6分支机构会计《高级财务会计》

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第六章 分支机构会计,1,本章主要内容,分支机构的概念、特点及类型,总公司与分支机构之间往来业务的会计处理,分支机构的其他会计处理,总公司与分支机构,联合财务报表的编制,销售代理机构的会计处理,2,第一节 分支机构概述,一、分支机构的概念及分类,（一）概念,分支机构是企业（总公司或总部）设立的，,不具备法人资格,，经营管理,受总公司控制,的业务经营单位。,（二）特点,1分支机构是非法律主体。,2分支机构受总公司控制。,3分支机构是一个独立的会计主体。,3,第一节 分支机构概述,（三）分类,根据总公司在,资金和商品赊销上,对分支机构的控制程度不同分类：,分散制,分支机构,集中制,分支机构,如分店、分行、分公司、营业部、分厂,4,第一节 分支机构概述,1、分散制分支机构的特点：,资金来源于总公司，货源大局部由总公司供给,拥有相对独立的业务经营自主权（可独立开户收支，存货也可从别处购进，自行决定赊销额度，可直接向客户交货取款）,单独核算其盈亏,（自主权大，积极性高，易出效益）,5,第一节 分支机构概述,2、集中制分支机构的特点：,不单独核算其盈亏,一般不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查记录。,所有一切会计事项由总公司并入自己的账簿,（可以节省会计处理本钱，但自主权小，积极性低，会影响效益）,6,第一节 分支机构概述,二、,分散制,分支机构,会计,的特点,（一）账户设置的对应性,总公司,分公司,“分支机构往来”,“总公司往来”,7,（,1,）,分,转给,总,的资产,（,2,）,分,的净损失,（,1,）收到,总,的资产,（,2,）,分,的净收益,总公司往来,借,贷,第一节 分支机构概述,8,第一节 分支机构概述,（,1,）总转给,分,的资产,（,2,）,分,的净收益,分支机构往来,借,贷,（,1,）收到,分,的资产,（,2,）,分,的净损失,9,第一节 分支机构概述,两个帐户的比较,记录的内容相同，但方向相反,性质不同,在联合报表中，两帐户金额相互抵消,所有者权益类帐户,负债类帐户,长期投资帐户,应收项目帐户,“总公司往来”账户,“分支机构往来”账户,10,第一节 分支机构概述,（二）发交商品计价的可选择性,发交给分支机构的商品存货计价：,可以选择：本钱计价,本钱加成计价,零售价计价,高于本钱计价,11,第一节 分支机构概述,（三）会计信息披露的双重性,总公司编个别报表,分公司编个别报表,编制联合报表,对外提供,12,第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理,一、按本钱计价的会计处理,（一）特点P367,总、分公司计价标准一致，简化了联合报表编制。,总公司发交存货收益按收入转回总公司时确认，较好地遵循了收入实现原则。,总公司发交出售收益首先全部表达为分支机构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力。,13,第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理,（二）会计处理,往来经济业务，应分别登记分支机构账上的“总公司往来账户和总公司账上的“分支机构往来账户，并结出期末余额。,发生的不涉及总公司的经济业务，分支机构单独做会计分录。,14,第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理,期末结转损益类账户，将利润转到总公司。,年终：,1、总、分公司编制“个别财务报表。,2、总公司编制“联合财务报表。（对外）,“联合报表工作底稿的编制程序,（见P371）,举例P367 例9-1,15,第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理,二、按高于本钱计价的会计处理,（一）特点P372,有利于客观评价分支机构的经营业绩。,影响分支机构自身及总、分公司之间计价标准的一致性，使得联合财务报表的编制程序较按本钱计价复杂。,16,第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理,按高于本钱计价，本钱加成百分比具有一定的主观性，有时不一定符合实际情况，影响分支机构利润的正确性。,分支机构按本钱加成计价的期末存货还包含了内部未实现利润，需在编制总、分支机构联合财务报表时予以抵消。,17,第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理,（二）按高于本钱计价的会计处理,（一）账户设置,分公司,总公司,“分支机构往来”账户,“存货”账户,“备抵存货超成本数”账户,“,存货,”、“总公司往来”两个账户,18,第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理,发往分支机构存货,已实现销售,，将其,超,成本数转入利润,发往分支机构存货的超成本数,未实现销售超成本数,备抵存货超成本数,借,贷,19,第二节 总公司与分支机构 往来的会计处理,1、无期初存货情况下的会计处理,往来事项的会计处理除商品调拨需按高于本钱价记入账簿外，其余的经济业务都与上述按本钱计价的会计处理相同。,举例P373 例9-2,2、有期初存货情况下的会计处理P376,20,2、有期初存货情况下的会计处理P376,在编联合报表时应按不同销售情况编制抵消分录：,（1）本期接收的存货与期初存货，本期全部销售。,借：备抵存货超本钱数,贷：主营业务本钱,（2）本期接收的存货与期初存货，本期全部未销售。,借：备抵存货超本钱数,贷：存货,（3）本期接收的存货与期初存货，本期局部实现销售。,借：备抵存货超本钱数,贷：主营业务本钱,存货,第二节 总公司与分支机构 往来的会计处理,21,一、总公司账上共同费用分摊的会计处理,方法1,先记在总公司账上,，,期末分摊,给各分支机构，调整各分支机构利润。,借:利润分支机构,贷:销售费用,缺点,：,分支机构,账上由于少记费用而,虚增,利润，经过调整后成为真实的利润。,第三节 分支机构的其他 会计处理,22,第三节 分支机构的 其他会计处理,方法2：,采用,开具借项通知单,的方式告知各分支机构。,优点,：分支机构的利润表反映其真实的利润。,见P377,例9-3,分支机构,：,借：销售费用,贷：总公司往来,总公司,：,借：分支机构往来,贷：销售费用,23,第三节 分支机构的 其他会计处理,二、分支机构往来事项的会计处理（一）集中核算制下的会计处理,无运费,P378,例9-4,有运费,P378,例9-5,24,第三节 分支机构的 其他会计处理,（二）分散核算制下的会计处理,各个分支机构的往来不需要通过总公司往来账户。,见P379,例9-6,优缺点,：能够直接反映各分支机构之间往来事项的实际情况，但是编制联合报表工作底稿的抵消分录的工作量较大，实际工作中很少采用。,25,第三节 分支机构的 其他会计处理,三、分支机构固定资产的处理,管理模式不同，处理不同。,（一）,集中制,管理模式下的会计处理,分支机构固定资产一般由总公司统一核算和管理，总公司负责折旧费用的计提和核算，而不需要在分支机构账上反映。,见P380,（二）,分散制,管理模式下的会计处理,由分支机构自行核算与管理，分支机构负责折旧费用的计提和核算。见,P380,26,第三节 分支机构的 其他会计处理,四、相对账户的调节,（一）相对账户,“分支机构往来和“总公司往来,两个账户的期末余额，原则上应当相等，但在实际工作中往往不一致。,27,第三节 分支机构的 其他会计处理,原因：,1、总或分公司一方或双方账薄记录错误,2、总分公司之间存在未达账项,处理方法：,1、核对账目方法,2、编制“相对账户调节表,28,第三节 分支机构的 其他会计处理,（二）编制“调节表的方法,1、总、分支机构分别做调节分录,总,公,司,（,1,）,分,交,总,现金，总公司尚未入账。,借：其他货币资金在途资金,贷：分支机构往来,（2）,分,代,总,公司收取应收款项，总公司,尚未入账。,借：分支机构往来,贷：应收账款,29,第三节 分支机构的 其他会计处理,分,公,司,（,1,）,总,代,分,收妥应收款，分尚未登记入账。,借：总公司往来,贷：应收账款,（2）,总,代,分,支付应付款，分尚未登记入账。,借：应付账款,贷：总公司往来,2、,编制相对账户调节表见,P381例9-7,30,第四节 总公司与分支机构 联合财务报表,一、总公司与分支机构的单独财务报表（内部使用）,二、联合财务报表（对外提供）,联合财务报表只反映整个企业与外界发生的交易事项及其结果。编制方法类似于合并财务报表。,编制“联合财务报表工作底稿,31,第四节 总公司与分支机构 联合财务报表,“工作底稿编制步骤：,（1）抵消相对账户，即抵消总公司账上“分支机构往来账户借方余额和分支机构账上“总公司往来账户贷方余额；,（2）抵消内部损益，即抵消主营业务本钱、存货中的未实现利润；,（3）抵消内部债权债务，即抵消总公司与分支机构之间的应收应付款项；,（4）汇总相同的资产、负债、收入费用等，根据汇总金额，编制联合财务报表。,32,一、销售代理机构与分支机构的区别,P384表9-14,1,在购销权利方面,销售代理机构,：只陈列样品，没有商品存货，也不经营商品购销业务。,分支机构,：拥有商品存货，可向公司总部进货，也可以自行购进商品。,第五节 销售代理机构 的会计处理,33,第五节 销售代理机构 的会计处理,2,客户下单后,销售代理机构：,将购货订单转交总部，由总部决定客户享受赊销额度、向客户交货，催收货款。,分支机构：,自行决定客户享受赊销额度、向客户交货、催收货款。,34,3,资金管理方面,销售代理机构：,设置定额备用金，由公司总部拨款以应付日常开支，将近用完时向公司总部报销补足，代理机构不经办其他现金收支业务。,分支机构：,可以自己的名义在银行开户，收到的销货款存入银行，发生的 销售费用可开具支票直接支付。,第五节 销售代理机构 的会计处理,35,二、,销售代理机构会计的特点,1、销售代理机构一般只设置一本,现金登记簿,，用以记载总公司拨付或报销补足的备用金收入，以及应付日常开支的备用金支出。,第五节 销售代理机构 的会计处理,36,第五节 销售代理机构 的会计处理,2、,销售代理机构的净收益的处理,如果销售代理机构的净收益,不需要,单独反映，总公司则不单独确认销售代理机构的净收益；,如果销售代理机构的净收益,需要,单独反映，销售代理机构的营业收入和费用，应在记账时同总公司和其他销售代理机构的营业收入和费用划分清楚。,37,三、,销售代理机构的会计处理,（见,P385例,）,第五节 销售代理机构 的会计处理,38,