第1章 总论教学ppt课件 企业内部控制实务

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第1章 总论教学课件 企业内部控制实务,01,总论,05,企业整体层面,内部控制,一,内部控制内涵,第一节,内部控制的内涵和特征,内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。,企业内部控制基本规范,首先，内部控制的本质是防范风险，尽量减少各种潜在风险给企业生存和发展带来的影响。,其次，作为人类有目的社会实践活动，内部控制具有一定的目标。,再次，内部控制是“内部”和“控制”复合而成的概念。,最后，内部控制是主体与客体的统一。,二,内部控制特征,第一节,内部控制的内涵和特征,（一）内部控制是一个多目标的管控体系,（二）内部控制是一种全员控制、全面控制和全程控制,（三）内部控制核心机制是会计控制（含财务控制）,（四）内部控制机制的运行表现为经常性、潜在性和关联性,（五）只能提供合理保证，而非绝对保证,三,与内部控制相关概念的辨析,第一节,内部控制的内涵和特征,（一）内部控制与内部牵制,内部牵制是内部控制中一个重要组成部分。,内部牵 制覆盖企业的所有职能、经营相关活动及部门。,内部牵制是内部控制的“神”，是内部控制的“灵魂”，是内部控制体系中“最 核心的环节”，轻视内部牵制，内部控制就丧失了“灵魂”。,三,与内部控制相关概念的辨析,第一节,内部控制的内涵和特征,（二）内部控制与内部审计,“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，通过 运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有 效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”,内部审计的本质是一种控制。,内部审计部门必须评估控 制的效果和效率，并促进控制持续改进，从而协助组织维持有效的控制。,内部审计和内部控制的发展目标一致，服务对象一致，彼此相互交融。,三,与内部控制相关概念的辨析,第一节,内部控制的内涵和特征,（三）内部控制与会计准则,会计准则与企业内部控制之间的关系是：相互影响、相互促进、互为补充。,一方面，内部控制是会计准则的有效实施的保障。,另一方面，实现内部控制目标，也有赖于会计准则的有效实施。,一、,内部控制发展的基本阶段,第二节 内部控制的发展,内部控制的历史可以追溯到远古文明时期对公共资金的管理，在公元前多年，内部控制的思想就已经在人们的日常经济生活中得以运用。,内部控制的发展经过了一个漫长的时期，大致可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整合框架等几个不同的阶段。,(一),内部牵制（,20,世纪,30,年代以前）,第二节 内部控制的发展,内部牵制是内部控制的最初形式。,一般来说，内部牵制制度的执行可分为,四种方式,：,实物牵制（如将保险柜的钥匙交由两个或两个以上的人员分别 保管，以防一人持有钥匙作弊）,机械牵制（如保险柜柜门若没有按正常程序操作则无法 打开）,体制牵制（包括恰当的组织分工、职责分离、相互牵制）,簿记牵制（总账与 明细账之间定期核对）,（二）,内部控制制度阶段（,20,世纪,40,年代至,80,年代）,第二节 内部控制的发展,人类进入20世纪以后，内部控制开始突飞猛进的发展，其间又以20世纪40年代为 分水岭，经历了实践塑造和理论完善两大历程。,实践塑造,内部控制实践由职务分离、账户核对主要内容的内部牵制，逐渐演 变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。,理论完善1936年，美 国会计师协会在其发布的 独立公共会计师对财务报表的审查中，首次正式使用“内部 控制”这一专业术语。,1949年美国会计师协会的审计程序委员会发表了专题报告，首次对内部控制首次作出权威定义。,1958年10月，美国注册会计师协会将内部控制划分为管理控制和会计控制,（三）,内部控制结构阶段（世纪年代至年代）,第二节 内部控制的发展,内部控制结构阶段是内部控制由“制度”向“框架”转变的过程，由偏重研究具体的 控制程序和方法发展为对内部控制系统的全方位研究过程。,1988,年美国注册会计师协会发布了第,55,号审计准则公告 财务报表审计中对内 部控制的考虑，该公告首次正式提出内部控制结构的概念，并指出内部控制结构包括控 制环境、会计系统和具体控制程序三要素,。,（四）,、,内部控制整合框架阶段（世纪年代至今）,第二节 内部控制的发展,反舞弊性财务报告委员会,1985,年，美国注册会计师协会、美国会计学会、财务经理人、国际内部审计师协会 和管理会计师协会共同成立了美国反虚假性财务报告委员会，又称 委员会。,研究内部控制问题的科索委员会,发布,（）,报告,。,报告的 发展经历为：,内部控制整合框架（,1992,）,企业风险管理整体框架（,2004,）,内部控制整体框架（,2013,）,内部控制整合框架（,2016,）,第二节 内部控制的发展,萨班斯 奥克斯利法案,2001,年美国安然公司、,2002,年安达信等公司的财务丑闻败露后，股票价格和养老金 储蓄暴跌，美国公众变得异常愤怒并强烈要求改革。,2002,年月，作为对公众改革要求的回应，美国国会颁布了萨班斯奥克斯利法案，其中，第,404,条款强制要求上市公司披露内部控制报告；第,103,条款要求注册会计师在审计报告中描述对公司内部控制结构和程序进行测试的范围，并在审计报告中单独出具一份报告，陈述内部控制测试过程中的情况，并进行评价。,萨班斯奥克斯利法案修正了,1933,年和,1934,年的 证券法案，它是自证券法案颁布以来影响会计业的最重要的法律。,二,我国内部控制发展的几个阶段,第二节 内部控制的发展,（一）内部牵制阶段,（二）会计控制阶段,2001年月财政部正式发布 内部会计 控制规范基本规范（试行）和 内部会计控制规范货币资金（试行），并规定 从发布之日起试行。此后至2004年年底，财政部连续发布采购与付款、销售与收款、工 程项目、对外投资和担保等内部会计控制规范。,（三）全面风险控制阶段,2006,年月日，财政部、证监会、国资委、审计署、银监会、保监会联合发起成立我 国企业内部控制标准委员会；,2008,年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制 定了 企业内部控制基本规范，它被称为中国版的科索报告或萨班斯 奥克斯利法案，这标志着我国内部控制体系建设取得了重要的阶段性成果,为了发挥 基本规范应有的作用，,2010,年月我国财政部等五部委印发 企业内部 控制配套指引（财会,2010,11,号）。企业内部控制配套指引以及,2008,年月发布的 基本规范，共同构成了我国企业内部控制规范体系,第二节 内部控制的发展,一、内部控制的作用,（）健全、有效的内部控制是避免企业经营失败的防线之一。（）健全、有效的内部控制，有利于保障企业经营活动稳健、高效运行，确保财务记 录、财务报告信息和其他管理信息的及时、可靠、完整，促进提高财务信息质量，提升财 务报告的有效性。,第三节,内部控制的作用和局限性,一,内部控制的作用,第三节,内部控制的作用和局限性,（）健全、有效的内部控制是提升企业经营效率和效益的重要驱动力。通过内部控 制，有助于提高企业经营管理水平，提升盈利能力和持续发展能力，增强公司竞争力。,（）通过制定制度、程序、流程和方法，对市场风险、操作风险、法律风险、声誉风 险等进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正。有利于公司遵守国家法律、法规、规章 及其他相关规定。,（）健全、有效的内部控制，有助于管理层保护自身和免责。,二,内部控制的局限性,第三节,内部控制的作用和局限性,（一）成本与效益,（二）人为因素,（三）管理层凌驾,（四）串通,（五）环境变迁和制度滞后,第四节 内部控制规范体系,内部控制规范是人们从事内部控制活动 应遵循的行为准则。通过设定内部控制行为准则，使企业的内部控制活动按照既定标准及 规范要求运行，以达到内部控制目标。我国企业内控控制规范体系，主要由基本规范、配套指引所组成，其中项基本规 范、配套指引包括,18,个应用指引、个评价指引和个审计指引。,一、企业内部控制基本规范,为加强上市公司的规范化运作和管理，提高财务信息的披露质量，2008年月22日，五部委联合发布了 基本规范，要求自2009年月日起在上市公司范围内施行,。,一、企业内部控制基本规范,二、企业内部控制配套指引,第四节 内部控制规范体系,2010,年月,26,日，五部委发布了 企业内部控制配套指引（以下简称 配套指引），包括,18,项应用指引、项评价指引和项审计指引，为企业实施内部控制规范提供了具体的操作指南。,二、企业内部控制配套指引,第四节 内部控制规范体系,2010,年月,26,日，五部委发布了 企业内部控制配套指引（以下简称 配套指引），包括,18,项应用指引、项评价指引和项审计指引，为企业实施内部控制规范提供了具体的操作指南。,三、小企业内部控制规范（试行）,2017,年财政部印发了 小企业内部 控制规范（试行）（财会 号），以引导和帮助小企业加强内部控制建设，提高 小企业经营管理水平，降低经营风险，减少各类经济损失，促进小企业健康成长，推动我 国经济健康可持续发展。,小企业内部控制规范（试行）包括总则、内部控制建立与实施、内部控制监督、附 则等四章，共四十条。,需要说明的是，基本规范规定了企业内部控制的定义、目标、原则、要素、基本 框架和主要内容，是企业内部控制领域的“母法”；小企业的内部控制规范（试行）依 据 基本规范而制定，是 基本规范在小企业范围内的具体规范。已经执行 基本规 范及其配套指引的企业，不得转为执行 小企业的内部控制规范（试行）。,02,内部控制基本理论与方法,第二章内部控制基本理论,与方法,一,内部控制目标的内涵,第一节 内部控制目标,内部控制目标是企业开展内部控制活动想要达到的状态和标准，它为企业及其员工开 展内部控制活动指明了方向，引导企业全体成员沿着目标统一行动。,基本规范规定了内部控制目标为五个方面：一是合理保证企业经营管理合法合规；二是维护资产安全；三是保证财务报告及相关信息真实完整；四是提高经营效率和效果；五是促进企业实现发展战略。,企业内部控制目标可分为基础目标和非基础目标两部分。,二,内部控制的基础目标,第一节 内部控制目标,（一）保证企业经营管理合法合规,（二）维护资产安全和完整,（三）保证财务报告及相关信息真实完整,三,内部控制的非基础目标,第一节 内部控制目标,（一）提高经营效率和效果,（二）促进企业实现发展战略,四,、,第二节 内部控制原则,内部控制原则是企业建立和实施内部控制应当遵循的基本标准，它是约束内部控制行 为、保证内部控制质量的依据。,一,、,第三节 内部控制要素,基本规范规定，内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资 源政策、企业文化等。,内控制要素是指组成内部控制系统的基本元素或单元，这些要素或单元构成了内部 控制的内容。基本规范规定内部控制包括：内部环境、风 险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。这些要素贯穿于管理过程之中,内部环境,四,、,诚实信用原则,第三节合同法的原则,合同法第6条规定:“当事人行使权利、履行义务应当遵循诚实信用原则。”,诚实信用最早是市场活动中形成的道德规范,以商品交换的存在为根据。通过立法将诚实信用的道德规范上升为一种法律规范,用以指导人们的民事行为,加强了对社会经济关系的调整。,总的来说,诚实信用原则要求当事人以善良的态度和善意的方式签约和履行合同义务,不滥用权利,在获得利益的同时充分尊重他人的利益和公共利益。,诚实信用原则同时给法院解决合同纠纷赋予了很大的裁量权。诚实信用原则追求合同的公平,从诚实信用原则在合同法的地位和作用来看,它兼顾了自由与公平的要求,在二者之间起到了平衡作用。,四,、,诚实信用原则,第三节合同法的原则,合同法第6条规定:“当事人行使权利、履行义务应当遵循诚实信用原则。”,诚实信用最早是市场活动中形成的道德规范,以商品交换的存在为根据。通过立法将诚实信用的道德规范上升为