04会计确认与计量的基本原理课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学院,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,04,会计确认与计量的基本原理,04 会计确认与计量的基本原理,第一节 会计确认原理,一、会计确认的含义、分类与标准,(accounting recognition),（一）会计确认的含义,对经济事项是否作为会计要素正式加以,记录和报告,所做的认定。,定性的问题！应不应该的问题！,第一节 会计确认原理,（二）会计确认的分类,1.,从会计信息处理过程角度分类,初始确认、再确认,初始确认：,应不应,该进账簿？,该,进账簿的哪一个项目？,再 确 认：,应不应,进报表？,该,进报表的哪一个项目？,会计记录,会计报告,经,济,交,易,与,事,项,会,计,信,息,使,用,者,(,账户,),(,财务报表,),初始确认,再确认,（二）会计确认的分类会计记录会计报告经会(账户)(财务报表),2.,从确认对象角度分类,初始确认、后续确认、终止确认,以机器设备为例：,购入机器设备,持有机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,2.从确认对象角度分类购入机器设备持有机器设备机器设备报废初,（三）会计确认的基本标准,1.,可定义性,（,definition,）,符合某一要素的定义（定性）,2.,可计量性,（,measurability,）,具有可靠的计量属性并能客观地加以计量（定量）。,3.,相关性,（,relevance,）,实质性,地影响决策行为，导致“决策差异”。,4.,可靠性,（,reliability,）,如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。,（三）会计确认的基本标准,二、会计确认的理论基础,（一）会计假设,为什么需要会计假设？,面临很多风险，经济活动本身的很多不确定性。,在实务中，会计人员在进行相关的会计处理时，往往需要运用“判断”与“估计”。,而“判断”与“估计”就需要进行一定的假设！,从某种意义上讲，我们都生活在假设之中！,二、会计确认的理论基础,二、会计确认的理论基础（续）,（一）会计假设,1.,会计假设（,Accounting Assumptions,）的含义,在会计上，根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。,又称为会计假定，它是企业进行日常会计处理、提供会计信息的必要前提。,二、会计确认的理论基础（续）,2.,会计假设的内容,（,1,）,会计实体假设,（,business entity,）,又称为会计主体假设；,会计上，将完整运用会计方法、独立编制和提供财务报告的经济组织或组织的某一部分，称为一个会计实体。,从形式上看，会计实体可以是一个完整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。,会计实体假设的意义在于将企业与其投资者及其他企业的经济活动区分开，明确其工作的立场。,会计实体不同于法人主体。,法人一定是会计实体，但会计实体不一定是法人。其可以是法人、非法人、多个法人组成的集团。,2.会计假设的内容,（,2,）,持续经营假设,（,going concern,）,是假定在可以预见的未来，企业的生产经营活动将按照现状正常、无限期地延续下去，即在正常情况下企业不会面临破产或清算。,为资产计价方法、费用的确认与计量方法奠定了理论基础。如：折旧和摊销方法、流动与非流动的分类等。,处于非持续经营状态下的企业，不适用持续经营假设基础的会计原则与方法，而应该采用特殊的会计程序与方法，如破产会计、清算会计等。,（2）持续经营假设（going concern）,（,3,）,会计期间假设,（,accounting period,）,又称为会计分期假设；,可以理解为持续经营假设的一个延伸；,持续经营假设把企业看成一个长期存在的经济实体，在正常情况下其生产经营过程不会中断或终止。,为了短期决策的需要,，企业需要提供,某一特定时期,的财务状况、经营成果和现金流量信息等。,为此，会计上需要将企业持续不断的经营活动人为划分为一个个等长的时间段落（如一年），即,设定会计期间。,会计实体均,依据会计期间规定的时间界限,，进行会计记录，编制定期财务报表。,（3）会计期间假设（accounting period）,（,3,）,会计期间假设,（,accounting period,）,（续）,多数国家或地区，均以,年度为主要会计期间,，称为“会计年度”。,法律上规定的会计期间，一般为会计年度。,大多数国家（包括我国）会计年度都使用与,公历时间同步的会计年度。,在实务中，为提供会计信息的使用效率，及时总结经营管理的经营与教训，强化企业管理，企业管理当局一般都要求会计机构以月度为一个会计期间进行会计记录，并编制主要财务报表。,对于上市公司而言，除,年度报告之外,，证券监督管理部门还要求公开披露,“季度”、“中期”,财务报告。,（3）会计期间假设（accounting period）（,（,3,）,会计期间假设,（,accounting period,）（续）,会计期间概念的确立，导致了,“本期”、“上期”、“下期”,等概念；也为跨期项目的产生提供了条件。,权责发生制原则,就是以会计期间假设为直接依据；正因为存在会计期间假设，为了区分不同会计期间的经营责任和经营成果，会计上就可以运用,“应计（,Accrual,）”、“递延（,Deferral,）”、“分配（,Allocation,）”和“摊销（,Amortization,）”,等特殊会计程序，处理同时涉及多个会计期间的跨期收入与跨期费用问题。,（3）会计期间假设（accounting period）（,（,4,）,货币计量假设,（,money unit,）,是指会计上以货币作为记录和报告其交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定。,货币计量具有综合性，,货币计量假设决定了会计是一个将企业经济活动予以货币化和数量化的过程。,货币计量具有,两层含义,：,一是,会计主要是提供财务信息；,二是,货币本身的价值保持不变，或者说变动的幅度较小以致于不影响所计量的信息的可比性和质量。,在,通货膨胀很严重的情况下,，货币计量假设受到挑战，企业需要采用“一般购买力单位”、“物价变动会计计量模式”来提高会计信息的相关性。,（4）货币计量假设（money unit）,（二）权责发生制与现金收付制,问题提出,对象,收入与费用的确认,条件,收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间,依据,会计期间假设,（二）权责发生制与现金收付制,1.,权责发生制（,accrual basis,）,又称为,应计基础,（,1,）收入确认,以收入取得的权利形成为标志,，而不论款项是否已经收到,（,2,）费用确认,以费用承担责任的发生为标志,，而不论款项是否已经支付,强调应不应该收到或付出，而不管实际是否发生！,1.权责发生制（accrual basis）,2.,现金收付制（,cash basis,）,又称之为,现金基础,（,1,）收入确认,以收到货币资金的时间为标准,（,2,）费用确认,以支付货币资金的时间为标准,强调是否实际收到或付出，而不管其应不应该！,2.现金收付制（cash basis）,例：,H,公司,8,月份发生如下经济交易：,（,1,）,8,月,12,日销售商品,200 000,元，,160 000,元于,8,月,15,日收到，,10 000,元已于,7,月,10,日预收，,30 000,元,10,月,4,日收到。,（,2,）,8,月,19,日预收,A,公司购货款（定金）,60 000,元。,（,3,）,8,月,21,日支付第二季度房租,50 000,元。,（,4,）,8,月,23,日发生产品销售运杂费,10 000,元，,9,月,3,日以银,行存款向运输单位支付。,（,5,）,8,月,25,日预订第二年度报刊杂志，支付,20 000,元。,（,6,）,8,月,30,日支付当月水电费,40 000,元。,（,7,）,8,月,31,日销售商品,150 000,元，款已存入银行。,要求：分别按应计基础和现金基础确认收入和费用。,例：H公司8月份发生如下经济交易：,业务序号,权责发生制,现金收付制,收入,费用,收入,费用,1,2,3,4,5,6,7,200000,160000,60000,50000,10000,20000,40000,150000,150000,40000,（,1,）,8,月,12,日销售商品,200 000,元，,160 000,元于,8,月,15,日收到，,10 000,元已于,7,月,10,日预收，,30 000,元,10,月,4,日收到。,（,2,）,8,月,19,日预收,A,公司购货款（定金）,60 000,元。,（,3,）,8,月,21,日支付第二季度房租,50 000,元。,（,4,）,8,月,23,日发生产品销售运杂费,10 000,元，,9,月,3,日以银行存款向运输单位支付。,（,5,）,8,月,25,日预订第二年度报刊杂志，支付,20 000,元。,（,6,）,8,月,30,日支付当月水电费,40 000,元。,（,7,）,8,月,31,日销售商品,150 000,元，款已存入银行。,0,0,0,0,业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用12345672,三、会计要素的确认方法及其运用,（一）会计要素确认的基本方法,1.,资产、负债和所有者权益要素的确认,三、会计要素的确认方法及其运用,（,1,）资产要素的确认,含义,由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资,源，该资源预期会给企业带来经济利益。,确认标准,符合资产要素的定义,具有一种或多种较为客观的计量属性,确认该项目的信息具有相关性和可靠性,我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：与该项目有关的经济利益很可能流入企业；该项目的成本或者价值能够可靠地计量。,（1）资产要素的确认我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的,（,2,）负债要素的确认,含义,由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,确认标准,负债要素的定义,具有客观的计量属性,确认该项目的信息能够满足相关性和可靠性的质量要求,我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠地计量。,（2）负债要素的确认我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的,（,3,）所有者权益要素的确认,含义,所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减去负债后的余额。,对所有者权益的理解,投资者角度：,“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权”；,企业实体角度：,“企业收到的投资者投入资本及其增值”。,（3）所有者权益要素的确认,与负债（债权人权益）的比较,二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。,负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”。,负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。,债权人权益的实现先于所有者权益。,与负债（债权人权益）的比较,构成,投入资本,实收资本,资本公积,留存收益,盈余公积,未分配利润,构成,2.,收入、费用、利润要素的确认,（,1,）收入要素的确认,含义,企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,2.收入、费用、利润要素的确认,确认标准,国际会计惯例,我国企业会计准则对收入的确认标准,企业应当在履行了合同中的履约义务，,即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。,取得相关商品（或服务）控制权，是指能够主导该商品（或服务）的使用并从中获得几乎全部的经济利益。,实现原则,“,已实现”