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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十七章 事业单位收入和支出的核算,学习目标,明确事业单位收入、支出的含义和具体内容,掌握事业单位各项收入和支出的核算,一、事业单位收入、支出概述,（一）事业单位的收入,1.,概念,事业单位的收入,是指事业单位取得的、会导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的总流入。,2.,内涵,（,1,）事业单位的收入是为开展业务活动和其他,活动而取得的,（,2,）事业单位的收入必须是依法取得的,（,3,）事业单位的收入是通过多种形式、多种渠,道取得的,（,4,）事业单位的收入具有非偿还性,3.,内容,（,1,）财政补助收入,（,2,）上级补助收入,（,3,）事业收入,（,4,）经营收入,（,5,）附属单位上缴收入,（,6,）其他收入,4.,管理,（,1,）要根据业务性质合理确认收入的实现。,（,2,）要划清各项收入界限。,在收入核算中还应注意划清以下各项收入的界限：,第一，财政补助收入与上级补助收入,第二，事业收入与经营收入,第三，经营收入与附属单位上缴收入,（,3,）充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力。,（,4,）保证收入的合法性与合理性。严禁乱收费、乱使用。,（,5,）正确处理社会效益与经济效益的关系。必须将社会效益放在首位。,（二）事业单位支出,1.,概念,事业单位的支出,是指事业单位发生的、会导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的总流出。,2.,内容,（,1,）事业支出,（,2,）经营支出,（,3,）对附属单位补助支出,（,4,）上缴上级支出,（,5,）其他支出,二、事业单位收入的核算,（一）财政补助收入,财政补助收入,是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。,事业单位在“财政补助收入”账户下设置,“基本支出”和“项目支出”,两个明细科目；在“基本支出”明细科目下按照,“人员经费”和“日常公用经费”,进行明细核算，两个明细科目下按照,政府收支分类科目,中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；在“项目支出”明细科目下按照,具体项目,进行明细核算。,月末，,将该账户贷方余额全数转入,“财政补助结转”,账户。转账后，该账户无余额。,主要账务处理：,收到财政补助收入,借：银行存款,贷：财政补助收入,基本支出,人员经费,日常公用经费,项目支出,XX,项目,月末结转,借：财政补助收入,贷：财政补助结转,例,17-1,某事业单位,12,月份发生经费领拨结算业务如下：,（,1,）,8,日收到财政部门拨入事业经费,850 000,元，其中人员经费,300 000,元，公用事业经费,550 000,元，已转入本单位银行账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：银行存款,850 000,贷：财政补助收入,基本支出,人员经费,300 000,日常公用经费,550 000,（,2,）,31,日“财政补助收入”账户贷方余额为,360 000,元。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：财政补助收入,360 000,贷：财政补助结转,360 000,（二）上级补助收入,事业单位应设置“上级补助收入”账户，用来核算事业单位根据专业业务开展的需要,从财务主管部门和上级单位取得的,上级补助收入的拨入、转拨和结转情况。,按照发放补助单位、补助项目、,政府收支分类科目,中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,月末，将专项资金收入结转入,“非财政补助结转”,；将非专项资金收入结转入,“事业结余”,账户。,主要账务处理：,收到上级补助收入时，,借：银行存款,贷：上级补助收入,XX,单位,基本支出,人员经费,日常公用经费,项目支出,XX,项目,月末结转时，,借：上级补助收入,专项补助明细,贷：非财政补助结转,借：上级补助收入,非专项补助明细,贷：事业结余,例,17-2,某事业单位当年发生上级补助收入的业务如下：,（,1,）收到上级单位拨来的弥补日常业务经费不足的非财政补助收入,500 000,元。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：银行存款,500 000,贷：上级补助收入,XX,单位,基本支出,日常公用经费,500 000,（,2,）月末结账时，将“上级补助收入”账户非专项补助贷方余额,200 000,元进行结转。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：上级补助收入,200 000,贷：事业结余,200 000,（三）事业收入,事业收入是事业单位,开展专业业务活动及其辅助活动所取得,的收入；收到,从财政专户核拨的预算外资金,和,部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金,，也作为单位的事业收入核算。,事业单位应当按照事业收入类别、项目、,政府收支分类科目,中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,月末，将“事业收入”科目余额中的专项资金收入结转入,“非财政补助结转”,，非专项资金收入转入,“事业结余”,科目。,1.,预算内资金收入,（,1,）如果事业单位没有增值税纳税义务，收到款项时即可确认为事业收入；,（,2,）如果事业单位有增值税纳税义务，实际收到的款项扣除增值税销项税额后确认为事业收入；,2.,预算外资金收入,（,1,）全额上缴，收到返还的资金时确认收入；,（,2,）比例上缴，按照上缴比例确认收入；,（,3,）结余上缴，收到收入时全部确认收入，期末结算应上缴结余，从事业收入转出。,主要账务处理：,收到预算外资金收入时，参见“应缴财政专户款”的核算。,收到一般事业收入时，,借：银行存款,贷：事业收入,应缴税费,应缴增值税（销项税额）（有纳税义务时）,月末结转时，,借：事业收入,专项补助明细,贷：非财政补助结转,借：事业收入,非专项补助明细,贷：事业结余,例,17-3,某事业单位开展专业业务活动，取得服务收入,10 000,元，款项已到账。该事业单位无纳税义务。,借：银行存款,10 000,贷：事业收入,10 000,例,17-4,某事业单位开展专业业务活动，取得服务收入,11 700,元，款项已到账。该事业单位为一般纳税人，增值税率为,17,。,借：银行存款,11 700,贷：事业收入,10 000,应缴税费,应缴增值税（销项税额）,1 700,例,17-5,某学校事业收入实行“收支两条线”管理办法，按财政部门规定，学费收入,2 000,000,元，按时缴入财政部门指定的财政专户。财政部门根据学校经费预算按月返还事业收入,200 000,元。具体业务处理如下：,（,1,）收到学费存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：银行存款,2 000,000,贷：应缴财政专户款,2 000,000,（,2,）将学费收入,2 000,000,元在规定时间内上交财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：应缴财政专户款,2 000,000,贷：银行存款,2 000,000,（,3,）日常收到财政部门返还的事业收入,200 000,元。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：银行存款,200 000,贷：事业收入,200 000,（四）经营收入,经营收入,是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展,非独立核算,经营活动取得的收入。,事业单位应严格划清事业收入与经营收入的界限，划清所属单位上缴收入与经营收入的界限。,事业单位应当按照经营活动类别、项目、,政府收支分类科目,中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。,事业单位专业业务活动及其辅助活动以外，,不便或无法独立核算的小规模经营活动所取的收入，属于单位的经营收入。,如科研单位对外开展有偿的社会咨询服务活动收入、各类学校对外开展社会服务活动、利用闲置的固定资产开展有偿服务所取得的收入等。,事业单位所属经营规模较大，,实行独立核算的经营活动，,则应执行企业会计制度，对其经营收入实行独立核算，,其上缴事业单位的纯收入，应在“附属单位上缴收入”账户中核算。,如学校的校办企业，设置独立的会计机构或单独配备会计人员，开立独立的银行账户，单独设置会计账簿，对其经营活动实行独立核算，计算盈亏。当学校收到校办企业按规定上缴（或分配）的纯收入，应作为附属单位缴款收入，而不能作为经营收入处理。,主要账务处理：,收到收入且无纳税义务时，按照实际收到或应收的金额确认收入。,借：银行存款,/,应收账款,/,应收票据,贷：经营收入,属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入时,，,借：银行存款,贷：经营收入,应缴税费,应缴增值税,属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入时，,借：银行存款,贷：经营收入,应缴税费,应缴增值税（销项税额）,月末结转时，,借：经营收入,贷：经营结余,例,17-6,某事业单位为一般纳税人，开展非独立核算的经营业务，销售商品,100,件，不含税价款,5 000,元，款项已存入银行。商品的成本是,4 000,元。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：银行存款,5 850,贷：经营收入,5 000,应缴税费,应缴增值税（销项税额）,850,借：经营支出,4 000,贷：存货,产成品,4 000,如果事业单位为没有增值税纳税义务的单位，则直接全额将价款确认为经营收入。,（五）附属单位上缴收入,附属单位上缴收入是指事业单位,附属的独立核算单位,按规定标准或比例缴纳的各项收入。包括上缴的收入和利润。,事业单位附属独立核算单位，一般是指具有独立法人资格的单位。附属单位与主体事业单位之间存在预算上的拨付关系及行政上的隶属关系。,为了核算事业单位收到的附属独立核算单位按规定缴来的款项，设置,“附属单位上缴收入”,科目。,按照,附属单位、缴款项目,、,政府收支分类科目,中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按,具体项目,进行。,月末结账时，将该账户贷方,余额中的专项资金收入结转入,“非财政补助结转”,，非专项资金收入转入,“事业结余”,科目。,主要账务处理：,收到附属单位缴款时，,借：银行存款,贷：附属单位上缴收入,XX,月末结转时，,专项资金收入结转入非财政补助结转，,借：附属单位上缴收入,专项资金收入明细,贷：非财政补助结转,非专项资金收入结转入事业结余，,借：附属单位上缴收入,非专项资金收入明细,贷：事业结余,例,17-7,某单位,12,月收到所属独立核算的修配厂上缴利润,100 000,元，已存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：银行存款,100 000,贷：附属单位上缴收入,修配厂,100 000,例,17-8,月末结账时，将“附属单位上缴收入”账户非专项资金贷方余额,350 000,元进行结转。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：附属单位上缴收入,350 000,贷：事业结余,350 000,（五）其他收入,其他收入是指事业单位取得的除财政和上级主管部门拨款收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入以外的其他各项收入，,包括投资收益、利息收入、资产出租收入、捐赠收入等。,事业单位应设置“其他收入”账户，用来核算其他收入的增加、退回和结转情况。,该账户应按收入的,种类,设置明细账，进行明细分类核算。,月末结账时，,将该账户贷方,余额中的专项资金收入结转入,“非财政补助结转”,，非专项资金收入转入,“事业结余”,科目。,。,主要账务处理：,收到收入时，,借：银行存款,贷：其他收入,收入类别,月末结转时，,专项资金收入结转入非财政补助结转，,借：其他收入,专项资金收入明细,贷：非财政补助结转,非专项资金收入结转入事业结余，,借：其他收入,非专项资金收入明细,贷：事业结余,例,17-9,月末收到银行存款利息,12 500,元。根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：银行存款,12 500,贷：其他收入,利息收入,12 500,总结,从取得收入的角度分类可分为：,涉税收入,非涉税收入,从期末结转的角度分类可分为：,转入“财政补助结转”的收入,转入“经营结余,”,的收入,转入“非财政补助结转”或“事业结余”的收入,（一）事业支出,1.,概念,事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。,三、事业单位支出的核算,2.,核算,事业单位应设置“事业支出”账户，用来核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的实际支出。,“事业支出”账户应设置,“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”,一级明细，设置,“基本支出”和“项目支出”,二级明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照,政府收支分类科目,中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,月末，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转,基本支出结转、项目支出结转”科目，贷记本科目（财政补助支出,基本支出、项目支出）；,将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目（非财政专项资金支出）；,将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目（其他资金支出,基本支出、项目支出）。,主要账务处理：,为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，,借：事业支出,财政补助支出,基本支出,贷：应付职工薪酬等,开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，,借：事业支出,财政补助支出,基本支出,项目支出,非财政专项资金支出,基本支出,项目支出,其他资金支出,基本支出,项目支出,贷：存货,开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，,借：事业支出,-,财政补助支出,-,基本支出,-,项目支出,-,非财政专项资金支出,-,基本支出,-,项目支出,-,其他资金支出,-,基本支出,-,项目支出,贷：库存现金,/,银行存款,月末结转，,将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目时，,借：财政补助结转,基本支出结转,/,项目支出结转,贷：事业支出,财政补助支出,基本支出,项目支出,将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目时，,借：非财政补助结转,贷：事业支出,非财政专项资金支出,基本支出,项目支出,将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入“事业结余”科目时，,借：事业结余,贷：事业支出,其他资金支出,基本支出,项目支出,例,17-10,某,学校计提本月职工工资,80 000,元，其中：基本工资,60 000,元，补助工资,15 000,元，其他工资,5 000,元。所有职工都属于财政编制名额。根据有关凭证编制会计分录如下：,借：事业支出,财政补助支出,基本支出,基本工资,60 000,补助工资,15 000,其他工资,5 000,贷：应付职工薪酬,80 000,例,17-11,用财政拨入的专项资金支付校舍维修费,5,0 000,元。根据有关凭证编制会计分录如下：,借：事业支出,财政补助支出,项目支出,50 000,贷：银行存款,80 000,（二）经营支出,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展,非独立核算经营活动,发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。,单位所有非独立核算的全部经营支出都应纳入“经营支出”账户核算，且经营支出应与相关的经营收入相配比。,事业单位应设置“经营支出”账户，用来核算事业单位经营支出情况以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。,月末结账时，将“经营支出”账户借方余额全部转入,“经营结余”,账户。结账后，该账户无余额。,主要账务处理：,为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等,借：经营支出,贷：应付职工薪酬,在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本,借：经营支出,贷：存货,在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出,借：经营支出,贷：库存现金,/,银行存款,/,应缴税费,月末，将本科目本期发生额转入经营结余,借：经营结余,贷：经营支出,例,17-12,某单位从事非独立性经营活动，计提职工的基本工资,70 000,元，补助工资,20 000,元，其他工资,8 000,元。,借：经营支出,基本工资,70 000,补助工资,20 000,其他工资,8 000,贷：应付职工薪酬,98 000,（三）上缴上级支出,上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。它与主管部门或上级单位的“附属单位上缴收入”相对应。,事业单位应设置“上缴上级支出”账户，用来核算事业单位按规定上缴上级支出的数额。,月末结账时，将借方余额全部转入,“事业结余”,账户。结账后，该账户无余额。,主要账务处理：,按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额,借：上缴上级支出,贷：银行存款,月末，将本科目本期发生额转入事业结余,借：事业结余,贷：上缴上级支出,（四）对附属单位补助支出,对附属单位补助支出是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助所发生的支出。,事业单位可以用单位业务活动所取得的,自有资金,或其他附属单位,上缴的款项,拨付。,事业单位应设置“对附属单位补助支出”账户，用来核算事业单位对附属单位补助的支出情况。本科目应当按照接受补助单位、补助项目、,政府收支分类科目,中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。,月末结账时，将该账户借方余额全部转入,“事业结余”,账户,。,主要账务处理：,发生对附属单位补助支出的，按照实际支出的金额,借：对附属单位补助支出,贷：银行存款,月末，将本科目本期发生额转入事业结余,借：事业结余,贷：对附属单位补助支出,（五）其他支出,事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。,事业单位应设置“其他支出”账户，用来核算事业单位支出情况。应当按照其他支出的类别、,政府收支分类科目,中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。,主要账务处理：,利息,借：其他支出,贷：银行存款,捐赠支出,借：其他支出,贷：银行存款（现金）,/,待处置资产损益（存货）,现金盘亏损失,借：其他支出,贷：库存现金,报经批准核销应收及预付款项、处置存货等资产处置损失,借：其他支出,贷,:,待处置资产损溢,接受捐赠（调入）非流动资产，以固定资产、无形资产取得长期股权投资发生的税费支出,借,:,其他支出,贷：银行存款,月末结转时，,将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转,借：非财政补助结转,贷：其他支出,专项资金,将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余,借：事业结余,贷：其他支出,非专项资金,总结,从支出发生的角度分类可分为：,只涉及“银行存款”的支出,涉及多种情况的支出,从期末结转的角度分类可分为：,转入“财政补助结转”、“非财政补助结转”或“事业结余”的支出,转入“事业结余”的支出,转入“经营结余,”,的支出,转入“非财政补助结转”或“事业结余”的收入,本章小结,本章讲述了事业单位收入和支出的含义、内容和核算方法。,事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入等内容。,事业单位通过,“,财政补助收入,”,、,“,上级补助收入,”,、,“,事业收入,”,、,“,经营收入,”,、,“,附属单位上缴收入,”,、,“,其他收入,”,账户核算各项收入的取得及结转情况。,事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费、损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出等内容。,事业单位通过 “,事业支出,”,、,“,经营支出,”,、,“,对附属单位补助支出,”,、,“,上缴上级支出,”,、,“,其他支出,”,等账户核算各项支出的发生及结转情况。,
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