷：暂存款,【例1】某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。,借：国库存款 20000,贷：暂存款 20000,5,如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：,借：暂存款,20000,贷：国库存款,20000,如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：,借：暂存款,20000,贷：基金预算收入,20000,6,（四）与上级往来，比照“与下级往来。,由于财政补助、上解等事项到年终才确认记账，因此本科目是指财政年度期间，上下级财政尚未结算决算时，本级财政与上级财政的款项往来。其本质是反映了上下级财政间的无息债务关系。,双重性质的科目。借方余额为债权,在资产负债表上用红字反映。,例题见教材P117。,（五）已结报支出：用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出、一般预算外支出、其他支出科目之和。,年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出、“基金预算支出、“一般预算外支出、“其他支出科目。,7,“已结报支出帐务处理,1、支付管理中心为预算单位直接支付款项时根据财政资金支付凭证回执联，按部门和支出功能分“类、“款、“项列报预算支出、预算外支出、其他支出。会计分录为：,（1）预算内资金,借：一般预算支出（或基金预算支出）财政直接支付,贷：财政零余额账户存款,（2）预算外资金,借：一般预算外支出 财政直接支付,贷：财政零余额账户存款,（3）其他资金,借：其他支出财政直接支付,贷：财政零余额账户存款,8,2、银行清算后，管理中心每日将按部门和支出功能分“类、“款、“项汇总的直接支付结算清单，送总预算会计、预算外资金会计结算资金。会计分录为：,借：财政零余额账户存款,贷：已结报支出财政直接支付,例题，见教材P105,9,第二节,净资产,10,财政所核算的净资产指总资产与总负债的差额局部，在内容上包括：各项结余、预算周转金和 财政周转基金 五项。一年一结算,一、各项结余核算原则,1各项预算分别核算，不得混淆,2各项结余每年结算一次，收支相抵,3当年结余+上年年末滚存结余=本年年末滚存结余,11,（一）,预算结余,一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。,由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。,（二）,基金预算结余,由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、基金预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。,（三）,专用基金结余,由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。,12,二、预算周转金（性质上类似基金）,（一）,概念：,从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政年度内季节性收支差异的一种政府性后备基金。,（二）,管理原则：,1,、,预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；,2,、使用时不减少预算周转金账户余额。根据预算法，预算周转金按本级财政总支出的,4%,设置,3,、专用于预算周转，不能作支出安排，也不能任意转为结余,（三）,核算方法,13,【,例,1】,某县为新建行政区，,2004,年县财政收到上级财政拨入的预算周转金元存入国库。,借：国库存款,贷：预算周转金,【,例,2】,某级财政,2005,年,1,月,5,日，将元预算结余转为预算周转金。,借：预算结余,贷：预算周转金,14,使用预算周转金：不能安排预算支出。,借：一般预算支出,贷：国库存款,例、假设某级财政,2,月,2,日的国库存款余额为,2000,万元，预算周转金的余额,3500,万元。当日下拨一笔,1700,万元的预算款。拨款时：,借：一般预算支出,贷：国库存款,15,三、财政周转基金,（一）定义：财政周转基金是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金，它反映一级地方财政周转金的规模。,其年末余额可结转至下年。（二）来源：,1,、按国家制度规定，由财政预算安排的有偿使用资金，在列预算支出的同时，转入财政周转基金。,2,、年终结算后将财政周转金收入,(,利息收入和资金占用费收入,),减财政周转金支出,(,占用费支出和业务费支出,),后的净收入转入，形成财政周转基金。,16,三、财政周转基金,借,贷,收回财政周转金,设置有偿使用的财政资金或增加和补充有偿使用资金,期末余额：财政周转基金总额,17,（三）“财政周转基金帐户的核算：,（1）当财政部门用预算资金增补有偿使用周转基金时：,借：一般预算支出等,贷：国库存款一般预算支出,同时，借：其他财政存款,贷：财政周转基金,（2）收回财政周转基金时（作相反的会计分录）：,借：财政周转基金,贷：其他财政存款,（3）用财政周转金收入补充财政周转基金时：,借：财政周转金收入,贷：财政周转基金,（4）按规定程序报批核销财政周转基金时：,借：财政周转基金,贷：待处理财政周转金,18,