第六章 无形资产和其他资产1

单击此处编辑母版标题样式,中级财务会计 工商,2009,级,第,六,章,无形资产及其他资产,袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科,000998,）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。,该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费,580,万元。,袁隆平是中国工程院院士、,“,世界杂交水稻之父,”,，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国,12,亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而,“,袁隆平,”,这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达,1008.9,亿元。,案例导入：一字万金,隆平高科的无形资产,本章,结构与要点,取得,持有,处置,无形资产,的内容,无形资产的,入账价值,无形资产,的转让,无形资产,的摊销,无形资产的,期末计价,通过本章学习，你应能够：,了解无形资产的分类以及无形资产的定义；,熟练掌握无形资产的确认与计量,；,掌握无形资产的摊销方法以及无形资产出售和报废的,核算；,了解其他长期资产包括的内容及特征。,学习目的与要求,重点,无形资产的确认、初始计量和后续计量、取得、摊销、,处置与报废、减值准备核算,.,难点,无形资产及商誉的确认、计量，以及无形资产摊销期限,的确定、处置与报废的核算。,教学重点与难点,第一节 无形资产,一、无形资产确认,1,、定义,无实物形态,的,可辨认,非货币性长期资产,目的,生产商品,提供劳务,出租他人,管理目的,分类,外来,无形资产与,自创,无形资产,有期限,无形资产与,无期限,无形资产,确认条件,该资产的,经济利益,很可能流入企业,该资产的,成本,能够,可靠地计量,特征,无,实物形态,目的是,使用,而非出售,能带来,超额收益,，具有高效性,经济利益的,不确定性,较大,有偿,取得，具有垄断性,具有,可辨认性,属于,非货币性资产,第一节 无形资产,非专利技术,商标权,著作权,特许权,土地使用权,专利权,二、无形资产的内容,无形资产,第一节 无形资产,资产名称,掌握要点,专利权,只有能够带来,较大经济价值,，,并且,花费了支出,的专利权才能作为,无形资产核算,商标权,我国商标权的有效期为,10,年,并可申请延长注册期,土地使用权,未花,代价,取得的土地使用权不能作,无形资产核算,花费支出,取得的土地使用权应资本化,为无形资产核算,支出包括,土地出让金,和,土地出让价款,第一节 无形资产,特许权,著作权,只有支付了费用的特许权,才作为无形资产核算,一般为,50,年,非,专利技术,不受,法律保护,若自创取得：,研究费用,作管理费用，,开发阶段的满足资本化条件的以及,成功时,发生的注册费、律师费等，资本化为无形,资产核算,若外购取得：发生的,一切支出,资本化为,无形资产核算,第一节 无形资产,无形资产应当按照成本进行初始计量。,（一）外购无形资产,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,第二节 无形资产的初始计量,无形资产的初始计量,在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？,1,、外购取得,借：无形资产 （实付全部价款）,贷：银行存款等,2,、投资者投入,借：无形资产 （,投资各方确认价值,）,贷：实收资本（股本）,资本公积,资本或股本溢价,第二节 无形资产的初始计量,例题,2007年1月1日，甲公司支付价款600 000元从乙公司,购入一项专利权；另支付相关税费9 000元，如果使用了该,项专利权甲公司预计其生产能力将比原先提高30，销售利,润率将增长20。假设不涉及其他相关税费，款项已通过银,行转账支付。,第二节 无形资产的初始计量,借：无形资产,609,000,贷：银行存款,609,000,3,、非货币性资产交换取得的无形资产,以换出资产的公允价值加上支付的补价,(,即换人无形资产的公允价值,),和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本,4,、通过债务重组取得的无形资产,以其公允价值入账。,5,、通过政府补助取得的无形资产,按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,第二节 无形资产的初始计量,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益,开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化，确,认为无形资产。,无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发,生时作为管理费用，全部计入当期损益,（二）内部开发的无形资产,第二节 无形资产的初始计量,内部开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该,资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运,作的所有必要支出组成。,内部开发无形资产成本的计量,第二节 无形资产的初始计量,注意：无形资产达到预定用途前发生的,可辨认的无效的、初始运作损失,，为运行该无形资产发生的,培训支出,等不构成无形资产的开发成本。,核算要点,首先，在,“,研发支出,”,科目中归集,期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转人当期管理费用；,期末，符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在,“,研发支出,”,科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。,“,研发支出,”,科目下设,“,费用化支出,”“,资本化支出,”,两个明细。,第二节 无形资产的初始计量,企业自行开发无形资产发生的研发支出,借：研发支出,费用化支出（不满足资本化条件的）,研发支出,资本化支出（满足资本化条件的,）,贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等,达到预定用途形成无形资产的,借：无形资产（按,“,研发支出,资本化支出,”,科目的余额）,贷：研发支出,资本化支出,期（月）末，将,“,研发支出,费用化支出,”,科目归集的费用化支出金额转入管理费用,借：管理费用,贷：研发支出,费用化支出,账务处理图示,例题,见书,p126,页例,6-3,、例,6-4,第二节 无形资产的初始计量,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则,无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。,使用寿命为,有限的,应在使用寿命内系统合理摊销,使用寿命不确定的,不摊销，但必须在每期期末进行减值测试,无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产,无形资产使用寿命的确定,无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：,（,1,）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；,（,2,）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；,（,3,）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；,（,4,）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。,注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。,第三节 无形资产的后续计量,使用寿命有限的无形资产,摊销,使用寿命估计,估计使用寿命或构成使用寿命的产量,摊销期间,自可供使用至不再为无形资产,摊销方法,反映无形资产价值实现方式,摊销金额,成本预计残值已计提减值,账务处理,摊销金额计入当期损益：,借：管理费用（其他业务成本）,制造费用（,该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）,贷：累计摊销,二、无形资产摊销方法及会计处理,第三节 无形资产的后续计量,使用寿命不确定的无形资产,不摊销,但应当于每期期末按规定进行减值测试。,复核,使用寿命有,限无形资产,至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。,使用寿命不,确定无形资产,在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。,第三节 无形资产的后续计量,无形资产摊销的范围,（,1,）空间范围,使用寿命为有限的无形资产，,在使用寿命内合理摊销,第三节 无形资产的后续计量,（,2,）时间范围,当月,增加,的无形资产：当月开始摊销,当月,减少,的无形资产：当月不再摊销,当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊销,（,17,字口诀）,注意：无形资产的残值重新估计以后,高于其账面价值的，则无形资产不再摊销,，直至残值降低于账面价值时再恢复摊销。,例题,见书,P129页例6-5,第三节 无形资产的后续计量,三、无形资产,转销与减值,比较,账面价值全部转入营业外支出,计,提减,值,准备（可收回金额低于账面价值）,已被,新技术替代，且,无使用与转让价值,已被新技术替代，,创利能力,受到重大不利影响,已,超过法律期限，且,不能带来经济利益,已超过法律期限，但,有部分使用价值,其他证明已,丧失,使用与转让价值情形,其他证明实质上已,发生减值,的情形,当期,市价大幅下跌，且不会恢复,第三节 无形资产的后续计量,2.,无形资产减值,无形资产可收回金额低于其账面价值,减值迹象的判断,在资产负债表日：,判断无形资产是否发生减值？,判断标准是什么？,可收回金额的估计,可收回金额为以下两者中的高者：,（,1,）公允价值减去处置费用后的净额,（,2,）资产预计未来现金流量的现值,减值的账务处理,可收回,金额账面价值：,不需减值,可收回金额账面价值：,将账面价值减至可收回金额,借：资产减值损失,（两者间的差额）,贷：无形资产减值准备,减值损失一经确认，不得转回,第三节 无形资产的后续计量,例题,甲公司,2007,年,1,月,1,日从外单位购买一项商标权，支付价款,1000,万元，款项已经支付，估计该项商标权的使用寿命为,10,年；同,时购入一项非专利技术，支付价款,2000,万元，款项已经支付，,估计该项非专利技术使用寿命为,12,年，该项非专利技术用于,生产产品。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线,法摊销。,5,年后甲公司根据产品生命周期、市场竞争等方面,情况的综合判断，该商标为企业带来现金流量存在着不确定。,在该年年底，,B,公司对该商标按照资产减值测试，经测试表,明该商标已发生减值。该商标的公允价值为,300,万元。,第三节 无形资产的后续计量,第四节 无形资产的处置,一、转让,所有权（出售）,借：银行存款,累计摊销,无形资产减值准备,营业外支出,（若为损失）,贷：无形资产（账面余额）,应交税费,营业外收入,（若为收益）,二、转让,使用权（出租）,借：银行存款,贷：其他业务收入,借：其他业务成本,贷：无形资产等,三,、无形资产报废,无形资产预期,不能,为企业带来经济利益的,将该无形资产的账面价值予以,转销,。,借：累计摊销（已计提的累计摊销）,营业外支出（差额）,无形资产减值准备（已计的提减值准备）,贷：无形资产（账面余额）,第四节 无形资产的处置,【,例,】,甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账面余额为,10 000,000,元，累计摊销额为,4 000,000,元，已计提的减值准备为,5 000,000,元。,借：营业外支出,1 000,000,累计摊销,4 000,000,无形资产减值准备,5 000,000,贷：无形资产,10 000,000,第四节 无形资产的处置,例题,见书,p133,例,6-6,、,6-7,、,6-9,第四节 无形资产的处置,其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长,期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结,资产和特准储备物资等。,定义,发生,借：长期待摊费用,贷：银行存款、原材料等,摊销,借：,管理费用,销售费用,贷：长期待摊费用,第五节 其他长期资产,无形资产的初始计量,。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产资产的成本，按取得无