纳税人学校---小企业会计准则培训讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,小企业会计准那么及相关涉税,安徽亿川税务师事务所,安徽亿川会计师事务所,2021年11月,黄凤莲,中国注册会计师,中国注册税务师,注册土地评估师,二手车评估师,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,讲义提纲,小企业会计准那么相关概述,小企业会计准那么的变化内容及相关涉税,小企业会计准那么与小企业会计制度的会计处理比照,新旧准那么与制度会计科目比照,新旧转换的衔接,?小企业会计准那么?,关于印发?小企业会计准那么?的通知,财会202117号,公布时间：2021-10-18发文单位：财政部,国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局，新疆生产建设兵团财务局：,为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据?中华人民共和国会计法?及其他有关法律和法规，我部制定了?小企业会计准那么?，现予印发，自2021年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的?小企业会计制度?财会20042号同时废止。,执行中有何问题，请及时反响我部。,附件：小企业会计准那么,小企业会计准那么会计科目、主要账务处理和财务报表,财政部,二O一一年十月十八日,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,我国企业会计法规的演变,1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。,1998年，财政部出台了?股份企业会计制度?，在原有13个大行业会计制度的根底上，要求所有股份按照最新的?股份会计制度?来执行。,2001年，针对13个大行业会计制度重新公布了不分行业的?企业会计制度?，要求股份企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。,2002年，公布?金融企业会计制度?。,2004年4月27日，公布?小企业会计制度?，从2005年1月1日开始实施。加之以前公布的?企业会计制度?和?金融企业会计制度?，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成,2006年出台了新?企业会计准那么?，要求自2007年1月1日在上市公司执行，大型国企及大中型企业逐步推广执行。,2021年财政部62号令废止关于印发?金融企业会计制度?的通知,2021年10月财政部出台了?小企业会计准那么?同时废止小企业会计制度,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,现存的会计准那么及制度,1、新企业会计准那么国外只有准那么,2、小企业会计准那么,3、企业会计制度？,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,小企业会计准那么适用范围,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,适用范围,本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。,中小企业标准暂行规定,（国经贸中小企,2003,143,号）中界定的小企业。,本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合,中小企业划型标准规定,所规定的小型企业标准的企业。,工信部联企业,2011300,号,第二条 本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合?中小企业划型标准规定?所规定的小型企业标准的企业。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,?中小企业划型标准规定?局部摘要1,一农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。,二工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。,三建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。,四批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。,五零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,?中小企业划型标准规定?局部摘要2,六交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。,七仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,八邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,九住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,十餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,?中小企业划型标准规定?局部摘要3,十一信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。,十二软件和信息技术效劳业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。,十三房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。,十四物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。,十五租赁和商务效劳业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。,十六其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,不执行准那么的情况,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,不执行情况,按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行,企业会计制度,;,如果因经营规模的变化导致,连续三年,不符合小企业标准的，应转为执行,企业会计制度,。,下列三类小企业除外：,（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。,执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行,企业会计准则,；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当,从次年,1,月,1,日,起转为执行,企业会计准则,。,未明确规定。,（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。,集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行,企业会计制度,。,（三）企业集团内的母公司和子公司。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,准那么选择,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,准则选择,三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行,企业会计制度,。,第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行,企业会计准则,。,按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行,企业会计制度,的有关规定,;,（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，,可以参照,企业会计准则,中的相关规定进行处理。,选择执行,企业会计制度,的小企业，不能在执行,企业会计制度,的同时，选择执行本制度的有关规定。,（二）执行,企业会计准则,的小企业，,不得,在执行,企业会计准则,的同时，选择执行本准则的相关规定。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,?小企业会计准那么?重要性,小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占企业法人总数近95；小企业的最终产品和效劳的价值占全国国内生产总值的近50。,正确核算与反映小企业的真实财务状况的需要，以及融资的需要。,正确计算并缴纳企业税款。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接增值税中小规模纳税人,?增值税暂行条例?第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：,一从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额以下简称应税销售额在50万元以下含本数,下同的；,二除本条第一款第一项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,本条第一款所称以从事货物生产或者提供给税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供给税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接企业所得税中小型微利企业,?企业所得税法实施条例?第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：一工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；二其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,自2021年1月1日至2021年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元含6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税2021117号 ,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,小企业会计准那么主要亮点,简化会计核算,采用历史本钱计量,采用本钱法核算长期股权投资,资产盈亏需“待处理财产损溢,更多使用“营业外收支,减少税会差异与税法高度一致,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点,1,简化核算要求,小企业规模较小、业务较为简单、会计根底工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。,会计科目账务处理大量简化。,统一采用本钱法核算长期股权投资。,统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。,要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。,统一采用未来适用法对会计政策变更和会计过失更正进行会计处理。,对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量根底，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点2采用历史本钱计量,资产要求按照本钱计量,第六条 小企业的资产应当按照本钱计量，不计提资产减值准备。,用历史本钱，不使用公允价值，局部特殊情况使用市场价格和评估价值。,对小企业的资产要求按照本钱计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失确实定参照了?企业所得税法?中的有关认定标准。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点2采用历史本钱计量,负债要求按照实际发生额入账,第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。,第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,特殊情况下使用评估价值,1、投资者投入存货、无形资产、固定资产,2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,3、盘盈固定资产的本钱可,4、 盘盈存货的本钱可,5、采取产品分成方式取得的收入可,6、 政府补助为非货币性资产的可,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点3投资采用本钱法,第二十四条 长期股权投资应当采用本钱法进行会计处理。,不再区分不同情况，分别采用本钱法和权益法。,小企业会计制度,本钱法,权益法,小企业会计准那么,本钱法,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点,4,待处理财产损溢,现金短缺或溢余,原材料盘盈、盘亏、毁损,固定资产盘盈，,固定资产盘亏,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点,5,营业外收支,存货发生毁损,应收及预付款项的坏账损失,长期债券投资损失,长期股权投资损失,处置固定资产,处置无形资产,小企业收到的政府补助,小企业确实无法偿付的应付账款,小企业实际收到返还的企业所得税,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点,6,与税法高度协调,应收及预付款项坏账损失：,长期股权投资损失,小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,小企业农、林、牧、渔业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,亮点,6,与税法高度协调,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。,小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比方有扣除限额业务招待费，,极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的局部。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,资 产,第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。,第六条 小企业的资产应当按照本钱计量，不计提资产减值准备。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,资 产,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,准备,短期投资跌价准备,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,存货跌价准备,坏账准备,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,流动资产,第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内含1年，下同或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。,货币资金,短期投资,应收及预付款项,存货等。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,货币资金,现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢科目核算,属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目，贷记本科目,属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。,特别提醒：白条及时入账,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,短期投资,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,跌价准备,按成本与市价孰低计量，当市价低于成本时计提短期投资跌价准备。,按成本计量，不计提跌价准备,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应收及预付款,第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。,应收及预付款项应当按照发生额入账。,借：应收账款,应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税销项税额,借：银行存款,贷：应收账款,应收票据,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,预付工程款核算,小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。,【提示】这里是与企业会计准那么不同之处，企业会计准那么中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,出口退税款核算,小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过其他应收款核算。,其他应收款的主要账务处理。,小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款,借：其他应收款,贷：应交税费应交增值税出口退税,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应收及预付款坏账损失,1,第十条 小企业应收及预付款项符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：,一债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的。,二债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的。,三债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。,四与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整方案后，无法追偿的。,五因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。,六国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应收及预付款坏账损失,2,应收及预付款项的,坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,，同时冲减应收及预付款项。采用是直接转销法。,借：营业外支出,贷：应收账款,预付账款,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,坏账损失,经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。,坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。,借：坏账准备,贷：应收账款,其他应收款等,借：营业外支出,贷：应收账款,其他应收款等,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接税法认可的坏账损失,202125第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： 一相关事项合同、协议或说明；二属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；三属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终中止执行的法律文书；四属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、撤消营业执照证明；五属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；六属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；七属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货在途物资,小企业批发业、零售业在购置商品过程中发生的费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在“销售费用科目核算，不在本科目核算。,【提示】只有批发和零售业，发生的购置过程中的费用在“销售费用中核算，其他行业的小企业，发生的购置过程中的费用仍在“在途物资中核算。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货材料的暂估,月末对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料、“周转材料、“库存商品等科目，贷记“应付账款暂估应付账款科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。,暂估的重要性：正确核算及结转本钱需要。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货消耗性生物资产,五自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的本钱，应当按照以下规定确定：,1.自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,2.自行营造的林木类消耗性生物资产的本钱包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,3.自行繁殖的育肥畜的本钱包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。,4.水产养殖的动物和植物的本钱包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货发出计量,第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。计价方法一经选用，不得随意变更。无后进先出法,对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的本钱计算方法确定发出存货的本钱。,对于不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的本钱。,对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其本钱计入生产本钱或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。,对于已售存货，应当将其本钱结转为营业本钱。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,存货处置,第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其本钱、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 盘盈也是如此,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,存货盈亏,盘亏：,借：营业外支出,其他应收款,贷：存货,盘亏：,借：待处理财产损溢,贷：存货,借：营业外支出,贷：待处理财产损益,盘盈：,借：存货,贷：管理费用,盘盈：,借：存货,贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,非流资产,第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。,长期债券投资,长期股权投资,固定资产,生产性生物资产,无形资产,长期待摊费用等。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资,1,第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。,第二十三条 长期股权投资应当按照本钱进行计量。,一以支付现金取得的长期股权投资，应按照购置价款和相关税费作为本钱进行计量。,实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的本钱。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资,2,借：长期股权投资,应收股利,贷：银行存款,二通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为本钱进行计量。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资,3,第二十四条 长期股权投资应当采用本钱法进行会计处理。,在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。,借：应收股利,贷：投资收益,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,核算方法,成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。,权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。,长期股权投资应当采用成本法进行会计处理,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资,4,第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其本钱、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,借：银行存款,投资收益,贷：长期股权投资,投资收益,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资,5,第二十六条 小企业长期股权投资符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：,一被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照的。,二被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组方案的。,三对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。,四被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。,五国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期股权投资,6,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。,借：营业外支出,贷：长期股权投资,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,1,第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过,1,年的有形资产。,小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、,器具、工具,等。,项目,小企业会计制度,小企业会计准则,固定资产定义,固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过,1,年，,单位价值较高的资产。,固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过,1,年的有形资产。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,2,第二十八条 固定资产应当按照本钱进行计量。,一外购固定资产的本钱包括：购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,3,二自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出含相关的借款费用并简化了资本化利息的核算构成。 不同以前的预定可使用状况,借：在建工程,贷：原材料,工程物质,应付职工薪酬,借：固定资产,贷：在建工程,小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程本钱。,借：存货,贷：在建工程,应交税费-应交增值税销项税额,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,4,三投资者投入固定资产的本钱，应当按照评估价值和相关税费确定。,四融资租入的固定资产的本钱，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 大大简化了核算,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,5,第二十九条 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。,固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。,借：制造费用,管理费用,贷：累计折旧,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,6,第三十条 小企业应当按照年限平均法即直线法，下同计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,7,第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。,借：制造费用,管理费用,贷：银行存款,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,8,第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的本钱，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。,前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,转入改建,借：在建工程,累计折旧,贷：固定资产,借：在建工程,贷：银行存款等,借：固定资产,贷：在建工程,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,9,第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。,清理时,借：固定资产清理,累计折旧,贷：固定资产,收到价款,借：银行存款,贷：固定资产清理,支付清理费用,借：固定资产清理,贷：银行存款,计算损益,借：营业外支出,贷：固定资产清理,借：固定资产清理,贷：营业外收入,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,10,盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。,借：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,累计折旧,贷：固定资产,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,固定资产,11,五盘盈固定资产的本钱，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。,借：固定资产,贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,贷：营业外收入,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接税法关于折旧的处理,第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：,一房屋、建筑物，为20年；,二飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；,三与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；,四飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；,五电子设备，为3年。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接房产税,固定资产房屋是计算房产税的依据,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接税法关于折旧的处理,以下固定资产不得计算折旧扣除：,一房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；,二以经营租赁方式租入的固定资产；,三以融资租赁方式租出的固定资产；,四已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；,五与经营活动无关的固定资产；,六单独估价作为固定资产入账的土地；,七其他不得计算折旧扣除的固定资产。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接：关于评估增值问题,账面资产不可评估增值进行核算,增加注册资本时也不可用企业的账面固定资产,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,生产性生物资产,1,第三十五条 生产性生物资产，是指小企业农、林、牧、渔业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,第三十六条 生产性生物资产应当按照本钱进行计量。,一外购的生产性生物资产的本钱，应当按照购置价款和相关税费确定。,二自行营造或繁殖的生产性生物资产的本钱，应当按照以下规定确定：,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,生产性生物资产,2,1自行营造的林木类生产性生物资产的本钱包括：到达预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。,2自行繁殖的产畜和役畜的本钱包括：到达预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,前款所称到达预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,生产性生物资产,3,第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。,小企业农、林、牧、渔业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,小企业农、林、牧、渔业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接税法上生产性生物资产折旧,第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：,一林木类生产性生物资产，为10年；,二畜类生产性生物资产，为3年。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产,1,第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可识别非货币性资产。,小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。,自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,借：无形资产,固定资产,贷：银行存款,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产,2,【提示】小企业会计准那么下，也对房地进行了别离。第三十九条 无形资产应当按照本钱进行计量。,一外购无形资产的本钱包括：购置价款、相关税费和相关的其他支出含相关的借款费用。,二投资者投入的无形资产的本钱，应当按照评估价值和相关税费确定。,三自行开发的无形资产的本钱，由符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出含相关的借款费用构成。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产,3,自行开发的无形资产本钱,借：研发支出费用化支出,资本化支出,贷：原材料,应付职工薪酬,银行存款等,借：管理费用,贷：研发支出费用化支出,借：无形资产,贷：研发支出资本化支出,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产,4,第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。,借：管理费用,制造费用,贷：累计摊销,无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。,小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,无形资产,6,第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。,借：银行存款,累计摊销,营业外支出,非流动资产处置净损失,贷：无形资产,应交税费,应交营业税,营业外收入,非流动资产处置净收益,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接加计扣除,正常企业含 非高新技术企业：研发费用可以加计扣除，形成无形资产按150%进行摊销,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期待摊费用,1,第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。,前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：,一修理支出到达取得固定资产时的计税根底50%以上；,二修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,长期待摊费用,2,第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的本钱或者管理费用，并冲减长期待摊费用。,一已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。,二经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。,三固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。,四其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接税法,链接：此规定和税法相符,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,待处理财产损溢1,小企业应当设置“待处理财产损溢1901科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。,本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。,1盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料、“库存商品、“库存现金等科目，贷记本科目待处理流动资产损溢。盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记本科目待处理流动资产损溢，贷记“材料采购或“在途物资、“原材料、“库存商品、“库存现金等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,待处理财产损溢2,盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产科目，贷记本科目待处理非流动资产损溢。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记本科目待处理非流动资产损溢，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧科目，按照其原价，贷记“固定资产科目。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,待处理财产损溢3,2盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记“原材料等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款科目，按照本科目余额，贷记本科目待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢，按照其借方差额，借记“营业外支出科目。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢，贷记“营业外收入科目。,3小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接涉税,相关的财产损失在国家税务总局202125中详细的规定，可以对照企业的实际情况,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,流动负债,第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。,小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。,第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在,1,年内或者超过,1,年的一个正常营业周期内清偿的债务。,短期借款,应付及预收款项,应付职工薪酬,应交税费,应付利息等。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,流动负债,第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。,小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。,借：应付账款,预收账款,其他应付款,贷：营业外收入,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应付职工薪酬,1,第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的效劳而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。,小企业的职工薪酬包括：,一职工工资、奖金、津贴和补贴。,二职工福利费。,三医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。,四住房公积金。,五工会经费和职工教育经费。,六非货币性福利。,七因解除与职工的劳动关系给予的补偿。,八其他与获得职工提供的效劳相关的支出等。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应付职工薪酬,2,第五十条 小企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供效劳的受益对象，分别以下情况进行会计处理：,一应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。,二应由在建工程、无形资产开发工程负担的职工薪酬，计入固定资产本钱或无形资产本钱。,三其他职工薪酬含因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入当期损益。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应付职工薪酬,3,分配工资薪酬,借：生产本钱,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,贷：应付职工薪酬,发放,借：应付职工薪酬,贷：应交税费应交个人所得税,银行存款,其他应付款五险一金个人承担局部,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接所得税1,所得税：第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。注：个人所得税计算根底也是所有个人所得。,第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。,企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,链接所得税2,所得税第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。,第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。,第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。,注意：残疾人的工资可以加计100%扣除，但有条件。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应交税费,1、范围扩大,“应交税费科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,应交税费,2,、注意应交增值税中进项税额转出的核算,例：应税产品及免税产品；不能抵扣的进项税。,3,、注意期末进行结转的核算,4,、注意小规模企业的增值税的核算,借：银行存款或应收账款,贷：主营业务收入,贷：应交税金应交增值税,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,递延收益,核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。递延收益的主要账务处理。,1小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款等科目，贷记“递延收益科目。,在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益科目，贷记“营业外收入科目。,2收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“递延收益科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益科目，贷记“营业外收入科目。,用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款等科目，贷记“营业外收入科目。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,非流动负债,第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。,小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。,第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产本钱或财务费用。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,所有者权益,第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,小企业的所有者权益包括：实收资本或股本，下同、资本公积、盈余公积和未分配利润。,专心效劳 合作共赢 安徽亿川税务师事务所,实收资本,第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本