企业独立审计与财务报表分析

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,第四讲,独立审计和财务报表分析,1,审计的经济意义,审计是契约安排的组成局部,审计有助于降低酬资本钱和交易本钱,审计师的作用：,发现违法违规现象,揭示报告所发现的违法违规现象,前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的独立性,审计的范围和局限,审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户更换审计师的威胁,2,审计师的独立性,影响独立性的主要因素,诉讼威胁,维护声誉的考虑,市场竞争的剧烈程度,对该客户的依赖程度,从业人员的职业道德,审计师的独立性无法直接观察,提供非审计效劳被认为是削弱独立性的主因,3,独立审计在中国的开展,1980年12月恢复独立会计师制度,1981年1月第一家会计师事务所成立,1986年：注册会计师条例,1991年起注册会计师统一考试,1992年：第一家中外合作会计师事务所,1994年：注册会计师法,1995年起注册会计师协会和注册审计师协会合并,4,独立审计在中国的开展,1998-99：会计师事务所脱钩改制,1996，97，99公布实施三批独立审计准那么,1992年第一家会计师事务所被撤销为深圳原野公司出具虚假报告,1993年起会计师事务所开设出具非标准审计意见,中国独立审计的现状,5,是什么因素促使企业提供可靠的会计资料？,独立审计,可能的诉讼和随之而来的惩罚,再融资本钱,市场声誉,审计的重要性由此可见,6,审计意见,审计意见是审计唯一可观察的结果,审计意见的分类,可防止和不可防止的非标准审计意见,非标准审计意见的代价,审计意见是审计师和客户权衡折冲的结果,近十年中国审计意见的分布,为什么研究人员关注审计意见？,7,4、非标准审计报告情况,家数%,形式：无保存带说明段4259,保存2332,否认 0 0,拒绝表示 6 9,71100,鞍一工、国嘉、轻骑、生态、兴业、科利华,年份公司数 非标准数,%,1995 202 19 9.4,1996 312 30 9.6,1997 398 5012.6,1998 452 8318.4,1999 494 8817.8,2000 608 8013.2,2001 660 7110.8,38家连续2年含以上,18家连续4年含以上,8,为什么非标准审计意见这么多,财务报表质量低下，造假严重,脱钩改制后独立性增强,诉讼案例增加，审计师风险意识提高,非标准审计意见对上市公司而言代价有限,什么样的事务所容易签发,非标准审计意见,9,非标准审计意见的主要原因,收入费用确实认是永恒的主题,与制度不符的未调整事项,会计变更,审计范围受限制,持续经营能力缺乏,不确定和或有事项,10,审计收费和审计质量,中国第一次公布审计收费,公布审计收费所引出的问题,中国审计收费的水平,:,太高还是太低,?,11,17、审计费用情况,1总体情况,平均费用=64.9万元,最高：中石化6600万元,次高：华能国际 820万元,最低：力源液压 6万元,扣除200万元以上公司后平均费用=44万元,1540万元之间341家，占569家的60%,36917,万元,569,家,24,377,万元,554,家,12,2境内外审计收费差异巨大,13,3对风险因素考虑较少,14,4与公司资产规模相关,资产规模家数平均审计费审计费占总资产万分率,5亿以下 59 298.6,510亿171 344.5,1020亿183 473.3,20100亿140 721.9,100亿以上 11 1811.1,资产规模越大，审计费用绝对额越高,随资产规模上升，审计费用比率相对额下降,15,5地区差异明显,每个地区抽10家审计费用在100万元以下近3年上市的公司,地区 平均费用万元,北京54,上海47,江浙39,湖北36,川、渝32,新、藏、云、贵30,16,审计师的诚信危机,审计师成了上市公司的帮凶,审计师成了违规公司的殉葬品,补充审计的风波,财政部和证监会对会计开展方向的分歧,补充审计规定的背景,轩然大波,安然事件帮了中国注册会计师的大忙,证监会再次屈服,17,安然事件对会计界的冲击和启迪,传统的会计管理模式受到质疑,财务报告的现状引起普遍不满,会计准那么的有效性面临挑战,会计师提供非审计效劳再次引起非议和争论,会计师的诚信面临危机,18,独立审计的前景,内忧外患，处境困难,分化重组，在所难免,不可或缺，前景光明,19,