6风险评估

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章,风,风险评估,与,与风险应,对,对（测试,流,流程）,本章概要,风险评估,风险应对,第一节风,险,险评估,一、风险,评,评估概述,二、风险,评,评估程序,和,和信息来,源,源,三、了解,被,被审单位,及,及其环境,四、了解,被,被审单位,内,内部控制,五、评估,重,重大错报,风,风险,一、,风险评估,概,概述,1.,风险评估,的,的含义与,总,总体要求,含义,风险评估,，,，是指以,了,了解被审,计,计单位及,其,其环境为,内,内容，以,充,充分识别,和,和评估财,务,务报表重,大,大错报风,险,险为目的,，,，在设计,和,和实施进,一,一步审计,程,程序之前,实,实施的程,序,序。,总体要求,风险评估,是,是必要程,序,序和规定,动,动作,;,风险导向,审,审计的基,本,本理念,要求,CPA,了解被审,计,计单位及,其,其环境，,目,目的是为,了,了识别和,评,评估财务,报,报表重大,错,错报风险,风险评估,是,是一个连,续,续和动态,收,收集、更,新,新和分析,信,信息的过,程,程,.,风险评估,贯,贯穿于整,个,个审计过,程,程的始终,。,。,一、风险,评,评估概述,2.,了解被审,计,计单位及,其,其环境的,重,重要性：,确定重要,性,性水平，,并,并随着审,计,计工作的,进,进程评估,对,对重要性,水,水平的判,断,断是否仍,然,然适当,考虑会计,政,政策的选,择,择和运用,是,是否恰当,，,，以及财,务,务报表的,列,列报是否,适,适当；,识别需要,特,特别考虑,的,的领域；,确定在实,施,施分析程,序,序时所使,用,用的预期,值,值；,设计和实,施,施进一步,审,审计程序,，,，将审计,风,风险降至,可,可接受的,低,低水平；,评价所获,取,取审计证,据,据的充分,性,性和适当,性,性。,实施进一,步,步审计程,序,序,二、风险,评,评估程序,、,、信息来,源,源,1.,风险评估,程,程序和信,息,息来源,风险评估,程,程序,涵义：,CPA,为了了解,被,被审计单,位,位及其环,境,境应而实,施,施的程序,称,称为风险,评,评估程序,。,。,基本程序,主,主要包括,：,：,询问,分析程序,观察和检,查,查,询问（,询问被审计单,位,位管理层,治,治理层和,内,内部其他,相,相关人员,）,）,注册会计,师,师可以考,虑,虑向管理,层,层和财务,负,负责人询,问,问下列事,项,项：,管理层所,关,关注的主,要,要问题。,被审计单,位,位最近的,财,财务状况,、,、经营成,果,果和现金,流,流量。,可能影响,财,财务报告,的,的交易和,事,事项，或,者,者目前发,生,生的重大,会,会计处理,问,问题。,被,审,审,计,计,单,单,位,位,发,发,生,生,的,的,其,其,他,他,重,重,要,要,变,变,化,化,。,。,询,问,问,对,对,象,象,询,问,问,事,事,项,项,及,及,其,其,作,作,用,用,内,部,部,法,法,律,律,顾,顾,问,问,询,问,问,与,与,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,相,相,关,关,的,的,法,法,律,律,事,事,项,项,，,，,了,了,解,解,有,有,关,关,诉,诉,讼,讼,、,、,遵,遵,守,守,法,法,律,律,法,法,规,规,的,的,情,情,况,况,，,，,影,影,响,响,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,的,的,舞,舞,弊,弊,或,或,舞,舞,弊,弊,嫌,嫌,疑,疑,、,、,产,产,品,品,保,保,证,证,、,、,售,售,后,后,责,责,任,任,、,、,与,与,业,业,务,务,合,合,作,作,伙,伙,伴,伴,的,的,安,安,排,排,（,（,如,如,合,合,营,营,企,企,业,业,）,）,和,和,合,合,同,同,条,条,款,款,的,的,含,含,义,义,等,等,。,。,询,问,问,销,销,售,售,政,政,策,策,、,、,销,销,售,售,状,状,况,况,等,等,，,，,了,了,解,解,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,营,营,销,销,策,策,略,略,的,的,变,变,化,化,、,、,销,销,售,售,趋,趋,势,势,或,或,与,与,客,客,户,户,的,的,合,合,同,同,安,安,排,排,。,。,询,问,问,采,采,购,购,和,和,生,生,产,产,情,情,况,况,，,，,了,了,解,解,原,原,材,材,料,料,采,采,购,购,和,和,生,生,产,产,数,数,量,量,及,及,管,管,理,理,相,相,关,关,情,情,况,况,。,。,营,销,销,或,或,销,销,售,售,人,人,员,员,采购和生产,人,人员,库管人员,询问仓库管,理,理及库存情,况,况，了解存,货,货的收发、,保,保管及盘点,询问,分析程序,是指注册会,计,计师通过研,究,究不同财务,数,数据之间以,及,及财务数据,与,与非财务数,据,据之间的内,在,在关系，对,财,财务信息做,出,出评价。分,析,析程序还包,括,括调查识别,出,出的、与其,他,他相关信息,不,不一致或与,预,预期数据严,重,重偏离的波,动,动和关系。,分析程序既,可,可用于风险,评,评估程序也,可,可用于实质,性,性程。,（,2,）分析程序,3.,其他审计程,序,序和信息来,源,源,询问被审计,单,单位聘请的,外,外部法律顾,问,问、专业评,估,估师、投资,顾,顾问和财务,顾,顾问等。阅,读,读外部的信,息,息，如证券,分,分析师、银,行,行、评级机,构,构出具的有,关,关被审计单,位,位及其所处,行,行业的经济,或,或市场环境,等,等状况的报,告,告，贸易与,经,经济方面的,期,期刊杂志、,法,法规或金融,出,出版物，以,及,及政府部门,或,或民间组织,发,发布的行业,报,报告和统计,数,数据等。,2.,项目组内部,的,的讨论,为了有效地,实,实施风险评,估,估程序，准,确,确识别和评,估,估重大错报,风,风险，审计,业,业务项目组,成,成员应就财,务,务报表存在,重,重大错报风,险,险的可能性,进,进行讨论。,三、,了,了解,被,被审,计,计单,位,位及,其,其环,境,境,了解,的,的内,容,容,（一,）,）行,业,业状,况,况、,法,法律,环,环境,与,与监,管,管环,境,境以,及,及其,他,他外,部,部因,（二,）,）被,审,审计,单,单位,的,的性,质,质,（三,）,）被,审,审计,单,单位,对,对会,计,计政,策,策的,选,选择,和,和运,用,用,（四,）,）被,审,审计,单,单位,的,的目,标,标、,战,战略,以,以及,相,相关,经,经营,风,风险,（五,）,）被,审,审计,单,单位,财,财务,业,业绩,的,的衡,量,量和,评,评价,（六,）,）被,审,审计,单,单位,的,的内,部,部控,制,制。,行业,状,状况,、,、法,律,律环,境,境与,监,监管,环,环境,以,以及,其,其他,外,外部,因,因素,行业,状,状况,、,、法,律,律环,境,境与,监,监管,环,环境,以,以及,其,其他,外,外部,因,因素,。,法律,环,环境,及,及监,管,管环,境,境,注册,会,会计,师,师应,当,当了,解,解被,审,审计,单,单位,所,所处,的,的法,律,律环,境,境及,监,监管,环,环境,，,，主,要,要包,括,括,：,适用,的,的会,计,计准,则,则、,会,会计,制,制度,和,和行,业,业特,定,定惯,例,例；,对经,营,营活,动,动产,生,生重,大,大影,响,响的,法,法律,法,法规,及,及监,管,管活,动,动,对开,展,展业,务,务产,生,生重,大,大影,响,响的,政,政府,政,政策,，,，包,括,括货,币,币、,财,财政,、,、税,收,收和,贸,贸易,等,等政,策,策；,与被,审,审计,单,单位,所,所处,行,行业,和,和所,从,从事,经,经营,活,活动,相,相关,的,的环,保,保要,求,求。,其他,外,外部,因,因素,宏观,经,经济,的,的景,气,气度,；,；,利率,和,和资,金,金供,求,求状,况,况；,通货,膨,膨胀,水,水平,及,及币,值,值变,动,动；,国际,经,经济,环,环境,和,和汇,率,率变,动,动。,被审,计,计单,位,位的,性,性质,了解,被,被审,计,计单,位,位的,性,性质,有,有助,于,于审,计,计人,员,员理,解,解预,期,期在,财,财务,报,报表,中,中反,映,映的,各,各类,交,交易,、,、账,户,户余,额,额和,列,列报,。,。,了解,的,的具,体,体内,容,容,：,所有,权,权结,构,构,：对,被,被审,计,计单,位,位所,有,有权,结,结构,的,的了,解,解有,助,助于,CPA,识别,关,关联,方,方关,系,系并,了,了解,被,被审,计,计单,位,位的,决,决策,过,过程,。,。,治理,结,结构,：良,好,好的,智,智力,结,结构,可,可以,对,对被,审,审计,单,单位,的,的经,营,营和,财,财务,运,运做,实,实施,有,有效,的,的监,督,督，,从,从而,降,降低,财,财务,报,报表,发,发生,重,重大,错,错报,风,风险,组织,结,结构,：,CPA,应当,了,了解,被,被审,计,计单,位,位的,组,组织,结,结构,，,，考,虑,虑复,杂,杂的,组,组织,结,结构,导,导致,的,的重,大,大错,报,报风,险,险，,包,包括,财,财务,报,报表,合,合并,、,、商,誉,誉减,值,值以,及,及长,期,期股,权,权投,资,资核,算,算等,问,问题,经营,活,活动,了解,被,被审,计,计单,位,位经,营,营活,动,动有,助,助于,CPA,识别,预,预期,在,在财,务,务报,表,表中,反,反映,的,的主,要,要交,易,易类,别,别、,重,重要,帐,帐户,余,余额,和,和列,报,报,投资,活,活动,：,：有,助,助于,CPA,关注,被,被审,计,计单,位,位在,经,经营,策,策略,和,和方,向,向上,的,的重,大,大变,化,化。,筹资,活,活动,：了,解,解被,审,审计,单,单位,筹,筹资,活,活动,有,有助,于,于,CPA,评估,被,被审,计,计单,位,位在,融,融资,方,方面,的,的压,力,力。,并,并进,一,一步,考,考虑,被,被审,计,计单,位,位在,可,可预,见,见未,来,来的,持,持续,经,经营,能,能力,。,。,注册会计,师,师应当关,注,注下列重,要,要事项：,重要项目,的,的会计政,策,策和行业,惯,惯例,重大和异,常,常交易的,会,会计处理,方,方法。,在新领域,和,和缺乏权,威,威性标准,或,或共识的,领,领域，采,用,用重要会,计,计政策产,生,生的影响,会计政策,的,的变更。,被审计单,位,位何时采,用,用以及如,何,何采用新,颁,颁布的会,计,计准则和,相,相关会计,制,制度。,被审计单,位,位对会计,政,政策的选,择,择和运用,被审计单,位,位的目标,、,、战略以,及,及相关经,营,营风险,了解与以,下,下有关的,目,目标和战,略,略并考虑,经,经营风险,行业发展,风险,开发新产,品,品或提供,新,新服务,风险,业务扩张,风险,新颁布的,会,会计法规,风险,监管要求,风险,本期及未,来,来的融资,条,条件,风险,信息技术,的,的运用,风险,注册会,计,计师应,当,当了解,的,的信息,关键业,绩,绩指标,业绩趋,势,势,预测、,预,预算和,差,差异分,析,析,管理层,和,和员工,业,业绩考,核,核与激,励,励性报,酬,酬政策,分部信,息,息与不,同,同层次,部,部门的,业,业绩报,告,告,与竞争,对,对手的,业,业绩比,较,较,被审计,单,单位财,务,务业绩,的,的衡量,和,和评价,四、了,解,解被审,计,计单位,的,的内部,控,控制,1.,内部控,制,制的内,涵,涵、局,限,限、构,成,成,内涵：,内部控,制,制是指,被,被审计,单,单位为,了,了,合理保,证,证,财务报,告,告的可,靠,靠性、,经,经营的,效,效率和,效,效果以,及,及对法,律,律法规,的,的遵守,，,，由,治理层,、,、管理,层,层,和其他,人,人员,设计和,执,执行,的政策,和,和程序,。,。,理解：,内部控,制,制的目,标,标是合,理,理保证,：,：,财务报,告,告的可,靠,靠性，,经营的,效,效率和,效,效果,在所有,经,经营活,动,动中遵,守,守法律,法,法规的,要,要求；,设计和,实,实施内,部,部控制,的,的责任,主,主体是,治,治理层,、,、管理,层,层和其,他,他人员,，,，组织,中,中的每,一,一个人,都,都对内,部,部控制,负,负有责,任,任,实现内,部,部控制,目,目标的,手,手段是,设,设计和,执,执行控,制,制政策,和,和程序,构成：,内部控,制,制主要,包,包括五,个,个要素,控制环,境,境,风险评,估,估过程,信息系,统,统与沟,通,通,控制活,动,动,对控制,的,的监督,2.,内部控,制,制了解,的,的范围,内部控,制,制的目,标,标既包,括,括财务,报,报告的,可,可靠,性，也,包,包括经,营,营的效,率,率和效,果,果以及,对,对法律,法,法,规的遵,守,守，,但审计,人,人员审,计,计的目,标,标是对,财,财务,报表是,否,否存在,重,重大错,报,报发表,审,审计意,见,见,，所,以，审,计,计人员,考,考虑的,并,并非是,被,被审计,单,单位整,体,体,的内部,控,控制，,而,而,只是与,财,财务报,表,表审计,相,相关的,内部控,制,制，即,与,与审计,相,相关的,控,控制,3.,对内部,控,控制了,解,解的深,度,度,内部控,制,制了解,的,的深度,，,，是指,在,在了解,被,被审计,单,单位及,其,其环境,时,时对内,部,部控制,了,了解的,程,程度，,包,包括,评价控,制,制的设,计,计,评价控,制,制的设,计,计是指,考,考虑一,项,项控制,单,单独或,连,连同其,他,他控制,是,是否能,够,够有效,防,防止或,发,发现并,纠,纠正重,大,大错报,。,。,并确定,其,其是否,得,得到执,行,行,控制得,到,到执行,是,是指某,项,项控制,存,存在且,被,被审计,单,单位正,在,在使用,。,。,内部控,制,制了解,流,流程,评价内,部,部控制,的,的设计,：,：,控制能,否,否有效,防,防止或,发,发现并,纠,纠正重,大,大错报,控制中,存,存在重,大,大弱点,向管理,层,层治理,层,层报告,控制是,否,否得到,执,执行,评估风,险,险并设,计,计适当,的,的审计,方,方法,否,是,否,是,记录发,现,现和结,论,论,4.,获取控,制,制设计,和,和执行,的,的审计,证,证据,询问被,审,审计单,位,位的人,员,员；,观察特,定,定控制,的,的运用,；,；,检查文,件,件和报,告,告,追踪交易在,财,财务报告信,息,息系统中的,处,处理过程（,穿,穿行测试）,。,。,穿行测试举,例,例,审计人员从,若,若干笔购货,业,业务活动中,抽,抽取一笔或,若,若干笔业务,按请购,订货,验收,入库,核票,付款,登帐顺序，,对,对购货业务,的,的流程每一,个,个环节进行,详,详查，以证,实,实该循环的,内,内部控制在,各,各环节的实,际,际执行情况,是,是否与了解,到,到的情况一,致,致，并确定,相,相关控制是,否,否得到执行,。,。,注意：控制,测,测试既可以,了,了解内控的,设,设计情况，,也,也可以测试,内,内控的执行,情,情况,5.,了解被审计,单,单位的内部,控,控制的内容,控制环境,控制环境的,含,含义：包括,治,治理职能和,管,管理职能，,以,以及治理层,和,和管理层对,内,内控及其重,要,要性的态度,、,、认识和措,施,施。,作用：设定,了,了被审单位,的,的内控基调,，,，影响员工,对,对内控的认,识,识和态度。,良,良好的控制,环,环境是实施,有,有效内控的,基,基础，,CPA,应了解控制,环,环境。,对审计的影,响,响：防止或,发,发现并纠正,舞,舞弊和错误,是,是被审单位,治,治理层和管,理,理层的责任,。,。在评价控,制,制环境的设,计,计和实施情,况,况时，,CPA,应了解管理,层,层在治理层,的,的监督下，,是,是否营造并,保,保持了诚实,守,守信和合乎,道,道德的文化,，,，以及是否,建,建立了防止,或,或发现并纠,正,正舞弊和错,误,误的恰当控,制,制。,控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,内部控制,有效率且有,效,效果的使用,公,公司资源,财务报告,的,的可靠性,遵循适用,的,的法律、法,规,规,目标,监控,了解的具体,内,内容,对诚信和道,德,德价值观念,的,的沟通与落,实,实,对胜任能力,的,的重视,治理层的参,与,与程度,管理层的理,念,念和经营风,格,格,组织结构与,职,职权和责任,的,的分配,人力资源政,策,策与实务,控制环境,风险评估,过程,含义,:,任何经济组,织,织在经营活,动,动中都会面,临,临各种各样,的,的风险，风,险,险对其生存,和,和竞争能力,产,产生影响。,很,很多风险并,不,不为经济组,织,织所控制，,但,但管理层应,确,确定可以承,受,受的风险水,平,平，识别这,些,些风险并采,取,取一定的应,对,对措施。,可能产生,风,风险的事,项,项和情形,包,包括：,监管及经,营,营环境的,变,变化,;,新员工的,加,加入,;,新信息系,统,统的使用,或,或对原系,统,统进行升,级,级,;,业务快速,发,发展,;,新技术,;,新生产型,号,号、产品,和,和业务活,动,动,;,企业重组,;,发展海外,经,经营,;,新的会计,准,准则等,风险评估,过程,风险评估,过,过程的,作用,是：,识别、评,估,估和管理,影,影响被审,单,单位实现,经,经营目标,能,能力的各,种,种风险。,针对财务,报,报告目标,的,的风险评,估,估过程则,包,包括：,（,1,）识别与,财,财务报告,相,相关的经,营,营风险，,（,2,）评估风,险,险的重大,性,性和发生,的,的可能性,（,3,）以及采,取,取措施管,理,理这些风,险,险。,了解的具,体,体内容（,略,略）,信息系统,与,与沟通,涵义,与财务报,告,告相关的,信,信息系统,，,，包括用,以,以生成、,记,记录、处,理,理和报告,交,交易、事,项,项和情况,，,，对相关,资,资产、负,债,债和所有,者,者权益履,行,行经营管,理,理责任的,程,程序和记,录,录。与财,务,务报告相,关,关的沟通,包,包括使员,工,工了解各,自,自在与财,务,务报告有,关,关的内控,方,方面的角,色,色和职责,、,、员工之,间,间的工作,联,联系，以,及,及向适当,级,级别的管,理,理层报告,例,例外事项,的,的方式。,了,解,解,的,的,内,内,容,容,：,：,注,册,册,会,会,计,计,师,师,应,应,当,当,了,了,解,解,与,与,财,财,务,务,报,报,告,告,相,相,关,关,的,的,信,信,息,息,系,系,统,统,；,；,注,册,册,会,会,计,计,师,师,应,应,当,当,了,了,解,解,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,内,内,部,部,如,如,何,何,对,对,财,财,务,务,报,报,告,告,的,的,岗,岗,位,位,职,职,责,责,，,，,以,以,及,及,与,与,财,财,务,务,报,报,告,告,相,相,关,关,的,的,重,重,大,大,事,事,项,项,进,进,行,行,沟,沟,通,通,。,。,注册会,计,计师还,应,应当了,解,解管理,层,层与治,理,理层之,间,间的沟,通,通，以,及,及被审,计,计单位,与,与外部,的,的沟通,。,。,控制活,动,动,涵义：,控,控制活,动,动是指,有,有助于,确,确保管,理,理层的,指,指令得,以,以执行,的,的政策,和,和程序,。,。,包括与,授,授权、,业,业绩评,价,价、信,息,息处理,、,、实物,控,控制和,职,职责分,离,离等相,关,关的活,动,动。,不相容职责,不相容职责,授权,执行,授权,记录,授权,保管,执行,记录,执行,保管,记录,保管,总账,明细账,总账,日记账,开支票,编制银行存款调节表,授权,核对,执行,核对,记录,核对,保管,核对,不相容,职,职责分,离,离,对控制,的,的监督,涵义,:,监督是,由,由适当,的,的人员,，,，在适,当,当、及,时,时的基,础,础上，,评,评估控,制,制的设,计,计和运,行,行情况,的,的过程,实现方,法,法：,通过对,控,控制持,续,续的监,督,督和专,门,门评价,活,活动,内部评,价,价 。,内,内部审,计,计人员,或,或具有,类,类似职,能,能的人,员,员对内,控,控的设,计,计和执,行,行进行,专,专门的,评,评价，,以,以找出,内,内控的,优,优点和,不,不足，,并,并提出,改,改进建,议,议,对控制,的,的监督,了解的,内,内容：,是否定,期,期评价,内,内控,人员在,履,履行正,常,常职责,时,时，能,够,够在多,大,大程度,上,上获得,内,内控是,否,否有效,运,运行的,证,证据,与外部,的,的沟通,能,能够在,多,多大程,度,度上证,实,实内部,产,产生的,信,信息或,者,者指出,存,存在的,问,问题,管理层,是,是否采,纳,纳内部,审,审计人,员,员和,CPA,有关内,控,控的建,议,议,管理层,是,是否及,时,时纠正,控,控制运,行,行中偏,差,差,管理层,根,根据监,管,管机构,的,的报告,及,及建议,是,是否及,时,时采取,纠,纠正措,施,施,是否存,在,在协助,管,管理层,监,监督内,控,控的职,能,能部门,过,过对控,制,制持续,的,的监督,和,和专门,评,评价活,动,动,五、评,估,估重大,错,错报风,险,险,（一）,评,评估财,务,务报表,层,层次和,认,认定层,次,次的重,大,大错报,风,风险,1.,评估重,大,大错报,风,风险时,考,考虑的,因,因素,已识别,的,的风险,是,是什么,？,？,错报（,金,金额影,响,响）可,能,能发生,的,的规模,有,有多大,？,？,事件（,风,风险）,发,发生的,可,可能性,有,有多大,？,？,五、评,估,估重大,错,错报风,险,险,（二）,评,评估重,大,大错报,风,风险的,审,审计程,序,序,如下图,所,所示,识,别,和,评,估,重,大,错,报,风,险,在了解,被,被审计,单,单位及,其,其环境,过,过程中,识,识别风,险,险，,并考虑,各,各类交,易,易、账,户,户余额,、,、列报,（,识别风,险,险,）,将识别,的,的风险,与,与认定,层,层次可,能,能发生,错报的,领,领域相,联,联系,（,识别错,报,报,）,考虑识,别,别的风,险,险是否,重,重大,（,评估重,大,大性,）,考虑识,别,别的风,险,险导致,财,财务报,表,表,发生重,大,大错报,的,的可能,性,性,（,评估重,大,大错报,风,风险,）,（三）,识,识别两,个,个层次,的,的重大,错,错报风,险,险,应,对,评,估,的,重,大,错,报,风,险,财务报,表,表层次,：,：,某些重,大,大错报,风,风险可,能与财,务,务报表,整,整体广,泛,泛相关,，,，,进而影,响,响多项,认,认定。,认定层,次,次：,某些重,大,大错报,风,风险可,能,能,与特定,的,的某类,交,交易、,账,账户余,额,额、列,报,报,的认定,相,相关。,注解,控制环,境,境对评,估,估财务,报,报表层,次,次重大,错,错报风,险,险的影,响,响,财务报,表,表层次,的,的重大,错,错报风,险,险很可,能,能源于,薄,薄弱的,控,控制环,境,境。,控制对,评,评估认,定,定层次,重,重大错,报,报风险,的,的影响,在评估,重,重大错,报,报风险,时,时，注,册,册会计,师,师应当,将,将所了,解,解的控,制,制与特,定,定认定,相,相联系,。,。以确,定,定进一,步,步审计,程,程序的,性,性质、,时,时间和,范,范围,课堂练,习,习,下列各,项,项中，,与,与丙公,司,司财务,报,报表层,次,次重大,错,错报风,险,险评估,最,最相关,的,的是,(),A.,丙公司,应,应收账,款,款周转,率,率呈明,显,显下降,趋,趋势,B.,丙公司,持,持有大,量,量高价,值,值且易,被,被盗窃,的,的资产,C.,丙公司,的,的生产,成,成本计,算,算过程,相,相当复,杂,杂,D.,丙公司,控,控制环,境,境薄弱,评估认,定,定层次,的,的重大,错,错报风,险,险汇总,表,表,。,重大账户,认定,识别的重大错报风险,风险评估结果,列示重大账户,(,应收账款,),列示相关的认定,(,存在、完整性、计价或分摊,),汇总实施,审计,程序识别出的与该重大账户的某项认定相关的重大错报风险,评估该项认定的重大错报风险水平（应考虑控制设计是否合理，是否得到执行）,销售收入,发生,尽管客户所在行业总体上呈萎缩趋势，客户仍预测收入在本期增长,15%,。财务报表显示收入增长预测已实现，但现金并没有同步增长，而应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入。,高,应收账款,存在,高,识别的,重,重大错,报,报风险,汇,汇总表,识别的重大错报风险,索引号,属于财务报表层次还是认定层次,是否属于特别风险,是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,受影响的交易类别、账户余额和列报认定,单选,下列与,现,现金业,务,务有关,的,的职责,可,可以不,分,分离的,是,是（,）,）,A,现金支,付,付的审,批,批与执,行,行,B,现金保,管,管与现,金,金日记,账,账的记,录,录,C,现金的,会,会计记,录,录与审,计,计监督,D,现金保,管,管与现,金,金总分,类,类账的,记,记录,B,第二节,风,风险,应,应对,针对财,务,务报表,层,层次重,大,大错报,风,风险的,总,总体应,对,对措施,针对认,定,定层次,重,重大错,报,报风险,的,的进一,步,步审计,程,程序,一、针,对,对财务,报,报表层,次,次重大,错,错报风,险,险的总,体,体应对,措,措施,1.,财,务,报,表,层,次,重,大,错,报,风,险,的,应,对,向项目,组,组强调,保,保持,职,职业怀,疑,疑的必,要,要性,分派更,有,有经验,或,或具有,特,特殊技,能,能的审,计,计人员,，,，,或利用,专,专家的,工,工作,在选择,拟,拟实施,的,的进一,步,步审计,程,程序时,融,融,入更多,的,的不可,预,预见的,因,因素,对拟实,施,施审计,程,程序的,性,性质、,时,时间和,范,范围,作出总,体,体修改,提供更,多,多的督,导,导,注解：,控制环,境,境存在,缺,缺陷时,对,对拟实,施,施审计,程,程序作,出,出总体,修,修改应,考,考虑的,因,因素（,新,新）,在期,末,末而,非,非期,中,中实,施,施更,多,多的,审,审计,程,程序,；,；,通过,实,实施,实,实质,性,性程,序,序获,取,取更,为,为广,泛,泛的,审,审计,证,证据,；,；,增加,拟,拟纳,入,入审,计,计范,围,围的,经,经营,地,地点,的,的数,量,量。,一、,针,针对,财,财务,报,报表,层,层次,重,重大,错,错报,风,风险,的,的总,体,体应,对,对措,施,施,2.,增,加,审,计,程,序,不,可,预,见,性,的,方,法,对某,些,些以,前,前未,测,测试,的,的低,于,于设,定,定的,重,重要,性,性水,平,平,或风,险,险较,小,小的,账,账户,余,余额,和,和认,定,定实,施,施实,质,质性,程,程序,调整,实,实施,审,审计,程,程序,的,的时,间,间，,使,使其,超,超出,被,被,审计,单,单位,的,的预,期,期,选取,不,不同,的,的地,点,点实,施,施审,计,计程,序,序，,或,或预,先,先,不告,知,知被,审,审计,单,单位,所,所选,定,定的,测,测试,地,地点,采取,不,不同,的,的审,计,计抽,样,样方,法,法，,使,使当,年,年抽,取,取,的测,试,试样,本,本与,以,以前,有,有所,不,不同,一、,针,针对,财,财务,报,报表,层,层次,重,重大,错,错报,风,风险,的,的总,体,体应,对,对措,施,施,3.,对拟,实,实施,进,进一,步,步审,计,计程,序,序的,总,总体,审,审计,方,方案,的,的影,响,响,当评,估,估的,财,财务,报,报表,层,层次,重,重大,错,错报,属,属于,高,高风,险,险时,，,，拟,实,实施,审,审计,程,程序,的,的总,体,体方,案,案更,倾,倾向,于,于,实质,性,性方,案,案,多,。,注册,会,会计,师,师认,为,为被,审,审计,单,单位,的,的控,制,制环,境,境存,在,在严,重,重缺,陷,陷，,在,在对,拟,拟实,施,施审,计,计程,序,序的,性,性质,、,、时,间,间和,范,范围,做,做出,总,总体,修,修改,时,时，,下,下列,做,做法,中,中不,恰,恰当,的,的有,(),A.,在期中实,施,施更多的,审,审计程序,B.,主要依赖,实,实质性程,序,序获取审,计,计证据,C.,主要依赖,控,控制测试,获,获取审计,证,证据,D.,增加实质,性,性程序的,样,样本量,AC,认,定,层,次,重,大,错,报,风,险,的,应,对,根据评估,的,的风险确,定,定拟实施,的,的进一,步审计程,序,序的性质,、,、时间和,范,范围,二、针对,认,认定层次,重,重大错报,风,风险的进,一,一步审计,程,程序,进,一,步,审,计,程,序,控制测试,认定层次,实,实质性程,序,序,（一）进,一,一步审计,程,程序,1.,进一步审,计,计程序的,含,含义和要,求,求,含义：它,是,是指注册,会,会计师针,对,对评估的,各,各类交易,、,、帐户余,额,额、列报,认,认定层次,重,重大错报,风,风险实施,的,的审计程,序,序，包括,控,控制测试,和,和实质性,程,程序。,要求考虑,要,要素：,风险的重,要,要性,重大错报,发,发生的可,能,能性,涉及的各,类,类交易、,帐,帐户余额,的,的列报的,特,特征。,被审计单,位,位采用的,特,特定控制,的,的性质。,注册会计,师,师是否拟,获,获取审计,证,证据、以,确,确定内部,控,控制在防,止,止或发现,并,并纠正重,大,大错报方,面,面的有效,性,性,2.,进一步审,计,计程序的,性,性质,目的,通过实施,控,控制测试,以,以确定,内部控制,运,运行的有,效,效性,通过实施,实,实质性程,序,序,以发现认,定,定层次的,重,重大错报,检查、观,察,察、询问,、,、函证、,重新计算,、,、 重新,执,执行和分,析,析程序。,类型：,3.,进一步审,计,计程序的,时,时间,含义：进,一,一步审计,程,程序的时,间,间是指注,册,册会计师,何,何时实施,进,进一步审,计,计程序，,或,或审计证,据,据适用的,期,期间或时,点,点。,注册会计,可,可以在期,中,中或期末,实,实施控制,测,测试或实,质,质性程序,审计程序,时,时间的选,择,择 考虑,：,：,控制环境,错报风险,的,的性质,何,时,时,能,能,得,得,到,到,相,相,关,关,信,信,息,息,审,计,计,证,证,据,据,适,适,用,用,的,的,期,期,间,间,或,或,时,时,点,点,4.,进,一,一,步,步,审,审,计,计,程,程,序,序,的,的,范,范,围,围,含,义,义,：,：,它,它,是,是,指,指,实,实,施,施,进,进,一,一,步,步,审,审,计,计,程,程,序,序,的,的,数,数,量,量,，,，,包,包,括,括,抽,抽,取,取,的,的,样,样,本,本,量,量,，,，,对,对,某,某,项,项,控,控,制,制,活,活,动,动,的,的,观,观,察,察,次,次,数,数,等,等,。,。,需,要,要,考,考,虑,虑,的,的,因,因,素,素,：,：,确,定,定,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,（,（,反,反,向,向,）,）,评,估,估,的,的,重,重,大,大,错,错,报,报,风,风,险,险,（,（,反,反,向,向,）,）,计,划,划,获,获,取,取,的,的,保,保,证,证,程,程,度,度,（,（,正,正,向,向,）,）,（,二,二,）,）,控,控,制,制,测,测,试,试,1.,含,义,义,和,和,要,要,求,求,含,义,义,：,：,控,控,制,制,测,测,试,试,是,是,指,指,用,用,于,于,评,评,价,价,内,内,部,部,控,控,制,制,在,在,防,防,止,止,或,或,发,发,现,现,并,并,纠,纠,正,正,认,认,定,定,层,层,次,次,重,重,大,大,错,错,报,报,方,方,面,面,的,的,运,运,行,行,有,有,效,效,性,性,的,的,审,审,计,计,程,程,序,序,。,。,这,一,一,概,概,念,念,需,需,要,要,与,与,“,“,了,了,解,解,内,内,部,部,控,控,制,制,”,”,进,进,行,行,区,区,分,分,。,。,“,“,了,了,解,解,内,内,部,部,控,控,制,制,”,”,包,包,含,含,两,两,层,层,含,含,义,义,：,：,一,一,是,是,评,评,价,价,控,控,制,制,的,的,设,设,计,计,；,；,二,二,是,是,确,确,定,定,控,控,制,制,是,是,否,否,得,得,到,到,执,执,行,行,。,。,在测,试,试控,制,制运,行,行的,有,有效,性,性时,，,，注,册,册会,计,计师,应,应当,从,从下,列,列方,面,面获,取,取关,于,于控,制,制是,否,否有,效,效运,行,行的,审,审计,证,证据,：,：,控制,在,在所,审,审计,期,期间,的,的不,同,同时,点,点是,如,如何,运,运行,的,的；,控制,是,是否,得,得到,一,一贯,执,执行,；,；,控制,由,由谁,执,执行,；,；,控制,以,以何,种,种方,式,式运,行,行（,如,如人,工,工控,制,制或,自,自动,化,化控,制,制）,。,。,要求,：,：当,存,存在,下,下列,情,情形,之,之一,时,时，,注,注册,会,会计,师,师应,当,当实,施,施控,制,制测,试,试：,在,评,评,估,估,认,认,定,定,层,层,次,次,重,重,大,大,错,错,报,报,风,风,险,险,时,时,，,，,预,预,期,期,控,控,制,制,的,的,运,运,行,行,是,是,有,有,效,效,的,的,。,。,（,（,效,效,率,率,）,）,仅,实,实,施,施,实,实,质,质,性,性,程,程,序,序,不,不,足,足,以,以,提,提,供,供,认,认,定,定,层,层,次,次,充,充,分,分,、,、,适,适,当,当,的,的,审,审,计,计,证,证,据,据,。,。,（,（,效,效,果,果,）,）,2,、,控,制,制,测,测,试,试,的,的,性,性,质,质,含,义,义,：,：,控,控,制,制,测,测,试,试,的,的,性,性,质,质,是,是,指,指,控,控,制,制,测,测,试,试,所,所,使,使,用,用,的,的,审,审,计,计,程,程,序,序,的,的,类,类,型,型,及,及,其,其,组,组,合,合,。,。,类,型,型,：,：,具,具,体,体,方,方,法,法,类,型,型,询,问,问,：,：,向,向,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,适,适,当,当,员,员,工,工,询,询,问,问,，,，,获,获,取,取,与,与,内,内,部,部,控,控,制,制,运,运,行,行,情,情,况,况,相,相,关,关,的,的,信,信,息,息,观,察,察,：,：,测,测,试,试,不,不,留,留,下,下,书,书,面,面,记,记,录,录,的,的,控,控,制,制,运,运,行,行,情,情,况,况,的,的,有,有,效,效,方,方,法,法,（,（运,行,行,不,不,留,留,痕,痕,迹,迹）,检,查,查,：,：,对,对,运,运,行,行,情,情,况,况,留,留,有,有,书,书,面,面,证,证,据,据,的,的,控,控,制,制,（,（运,行,行,有,有,痕,痕,迹,迹,）,）,穿,行,行,测,测,试,试,穿,穿,行,行,测,测,试,试,不,不,是,是,单,单,独,独,的,的,一,一,种,种,程,程,序,序,，,，,而,而,是,是,将,将,多,多,种,种,程,程,序,序,按,按,特,特,定,定,审,审,计,计,需,需,要,要,进,进,行,行,结,结,合,合,运,运,用,用,的,的,方,方,法,法,。,。,重,新,新,执,执,行,行,：,：,通,通,常,常,只,只,有,有,当,当,询,询,问,问,、,、,观,观,察,察,和,和,检,检,查,查,程,程,序,序,结,结,合,合,在,在,一,一,起,起,仍,仍,无,无,法,法,获,获,得,得,充,充,分,分,的,的,证,证,据,据,时,时,，,，,CPA,才,考,考,虑,虑,通,通,过,过,重,重,新,新,执,执,行,行,来,来,证,证,实,实,控,控,制,制,是,是,否,否,有,有,效,效,运,运,行,行,。,。,（,（主,要,要,是,是,了,了,解,解,内,内,控,控,，,，,也,也,能,能,获,获,取,取,部,部,分,分,有,有,效,效,性,性,的,的,证,证,据,据,补,充,充,：,：,实,实,施,施,控,控,制,制,测,测,试,试,时,时,对,对,双,双,重,重,目,目,的,的,的,的,实,实,现,现,控,制,制,测,测,试,试,的,的,目,目,的,的,是,是,评,评,价,价,控,控,制,制,是,是,否,否,有,有,效,效,运,运,行,行,；,；,细,细,节,节,测,测,试,试,的,的,目,目,的,的,是,是,发,发,现,现,认,认,定,定,层,层,次,次,的,的,重,重,大,大,错,错,报,报,。,。,尽,尽,管,管,两,两,者,者,目,目,的,的,不,不,同,同,，,，,但,但,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,可,可,以,以,考,考,虑,虑,针,针,对,对,同,同,一,一,交,交,易,易,同,同,时,时,实,实,施,施,控,控,制,制,测,测,试,试,和,和,细,细,节,节,测,测,试,试,，,，,以,以,实,实,现,现,双,双,重,重,目,目,的,的,。,。,注册会计,师,师不能考,虑,虑下列（,）,）审,计,计程序，,针,针对同一,交,交易同时,实,实施控制,测,测试和细,节,节测试，,以,以实现双,重,重目的。,A,、,将询问与,其,其他审计,程,程序结合,使,使用，以,获,获取有关,控,控制运行,有,有效性的,审,审计证据,B,、注册,会,会计师,通,通过检,查,查某笔,交,交易的,发,发票可,以,以确定,其,其是否,经,经过适,当,当的授,权,权，也,可,可以获,取,取关于,该,该交易,的,的金额,、,、发生,时,时间等,细,细节证,据,据,C,、将询,问,问与检,查,查或重,新,新执行,结,结合使,用,用，通,常,常能够,比,比仅实,施,施询问,和,和观察,获,获取更,高,高的保,证,证,D,、仅经,过,过询问,和,和观察,程,程序往,往,往不足,以,以测试,此,此类控,制,制的运,行,行有效,性,性，还,需,需要检,查,查能够,证,证明此,类,类控制,在,在所审,计,计期间,的,的其他,时,时段有,效,效运行,的,的文件,和,和凭证,，,，以获,取,取充分,、,、适当,的,的审计,证,证据,B,3.,控制测,试,试的时,间,间,包含两,层,层含义,：,：,何时实,施,施控制,测,测试。,测试所,针,针对的,控,控制适,用,用的时,点,点或期,间,间,4.,控制测,试,试的范,围,围：是,指,指某项,控,控制活,动,动的测,试,试次数,。,。,因 素,要 求,1,在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率,控制执行的频率越高，控制测试的范围越大,2,在所审计期间,CPA,拟信赖,控制运行有效性的时间长度,拟信赖期间越长，控制测试的范围越大,3,所需获取审计证据的相关性和可靠性,对审计证据的相关性和可靠性要,求越高，控制测试的范围越大,4,通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围,当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小,5,在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度,拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大,6,控制的预期偏差,控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。,（三）实,质,质性程,序,序,1.,实质性,程,程序的,含,含义,含义：,实质性,程,程序是,指,指注册,会,会计师,针,针对评,估,估的重,大,大错报,风,风险实,施,施的直,接,接用以,发,发现认,定,定层次,重,重大错,报,报的审,计,计程序,。,。实质,性,性程序,包,包括对,各,各类交,易,易、账,户,户余额,、,、列报,的,的细节,测,测试以,及,及实质,性,性分析,程,程序。,（三）实,质,质性程,序,序,2.,实质性,程,程序的,性,性质,（,（下表,）,）,细节测,试,试,实质性,分,分析程,序,序,实质性程,序的类型,及其组合,含义,目 的,适用性,细节测试,对各类交易、,账户余额列,报的具体细,节进行测试,直接识别财,务报表认定,是否存在错,报,对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试,实质性分析程序,从技术特征,上讲仍然是,分析程序,用以识别各,类交易、账,户余额、列,报及相关认,定是否存在,错报,对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，,CPA,可以考虑实施实质性分析程序,D,注册会,计,计师实,施,施的下,列,列程序,中,中属,于,于控制,测,测试程,序,序的是,（,（ ）,A,取得银,行,行存款,余,余额调,节,节表并,检,检查未,达,达账项,的,的真实,性,性,B,检查银,行,行存款,收,收支的,正,正确截,止,止,C,检查是,否,否定期,取,取得银,行,行对账,单,单并编,制,制银行,存,存款余,额,额调节,表,表,D,函证银,行,行存款,余,余额,3.,实质性,程,程序的,时,时间,如何考,虑,虑期中,审,审计证,据,据：如,果,果在期,中,中实施,了,了实质,性,性程序,、,、注册,会,会计师,应,应当针,对,对剩余,期,期间实,施,施进一,步,步的实,质,质性程,序,序、获,奖,奖实质,性,性程序,和,和控制,测,测试结,合,合使用,，,，以将,期,期中测,试,试得出,的,的结论,合,合理延,伸,伸至期,末,末。,如何考,虑,虑以前,审,审计获,取,取的审,计,计证据,：,：在以,前,前审计,中,中实施,实,实质性,程,程序获,取,取的审,计,计证据,，,，通常,对,对本期,只,只有很,弱,弱的证,据,据效力,或,或没有,证,证据效,力,力，不,足,足以应,对,对本期,的,的重大,错,错报风,险,险。,如,如果,拟,拟利用,以,以前审,计,计中实,施,施实质,性,性程序,获,获取的,审,审计证,据,据，注,册,册会计,师,师应当,在,在本期,实,实施审,计,计程序,，,，以确,定,定这些,审,审计证,据,据是否,具,具有持,续,续相关,性,性。,4.,实质性,程,程序的,范,范围,重要考,虑,虑因素,评估的,认,认定层,次,次重大,错,错报风,险,险,实施控,制,制测试,的,的结果,确定范,围,围的原,则,则,CPA,评估的,认,认定层,次,次的重,大,大错报,风,风险越,高,高，需,要,要实施,实,实质性,程,程序的,范,范围越,广,广。,如果,对,对控,制,制测,试,试结,果,果不,满,满意,，,，,CPA,应当,考,考虑,扩,扩大,实,实质,性,性程,序,序的,范,范围,。,。,单选,薄弱,的,的控,制,制环,境,境带,来,来的,风,风险,可,可能,对,对财,务,务报,表,表产,生,生广,泛,泛影,响,响，,难,难以,限,限于,某,某类,交,交易,、,、账,户,户余,额,额、,列,列报,，,，注,册,册会,计,计师,应,应当,采,采取,（,（,）,）,A.,具,体,体,应,应,对,对,措,措,施,施,B.,实,施,施,更,更,多,多,的,的,控,控,制,制,测,测,试,试,C.,扩,大,大,控,控,制,制,测,测,试,试,的,的,范,范,围,围,D.,总,体,体,应,应,对,对,措,措,施,施,D,单,选,选,当,评,评,估,估,的,的,财,财,务,务,报,报,表,表,层,层,次,次,重,重,大,大,错,错,报,报,风,风,险,险,属,属,于,于,高,高,风,风,险,险,水,水,平,平,时,时,，,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,通,通,常,常,拟,拟,实,实,施,施,进,进,一,一,步,步,审,审,计,计,程,程,序,序,的,的,总,总,体,体,方,方,案,案,更,更,倾,倾,向,向,于,于,（,（,）,）,A.,综,合,合,性,性,方,方,案,案,B.,实,质,质,性,性,方,方,案,案,C.,风险评,估,估程序,D.,控制测,试,试方案,B,单选,针对财,务,务报表,层,层次的,重,重大错,报,报风险,，,，注册,会,会计师,可,可以通,过,过提高,审,审计程,序,序不可,预,预见性,予,予以应,对,对。下,列,列各项,程,程序中,，,，不能,够,够提高,审,审计程,序,序不可,预,预见性,的,的是（,）,）,A.,采取不,同,同的审,计,计抽样,方,方法，,使,使当期,抽,抽取的,测,测试样,本,本与以,前,前有所,不,不同,B.,对应收,账,账款进,行,行函证,时,时，将,其,其函证,账,账户的,截,截止日,期,期推迟,C.,对以前,由,由于低,于,于设定,的,的重要,性,性水平,而,而未曾,测,测试过,的,的固定,资,资产进,行,行测试,D.,进行存,货,货监盘,时,时，应,事,事先通,知,知被审,计,计单位,盘,盘点的,地,地点，,以,以便其,做,做好准,备,备,D,单选,通常情,况,况下，,注,注册会,计,计师出,于,于成本,效,效益的,考,考虑可,以,以采用,（,（ ）,设,设计进,一,一步审,计,计程序,，,，即将,测,测试控,制,制运行,的,的有效,性,性与实,质,质性程,序,序结合,使,使用。,A.,风险评,估,估程序,B.,实质性,程,程序,C.,综合性,方,方案,D.,实质性,方,方案,C,单选,注册,会,会计,师,师,A,在对,乙,乙公,司,司,2010,年度,财,财务,报,报表,实,实施,审,审计,程,程序,的,的过,程,程中,，,，原,来,来主,要,要限,于,于检,查,查某,项,项资,产,产的,账,账面,记,记录,或,或相,关,关文,件,件，,通,通过,审,审计,程,程序,执,执行,和,和审,计,计证,据,据的,获,获取,，,，得,知,知财,务,务报,表,表层,次,次存,在,在重,大,大错,报,报风,险,险，,因,因此,调,调整,审,审计,程,程序,，,，更,加,加重,视,视实,地,地检,查,查该,项,项资,产,产，,这,这属,于,于修,改,改审,计,计程,序,序的,（,（,）,）,A.,性质,B.,时间,C.,范围,D.,含义,A,单选,进一,步,步审,计,计程,序,序是,相,相对,于,于风,险,险评,估,估程,序,序而,言,言的,，,，是,指,指注,册,册会,计,计师,针,针对,评,评估,的,的各,类,类交,易,易、,账,账户,余,余额,、,、列,报,报认,定,定层,次,次重,大,大错,报,报风,险,险实,施,施的,审,审计,程,程序,，,，包,括,括（,）,）,A.,控制,测,测试,和,和实,质,质性,程,程序,B.,风险,评,评估,程,程序,和,和控,制,制测,试,试,C.,风险,评,评估,程,程序,和,和实,质,质性,程,程序,D.,风险,评,评估,程,程序,和,和分,析,析程,序,序,A,单选,下列,与,与控,制,制测,试,试的,范,范围,存,存在,反,反向,变,变动,关,关系,的,的因,素,素是,（,（,