高新技术企业认定及复审相关财务问题规范

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,#,Click to edit Master title style,高新技术企业认定相关财务问题规范,*,2013,年,11,月,目录,高新技术企业认定（复审）财务指标介绍,高企认定（复审）研发费用的归集与核算,高新技术产品（服务）收入核算,1,2,3,第一部分,高新技术企业认定（复审）财务指标介绍,高企认定（复审）研发费用的归集与核算,高新技术产品（服务）收入核算,1,2,3,高新技术企业认定及复审设计的财务指标,研发费用投入强度符合要求,高新技术产品（服务）收入占比符合要求,两个成长性指标：总资产增长率、销售增长率，考核打分不能过低,近三个会计年度的,研究开发费用总额,占,销售收入总额,的比例符合如下要求：,注,1,：（三年研发费用总和,三年销售收入总和）,100%,符合比例要求,注,2,：销售收入通常是指主营业务收入和其他业务收入之和；,注,3,：,境内研究开发费用,总额占比例不低于,60%,。,最近一个年度销售收入,研发费用占比,小于,5000,万元,6%,5000,万元至,20000,万元,4%,20000,万元以上,3%,研发费用,高新收入,成长性指标,高新技术产品（服务）收入,占企业当年,总收入,的,60%,以上；,注,1,：高新技术产品（服务）收入包括产品（服务）收入和技术性收入。,注,2,：总收入通常包括主营业务收入和其他业务收入之和，,部分事务所或专家认为还包括营业外收入,。,研发费用,高新收入,成长性指标,总资产增长率,=1/2,（第二年总资产额,第一年总资产额第三年总资产额,第二年总资产额）,1,销售增长率,=1/2,（第二年销售额,第一年销售额第三年销售额,第二年销售额）,1,注：实际是两年指标的算术平均数,研发费用,高新收入,成长性指标,项目名称,0.35,0.25,0.15,0.05,0.05,A,B,C,D,E,总资产增长率赋值,（,10,分）,0.80-1.0,0.60-0.79,0.40-0.59,0.20-0.39,0.01-0.19,销售增长率赋值,(10,分,),0.80-1.0,0.60-0.79,0.40-0.59,0.20-0.39,0.01-0.19,、成长性指标赋值,研发费用,高新收入,成长性指标,、成长性指标注意事项,在计算会计年度内企业未产生销售收入或成长性指标为负的按,0,计算；第一年销售收入为,0,的，按两年计算；第二年销售收入为,0,的，都按,0,计算。,此项指标计算所依据的数据应以,具有资质的中介机构鉴证的企业财务报表,为准。,研发费用,高新收入,成长性指标,第二部分,高新技术企业认定（复审）财务指标介绍,高企认定（复审）研发费用的归集与核算,高新技术产品（服务）收入核算,1,2,3,高新技术企业认定管理工作指引,企业应按照下表样式设置高新技术企业认定,专用研究开发费用辅助核算账目,，提供相关凭证及明细表，并按本,工作指引,要求进行核算。,企业的研究开发费用是,以各个研发项目为基本单位,分别进行测度并加总计算的。,按照要求的范围归集辅助费用。,2.1,、,研发费用的核算,核算基本要求,2.2,、,研发费用的核算,核算方式,主体账套,不设立研发费用相关科目,，将计入不同科目的费用,通过设置辅助账重新归集,主体账套,仅核算研发费用总额,，通过另外设立,辅助账对研发费用按照项目进行明细核算,按照,企业会计准则,的要求设置会计科目及明细科目，直接在,主体账套进行核算,2.2,、,研发费用的核算,辅助账的形式,使用电子表格,作为研发费用归集的辅助账,多栏式手工账本,作为研发费用归集的辅助账,通过财务软件生成,台账,作为研发费用的辅助账,2.1,、,研发费用的核算,表格样式,Page,15,2.3,、研发费用的归集,归集范围,1,、人员人工,2,、直接投入,从事研究开发活动人员（也称,研发人员,）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与其任职,或者,受雇有关,的,其他支出,。,企业为实施研究开发项目而,购买的原材料,等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制,达不到固定资产标准的模具,、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的,仪器设备的简单维护费,；以经营租赁方式租入的固定资产发生的,租赁费,等。,Page,16,2.3,、研发费用的归集,归集范围,3,、折旧与长期待摊费用,4,、设计费用,包括,为执行研究开发活动,而购置的,仪器和设备,以及研究开发项目,在用建筑物,的折旧费用，包括研发设施,改建、改装、装修和修理,过程中发生的长期待摊费用。,为新产品和新工艺的,构思,、,开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计,等发生的费用。,Page,17,2.3,、研发费用的归集,归集范围,5,、装备调试费,6,、无形资产摊销,主要包括,工装准备过程中研究开发活动,所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。,为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入,。,因,研究开发活动需要购入的,专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。,Page,18,2.3,、研发费用的归集,归集范围,7,、委托外部研发费用,8,、其他费用,是指企业委托境内、外机构进行研究开发活动所发生的费用（,项目成果为企业拥有,，且,与企业的主要经营业务紧密相关,）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照,独立交易原则,确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用,发生额的,80,计入,研发费用总额。,为研究开发活动所发生的其他费用，如,办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费,等。此项费用一般,不得超过研究开发总费用的,10,，另有规定的除外。,2.4,、研发费用的核算,核算理论依据,企业会计准则第,6,号,无形资产,第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分,研究阶段支出,与,开发阶段支出,。,研究阶段,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划,调查,。,开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,通过“,研发支出,”科目归集研发费用,研究阶段,全部费用化,计入“,管理费用,”,开发阶段,不满足,资本化条件,计入“,管理费用,”,满足,资本化条件,形成“,无形资产,”,注：执行,企业会计制度,、,小企业会计制度,的企业请参照执行,2.4,、,研发费用的核算,账务处理,概述,注：实践当中往往很难准确的区分资本化与费用化，,主观性很强,。如果,无法准确划分,费用化与资本化支出，则应,全部费用化,。,资本化,有使用或出售的,意图,能够,证明产生经济利益,的方式,归属于该无形资产开发阶段的支出能够,可靠地计量,有足够资源完成，并,有能力使用或出售,在技术上具有,可行性,2.4,、,研发费用的核算,资本化条件,一级科目,研发支出,二级科目,“费用化”,按照,管理办法,及,工作指引,的归集范围及归集要求设置,三级、四级,明细科目,期末计入,“,管理费用,研发费用,”,二级科目,“资本化”,未完成,先转入,“开发支出”,完工后转入无形资产并进行摊销,已完成,计入,无形资产,并进行摊销,注,1,：资本化部分也需要按照要求设置明细科目；,注,2,：研发费用要按照项目归集，一般财务软件的项目辅助核算即可解决，如果未使用财务软件记账，则需按项目设置二级科目，三、四、五级科目设置要求不变,。,2.4,、,研发费用的核算,科目设置,研发投入时账务处理：,研究阶段,借：研发支出,-,费用化支出,-,人工,-,材料,-,折旧等,贷：原材料,应付职工薪酬,累计折旧,累计摊销,银行存款等,2.4,、,研发费用的核算,研究阶段会计分录,期末,费用结转账务处理：,借：管理费用,-,研发,费用,贷：研发支出,-,费用化,支出,-,人工,-,材料,-,折旧等,期末结转符合资本化的研发支出：,借：开发支出,-XX,项目,贷：研发支出,资本,化支出,达到符合资本化条件费用：,借：无形资产,-XXX,贷：开发支出,-XXX,项目,2.4,、,研发费用的核算,开发阶段的会计分录,研发投入时账务处理：,借,：研发支出,-,费用化支出,-,人工,-,材料,-,折旧等,研发支出,-,资本化支出,-,人工,-,材料,-,折旧等,贷：原材料,应付职工薪酬,累计折旧,累计摊销,银行存款等,问题：主体账套没有研发费用核算，,完全依靠辅助账归集研发费用；,导致,研发费用大于管理费用或者所占,比例过高,。,建议：尽可能在主体账套进行核算研发费用，由于特殊原因，实在无法核算，要从企业管理角度给出比较,合理的解释，以备随时检查,。,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：,未按照研发项目归集研发费用,。,高新技术企业认定管理工作指引,中明确：,企业的研究开发费用是,以各个研发项目为基本单位,分别进行测度并加总计算的。,建议：做好财务部门与技术部门的沟通，,设置多栏式管理费用明细账，,分项目对研发费用（人员人工）进行核算,。,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：归集的研发费用没有足够的证据支持,。,如何证明我们归集进来的研发费用是真实的？,人工费用、折旧费用、直接投入、其他费用等等分别,需要不同的证据资料,来支持。,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：对,研发活动与生产活动的界限,把握不准确,建议：有时确实很难有比较明确的界限，只能是尽可能的将研发活动与生产活动做区分，或者说做到形式上的区分。,问题：费用归集,随意性比较大，未能保持合理的一贯性,建议：年初统筹安排，合理筹划。,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：确定的,研发人员身份敏感、或者不合理,。有些企业将企业董事长、财务总监、行政总监都列入了研发人员队伍。,工作指引,中有关研究开发人员包括：,研究人员、技术人员、辅助人员,。,建议：除非有确切证据证明，行管人员直接参与了研发活动，否则行管人员、财务人员的人工费不要在研发费用中列支。,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：,研发人员名单与工资发放记录不符,。有些企业人员流动大，项目研发人员名单为后来补制，未考虑人员流动。,建议：应考虑到研发人员变动因素。应核对每一年研发人员的入职、离职情况，与工资发放记录、社保等资料核对一致。,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：领料比例不够合理，有些完全没有领料、有些领料比例过大。,建议：企业应实事求是，领用材料比例过大，明显用于生产的不得计入研发费用；材料耗用在研发支出中并没有规定比例，但如果比例过高或过低，企业应有合理解释。,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：企业将其拥有的固定资产折旧全部或大部分计入研发费用，显然不够合理。,建议：,根据需要统筹安排研发项目需要使用的固定资产。制定合理的分摊方法，对折旧费用在生产与研发之间、研发项目之间进行合理的分配。,问题：将固定资产全额一次性计入研发费用。,建议：不可以。,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：委托外部研究开发费用归集不够规范。,建议：,合同签订名称与研发项目名称一致，或高度相关；,项目成果为委托方拥有且与主要经营业务紧密相关；,价格公允、独立交易、非关联方交易；,有合规、合法的票据；,付款记录、账面记录相符；,按,80%,计入研究开发费用总额,2.5,、研发费用归集与核算,常见问题及注意事项,问题：其他费用中列支了大量的差旅费、会议费。,建议：尽可能的在合理的范围内列支，比较容易引起争议，也容易给人一种凑数的感觉。,问题