税务筹划讲义(第一章)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税收筹划,教材共分三篇,税收筹划概论,（第,1,章）,各税种的税收筹划,（第,2-7,章）,企业运行过程中的税收筹划,（第,8,章）,人民邮电出版社王振东、刘淼主编,税收筹划,第一章 税收筹划概述,知识目标：,税收筹划的概念、特点与意义；,税收筹划的风险与成本；,税收筹划的动因与目标；,税收筹划的基本原则；,税收筹划的基本步骤。,技能目标：,能够把握税收筹划的基本方法；,能够熟练运用税收筹划的基本技术。,1.1,税收筹划的含义、特征与意义,1.1.1,税收筹划的含义与特征,问题一：税收筹划的基本含义,问题二：税收筹划的特点,1.1.2,避税与节税,1.1.3,税收筹划的意义,问题一：,税收筹划的基本含义,国外专家,；,国内专家,荷兰国际财政文献局（,IBFD,）,国际税收辞典,税收筹划是指通过纳税人经营,活动或个人事务活动的安排，,实现缴纳最低的税收。,印度税务专家,N.J.,雅萨斯威,个人投资和税收筹划,税收筹划是“纳税人通过对财务,活动的安排，充分利用税收法,规所提供的包括减免税在内的,一切优惠，从而获得最大的税,收利益”。,美国的,W.B.,梅格斯博士,会计学,“人们合理而又合法地安排自,己的经营活动，使之缴纳可,能最低的税收。他们使用的,方法可称之为税收筹划,少缴税和递延缴纳税收是税,收筹划的目标所在。”,“在纳税发生之前，有系统,地对企业经营或投资行为作,出事先安排，以达到尽量少,缴所得税，这个过程就是税,收筹划。”,国内学者,盖地：税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税,法,(,不限一地一国,),，遵循税收国际惯例，在遵,守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权,利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不,允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、,投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有,利财务目标实现的谋划与对策。,税收筹划是一门涉及法学、管理学、经济学三,个领域的学科以及涉及税法学、财务管理学、,会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。,税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税,收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少,纳税人税收投资、经营或其他活动的方式、方,法和步骤。,“税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在,不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法,规）的前提下，通过对纳税主体（法人和自然,人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出的,事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一,系列谋划活动。,把握：课本定义,问题二：税收筹划的特点,参见课本，共六条：,1.,合法性,2.,筹划性,3.,目的性,4.,普遍性,5.,多变性,6.,专业性,思考：,避税、节税与偷税、漏税,（一）节税（,Tax Saving,）,节税是指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。节税的行为是符合法律精神的，也是顺应法律意图的。,它具有以下几个特征：,1,合法性,2,符合政府政策导向性,3,合理性,（二）避税（,Tax Avoidance,）,避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。,它具有以下几个特征：,1.,不违法性,2.,不顺应法律意图性,3.,受制约性,（三）避税与节税,避税与节税都会使纳税人的税负减轻，国家的财政收入减少，但是两者的性质不一样，对它们的处理也不一样。避税和节税的区别在于：从形式上看，节税是合法合理利用税法，避税是错误或滥用税法；从实质上看，节税是顺应立法精神的，而避税是违背立法精神的。,税收筹划包括避税与节税。,在实践中，节税与避税两者往往联系紧密，难以分清。特别需要指出的是，两者都不违反税法。因此，纳税人完全可以采取节税和避税的手段来减轻税收负担。,税收筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的根本区别是：税收筹划以不违法为前提，而偷、逃、抗、欠、骗税均属违法行为，要承担行政责任和（或）刑事责任。,节税、避税与偷逃税的区别，如表所示：,纳税人行为,与立法意图的关系,与法律的关系,政府的态度,偷税、逃税,违背立法意图,违反法律规定,制裁处罚,避税,违背立法意图,法律对此没有规定,反对，发现后完善税法,节税,顺应立法意图,符合法律规定,鼓励,表,1-1,节税、避税与偷税的区别,问题三：税收筹划的意义,（一）税收筹划有助于抑制偷税漏税的行为,（二）税收筹划不仅不会减少国家税收总量，甚至可能增加国家税收总量,（三）税收筹划有助于强化企业法律意识,（四）税收筹划有助于促进税收法制建设,（五）税收筹划有助于优化产业结构与投资方向,（六）税收筹划有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平,你怎样认识这样的说法：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税收筹划。”,1.2,税收筹划的风险与成本,主要掌握两个问题：,税收筹划的风险,；,税收筹划的成本,。,问题一：税收筹划的风险与防范,（一）税收筹划的风险,1.,政策信息风险。包括两个方面：政策选择风险和政策变化风险。,2.,成本效益风险。通常有表现两种表现形式：,（,1,）筹划成本可能大于筹划收益；（,2,）单税种筹划与综合税负筹划的矛盾。,3.,财务决策风险,思考：其他的风险？见课本,税收筹划的风险,:,1,投资扭曲风险,2,经营损益风险,3,税款负担风险,4,税收违法风险,5,信誉与政策损失风险,纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。,政府课税,(,尤其是所得税,),体现为对企业既得利益的分享，而并未承诺承担相应比例的经营损失风险。但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提的，否则，一切风险损失将完全由企业自己承担,(,以税后利润弥补亏损,),。,企业必须无条件履行纳税义务，一旦现金不足而又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且要承受因企业信誉的降低而可能导致其市场价值措在的有形、无形损失，这种潜在的损失是长期的，其损失可能比前者更大。,（二）税收筹划风险的控制,1.,时刻关注税法的变化,2.,要重视成本效益分析,3.,税收筹划要应贯穿于纳税人生产经营全过程,4.,要综合评价税收筹划方案,5.,税收筹划要灵活机动，具体问题具体分析,问题二：税收筹划的成本,税收筹划成本是企业因进行税收筹划而增加的成本。税收筹划成本可分为,显性成本,和,隐性成本,。,显性成本,是在税收筹划中实际发生的相关费用：,在不存在税务代理的情况下，纳税费用一般包括企业办理税务登记的费用和时间耗费、填写申报表的劳动耗费以及税务人员稽查带给企业的心理负担等；在有税务代理的情况下，上述纳税费用则全部表现为企业支付给税务代理机构的咨询服务费（其中包括纳税筹划成本和税务代理机构所花费的相应费用）。,隐性成本,是纳税人因采用税收筹划方案而放弃的其他潜在利益。,隐性成本是一种机会成本，一般指因纳税给企业带来或加重的风险程度，如前面所述的投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付有效现金不足风险等潜在的损失。,企业在进行税收筹划时，更应该关注后者。,同时，我们可以把纳税成本理解为：,纳税成本,(tax compliance cost),是指企业在履行其纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。它一般包括三个部分：所纳税款、纳税费用和机会成本。,站在纯税收的角度，企业减轻税负是指上述三种成本之和最小，而不仅仅是所纳税款。在这三种成本中，前两种是企业能控制的，能在合法合理的范围内使其尽量降低。而对于风险成本，因为既无法直接通过会计核算计量，其是否会发生或发生的程度如何，通常也是难以确定的，企业一般很难控制。但它们又是在衡量纳税成本时必须充分考虑的重要因素。否则，一旦这些成本被忽略，会给企业造成无法估量的经济利益损失。,1.3,税收筹划的动因与目标,主要掌握二个问题：,税收筹划的动因；,税收筹划的目标。,税收筹划的动因,问题一：税收筹划的动因,1.,税收筹划是纳税人的正当权利。,2.,主观动因。,3.,客观条件。,问题二：税收筹划的目标,（一）总体目标,（二）具体目标,税收筹划的总体目标与财务管理目标一致，即实现企业价值最大化或股东财富最大化，其直接体现就是企业税后利润最大化。,涉税零风险,：是指纳税人进行必要的经营筹划后，使自己企业账目清楚，纳税正确，从而避免了税务行政的各种处罚。,（,1,）实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。,（,2,）实现涉税零风险可避免发生不必要的名誉损失。,（,3,）涉税零风险，不仅可以减少不必要的经济和名誉上的损失，而且还可以使企业账目更加清楚，使管理更加有条不紊，更利于企业的健康发展，更利于企业生产经营。,减轻税负：是指税收筹划可以实现纳税人税收负担的绝对节约和相对节约。主要有两种形式。,（,1,）纳税主体税收负担绝对减少。,如争取享受减免税优惠，适用较低税率，争取更多税前扣除等。,（,2,）纳税主体税收负担相对减少。,如延期纳税，递延纳税等。,纳税成本最低化：是指纳税人在进行税收筹划时要控制纳税成本，进行成本收益的衡量。,思考：税款的货币时间价值,思考：纳税成本如何衡量？,1.4,税收筹划的原则,税收筹划可以采用不同的手段和方法，但税收筹划应该遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。,这些原则基本上归纳为四类九项：,法律原则,1.,合法性,2.,合理性,3.,规范性,财务原则,1.,利益最大化,2.,稳健性,3.,综合性,社会原则,管理原则,1.,便利性,2.,节约性,主要把握这样几项原则：,税务,筹划,原则,不违法原则,全面筹划原则,成本效益原则,适时调整原则,保护性原则,纳税筹划应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为依据，在不违背税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行纳税筹划，选择最优的纳税方案。,纳税筹划是企业财务管理活动的一个重要内容，它与企业其他财务管理活动是相互影响、相互制约的。首先，不可把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而应着眼于企业财务管理的总目标,-,企业价值最大化。其次，纳税筹划要考虑企业整体税负的下降，不能只注意一个或几个税种，应综合权衡，趋利避害。,纳税筹划首先进行“成本-效益”分析，判断其是否经济可行。纳税筹划成本是企业因进行纳税筹划而增加的成本。纳税筹划成本可分为显性成本和隐性成本。,纳税筹划是在一定法律环境下，以企业经营活动为背景制定的，有着明显的针对性和时效性。随着时间的推移，社会经济环境、企业、法律等各方面情况不断发生变化，必须注意税收政策法规的更新及未来走向，抓住时机，灵活反应，不断补充和修订纳税筹划方案，以确保企业长久地获得纳税筹划带来的收益。,我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率。,纳税人要按不同税种、税率（退税率）分别设账、分别核算；在有混和销售行为时，要掌握计税原则。对于增值税，取得并认真审核、妥善保管专用发票是至关重要的，对纳税人来说，这都是保护性的举措；否则，不但不能减轻负，还可能加重税负。,了解：税收筹划的类别,按服务对象分类,企业税收筹划与个人税收筹划,按筹划地区分类,国内税收筹划与国际税收筹划,按税务事件分类,一般税收筹划与特别税收筹,划,按期限长短分类,短期税收筹划与长期税收筹划,按内外人员分类,内部税收筹划与外部税收筹划,按采用技术分类,技术型税收筹划与实用型税收筹划,按采用手段分类,政策型税收筹划与漏洞型税收筹划,按资金流阶段分,筹资活动、投资活动、经营活动,、成本核算、分配活动税收筹划等,1.5,税收筹划的基本方法,税收筹划的基本方法,1.,变更纳税主体,2.,业务流程的安排,3.,转让定价,4.,税负转嫁,5.,税收优惠政策的充分利用,6.,会计政策的选择,思考：进行税收筹划应注意的问题？,补充：税收筹划的基本原理,税收筹划最重要的原理是节税原理。节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税原理、风险节税原理三个主要部分。,1.,绝对节税原理,2