《管理会计》之变动成本法

,上海财经大学 会计学院,管,理,会,计,管理会计,变 动 成 本 法,学 习 要 点,理解变动成本法的特点,了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别,掌握变动成本计算法的基本原理,变动成本计算法的优缺点,变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题,学 习 内 容,变动成本法与完全成本法的比较,对变动成本法的评价,变动成本法和完全成本法的统一,第一节,变动成本法与完全成本法的比较,变动成本法的意义,变动成本法与完全成本法下成本构成差异的分析比较,变动成本法与完全成本法下存货计价差异分析比较,产销量与利润的关系比较,变动成本法与完全成本法的比较,?,变 动 成 本 法 的 意 义,变动成本法（variable costing）即变动成本计算法，也称直接成本法（direct costing），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。,变 动 成 本 法 的 意 义,尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。,Fixed,Variable,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,完全成本法 变动成本法,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,完全成本法和变动成本法的区别主要是对,固定制造费用的处理不同。,某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定制造费用总额600 000元，本期生产产品10 000件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（H产品的产品成本）。,存货计价差异分析比较,（对财务状况的影响）,存货计价差异分析比较,（对财务状况的影响）,.,30010 000,=3 000 000,变动成本法,期末存货价值,（300+600 000/10 000),10 000=3 600 000,完全成本法,期末存货价值,在期末存货,的,的计价上，,变动成本法,要,要比完全成,本,本法少吸收,固定制造费,用,用！,存货计价差,异,异分析比较,（,（对财务,状,状况的影响,）,）,I see!,存货计价差,异,异分析比较,（,对财务成果,的,的影响）,两种方法计,算,算结果的比,较,较损益表,单,单位：元,项 目,完,完全成,本,本法,变,变,动,动成本法,销售收入7 200 0007 200 000,销售成本,期初存货00,本期制造成,本,本3600 0003000000,期末存货,360 000300 000,小计,3 2400002 700000,销售毛利或,贡,贡献毛益3960 0004500000,减：固定管,理,理费用200000,固定制造费,用,用,800 000,营业利润3760 0003700000,销售收入7200000=8009000,完全成本法下本期生产成本3600000=（300+600000/10000）10000,变动成本法本期生产成本3000000=30010000,固定成本总额8000000=200000+6010000,沿用上例资,料,料，如果企,业,业本期生产H产品10000件,，,，销售9000件，,无,无期初存货,，,，期末库存1 000,件,件，每件售,价,价800元,，,，假定固定,管,管理费用等,共,共200000元。,要求：采用,变,变动成本法,与,与完全成本,法,法分别计算,的,的财务成果,。,。,存货计价差,异,异分析比较,（,对财务成果,的,的影响）,存货计价差,异,异分析比较,Difference,损益表不同,产品成本构,成,成不同,存货计价不,同,同,固定成本处,理,理方法不同,利润计算有,差,差异,产销量与利,润,润关系比较,产销量与利,润,润关系比较,产量稳定，,销量变动。,产量变动，,销量稳定。,产量稳定，,销,销量变动,某公司生产一种K产品，最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。,各年产销量,和,和成本资料,表,表 金,额,额单位：元,项,目,目,第,第1年,第,第2年,第,第3年,期初存货01 000,件,件1 000件,本期生产10000 件10000件10000件,本期销售9000,件,件10000件11000,件,件,期末存货1000,件,件1 000,件,件0,销售单价101010,制造成本,其中：单位,变,变动制造成,本,本555,固定制造成,本,本总额1000010 00010 000,固定管理费,用,用50005 0005 000,产量稳定，,销,销量变动,产量稳定，,销,销量变动,（比较损益,表,表变动,成,成本法）,9 000=10,9 000,项,目,目,第,第1年第2,年,年,第,第3,年,年,合,合,计,计,销售,收,收入90000,100000110000300000,变动,成,成本,450005000055000150000,贡献,毛,毛益450005000055000150000,减：,固,固定,制,制造,费,费用10000100001000030000,固定,管,管理,费,费用,50005000500015000,利润,总,总额300003500040000105000,4 500=5,9 000,产量,稳,稳定,，,，销,量,量变,动,动,（,（,比较,损,损益,表,表,完,全,全成,本,本法,）,项,目,目,第,第1年第2,年,年,第,第3,年,年,合,合,计,计,销售,收,收入90000100000110000300000,销售,成,成本,期初,存,存货060006000,本期,制,制造,费,费用60,000,6,0000,60,000180000,期末,存,存货6000,60000,销售,成,成本,小,小计540006000066000180000,销售,毛,毛利360004000044000120000,营业,费,费用,50005000500015000,利润,总,总额310003500039000105000,60000=510000+10000,6000=（5+10000/10000）1000,产量,稳,稳定,，,，销,量,量变,动,动,（,（,比较,损,损益,表,表,）,在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法,在利润计算上有什么规律？,产量,稳,稳定,，,，销,量,量变,动,动,（,（比,较,较损,益,益表,）,）,如果,存,存货,的,的期,末,末数,量,量（,价,价值,）,）,小于,期,期初,数,数量,，,，变,动,动成,本,本法,计,计,算的,利,利润,大,大于,完,完全,成,成本,法,法计,算,算,的利,润,润。,如果存货的期末数量（价值）,等于期初数量，两种成本计算,的营业利润是相等的。,如果存货的期末数量（价值）,大于期初数量，变动成本计算,法的利润小于完全成本计算法,的利润。,产量,稳,稳定,，,，销,量,量变,动,动,沿用例3资料，公司最近3年有关的产销量情况,如下页图表所示。,存货核算采用先进先出法。,各年,产,产销,量,量资,料,料表,数,数量,单,单位,：,：件,项,目,目,第,第1年,第,第2,年,年,第,第3,年,年,期初,存,存货010001000,本期,生,生产11000100009000,本期,销,销售100001000010000,期末,存,存货100010000,产量,稳,稳定,，,，销,量,量变,动,动,产量,变,变动,，,，销,量,量稳,定,定,（,（,比较,损,损益,表,表,变,变动,成,成本,法,法,）,100 000=10,10 000,项,目,目,第,第1年第2,年,年,第,第3,年,年,合,合,计,计,销售,收,收入100000,100000100000300000,变动,成,成本,500005000050000150000,贡献,毛,毛益500005000050000150000,减：,固,固定,制,制造,费,费用10000100001000030000,固定,管,管理,费,费用,50005000500015000,利润,总,总额350003500035000105000,50 000=5,9 000,项,目,目,第,第1年第2,年,年,第,第3,年,年,合,合,计,计,销售,收,收入100000100000100000300000,销售,成,成本,期初,存,存货059106000,本期,制,制造,费,费用65,000,6,0000,55,000180000,期末,存,存货5910,60000,销售,成,成本,小,小计590905991061000180000,销售,毛,毛利409104009039000120000,营业,费,费用,50005000500015000,利润,总,总额359103509034000105000,65000=（511000）+10000,5910=（5+10000/11000）1000,产量,变,变动,，,，销,量,量稳,定,定,（,（,比较,损,损益,表,表,完,完全,成,成本,法,法,）,6000=（5+10000/10000）1000,产量,变,变动,，,，销,量,量稳,定,定,（,（比,较,较损,益,益表,）,）,在产量,变,变动,、,、,销量,稳,稳定,情,情况,下，,利,利润,计,计算,规律,？,？,变动,成,成本,法,法下,各,各年,的,的,营业,利,利润,都,都是,一,一致,的,的。,产量,变,变动,，,，销,量,量稳,定,定,（,（比,较,较损,益,益表,）,）,当存货的期末数量（价值）,大于期初数量（价值）时，,变动成本法计算的利润小于,完全成本法计算的利润。,Endofsectionone,Backto3,第二,节,节,对,对,变动,成,成本,法,法的,评,评价,揭示,产,产销,量,量信,息,息，,易为,管,管理,者,者所,理,理解,，,，,有利,于,于经,营,营业,绩,绩评,估,估,反映销,售,售不佳,情,情况，,有利于,销,销售管,理,理,和防止,盲,盲目生,产,产,简化产,品,品成本,和,和,收益的,计,计量,提供贡,献,献毛益,信,信息，,有利于,本,本量利,分,分析,和编制,弹,弹性预,算,算,Advantages,揭示产,销,销量信,息,息，,易为管,理,理者所,理,理解，,有,有利于,经,经营业,绩,绩评估,某企业,近,近2年,有,有关产,销,销量、,成,成本等,资,资料,如下页,图,图表所,示,示。根,据,据这些,资,资料，,按,按变动,成,成,本法和,完,完全成,本,本法编,制,制的比,较,较损益,表,表,。,产销量,和,和成本,资,资料表,单,单位：,元,元,项,目,目,第,第1,年,年,第,第2年,生产量100008000,销售量800010000,单位售,价,价100100,单位变,动,动成本5050,固定制,造,造费用,总,总额300 000300000,固定管,理,理费用,总,总额50 00050000,揭示产,销,销量信,息,息，,易为管,理,理者所,理,理解，,有,有利于,经,经营业,绩,绩评估,比较损,益,益表,单位：,元,元,项,目,目,第,第1,年,年,第,第2年,销售收,入,入800 0001000 000,变动成,本,本,400000500000,贡献,毛,毛益400000500000,固定,制,制造,费,费用300000300000,固定,管,管理,费,费用,5000050000,营业,利,利润50000150000,比较,损,损益,表,表(,变,变动,成,成本,法,法）,在销售量增加20 000的条件下，利润也,相应增加（150 000-50 000），揭示的产,销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，,能合理地反映企业经营情况，有利于经营业,绩评估。,比较,损,损益,表,表,单位,：,：元,项,目,目,第,第1年,第,第2,年,年,