第二章 会计的基本理论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 会计的基本理论,第一节会计核算的基本前提,第二节,会计信息质量要求,第三节,会计计量属性,第,四,节会计方法,第,五,节会计法规体系,第一节,会计核算的基本前提,一、 会计的基本假设涵义,指对会计赖以活动的客观环境所作的,基本假定,.,进行会计处理中,需运用判断、估计,.,因此,必须对会计环境作出,共同认可的假定,才能保证提供可以理解的会计信息,.,二、会计的基本假设内容,概念,:,会计为之服务的特定单位,.,内容,:,会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。,要求：,严格区分：,会计主体与主体所有者,;,会计主体同与主体发生经济关系的别的主体,.,1,会计主体假设,概念,:,会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可预见地将来不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。,内容,:,在没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动,.,要求,:,执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报,;,会计要素的计价不考虑清算的要求,.,2,继续,(,持续,),经营假设,概念,:,对会计主体持续时间人为划分的等分阶段,.,内容,:,会计应定期揭示经营情况及结果,.,要求,:,定期编制财务报告,(,年,季,月报,),按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任,.,3,会计分期假设,（一）货币计量,对会计信息表现形式所作的假定,概念,：,以货币作为会计要素的计量单位,内容：,会计记录数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都以货币作为计量单位。,要求：,确定一种货币为记账本位币；,不排斥其他工具 人民币 记账本位币,业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时， 应折算为本位币。,4,货币计量和币值不变假设,涵义：,用作计量单位的货币，其购买力是固定不变的。,内容：,以货币计量的会计信息，其价值量是可比的，可以通约计算。,（币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时期看，它们的作用可以互相抵消）,要求：,以历史成本作为计量的依据。,（二）币值不变假设货币计量的补充假设,5,权责发生制,(,应收应付制,应计制,),第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,概念,:,收入、费用的确认应当以收入和费用的,实际发生,作为确认计量的标准。,内容：,权责发生制核心是按实际发生期间来确认收入和费用。准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。,权责发生制与收付实现制相对称。,现金收付制,(,收付实现制,),不采用,要求：,凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否收到和付出，都应当作为本期的收入和费用来处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收到和付出，也不应作为本期的收入和费用来处理,权责发生制实例,根据某企业,9,月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：,销售产品收到现款,120,元,销售产品,180,元，收到现款,50,元，余款暂欠,收到,A,单位,8,月份欠货款,200,元,收到,B,单位交来,912,月份仓库租金,160,元,本月已销售产品的生产成本,200,元,本月应交所得税,80,元，未交,本月交纳上月所欠办公电话费,100,元,收 入,120+50+,200+,160=530(,元,),费用,200,+,100,=,300,(,元,),利润,530,-,300,=230 (,元,),收 入,120+180+ 1604=340(,元,),费用,200,+,80,=,280,(,元,),利润,340,-,280,=60 (,元,),收付,实现制,权责发生制,第二节 会计信息质量要求,客观性要求：,第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,相关性要求：,第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,明晰性要求：,第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,可比性要求（含原一贯性）：,第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,第二节 会计信息质量要求,实质性要求：,第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,重要性要求：,第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,谨慎要求：,第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,及时性要求：,第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第三节 会计计量属性,准则,第九章,（一,历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （三,可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。,要求：,企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,一 会计方法概念,会计方法,-,实现会计职能的手段。,二 会计方法种类,会计核算方法,会计分析方法,会计检查方法,上述三种方法以会计核算方法为基础，互相联系，形成了会计方法体系。,第四节 会计方法,三 会计核算基本方法,(,一,),填制和审核会计凭证,(,二,),设置运用账户,(,三,),复式记账法,(,四,),设置和登记账簿,(,五,),成本计算,(,六,),财产清查,(,七,),编制会计报表,四、各会计方法之间的联系,对经济业务的计量、确认,填制和审核会计凭证,运用,复式记账法,设置运用帐户登记帐簿期末对帐簿记录进行财产清查期末进行成本计算编制会计报表对报表进行监督分析,黑色星期一的启示,黑色,星期一,的启示,1929,年,10,月,28,日,(,星期一,),纽约华尔亍证券交易所开盘不久,股票急剧下跌,.,跌风迅猛异常,迅速蔓延到其他国家,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。,此次经济危机使资本主义世界企业大量破产,失业人数猛增,美、英、法、德等国股票分别下跌了,77%,、,40%,、,53%,、,60%,。,这次经济危机，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于,30,年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。,）会计法律,。它是由全国人民代表大会及常务委员会制定的有关会计法律。如：,中华人民共和国会计法,、,中华人民共和国注册会计师法,等。,）会计行政法规,。它是由国务院制定发布或者国务院有关部门拟定经国务院批准发布的。如：,企业会计准则,（基本准则）、,总会计师条例,、,企业财务会计报告条例,等。,）会计规章。,它是由主管全国会计工作的行政部门,财政部就会计工作中某些方面所制定的规范性文件。如：,会计基础工作规范,、,企业会计制度,、,会计档案管理办法,等。,第五节 会计法规体系,会计法,是会计法规体系中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。我国于,1985,年,1,月,21,日发布了,会计法,，并于同年,5,月,1,日起实施。分别于,1993,年,12,月和,1999,年,10,月两次进行修订。,我国现行的,会计法,共分,7,章,52,条。,会计准则,涵义：,会计工作的规范,评价会计工作质量的准绳。是对于发生的经济业务如何进行会计处理和编制财务报告所作出的原则规定,或者说是这一过程中应该遵循的公认原则。,作用：,1,规范会计工作,提高会计工作质量,2,维护正常的经济秩序,加强宏观及微观经济管理,3,有利于国际交流,形成国际的会计语言,增强投资、信贷、及贸易者的信心。,我国财政部于,1992,年,11,月,30,日发布了,企业会计准则,次年,7,月,1,日执行。,日前，历经三年终于出台的新会计准则终于破茧而出。这份,39,项企业会计准则和,48,项注册会计师审计准则的新规，于,2007,年,1,月,1,日首先在上市公司中推行，随后会逐步推广到所有公司。我国目前的会计准则由,1,个基本准则和,16,个具体准则组成，大部分于,1996,年至,2001,年期间发布。准则与国际趋同的目标要求将国际财务报告准则整合到国内准则中，因此在修订所有现行准则的同时，,22,个新的具体准则又接踵而至,种类,：,会计基本准则、会计具体准则。,基本准则,包括：会计核算的基本前提、,会计信息质量要求,、会计要素准则和会计报表体系。,具体会计准则,是按照基本准则的要求，针对各种经济业务作出的具体规定。我国已发布的具体会计准则：,关联方关系及其交易的披露；现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政策、会计估计变更和会计差错更正；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁；固定资产；存货；中期财务报告,。,