个人所得税新法及过渡期政策讲解课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,个人所得税新法及过渡期政策讲解,2018.9.18,目录,CONTENTS,第一部分：,个人所得税法历史沿革,第二部分：,个人所得税改革的亮点,第三部分：,最新个人所得税法详解,第四部分：,过渡期政策讲解及举例,第五部分：,自然人税收管理系统扣,缴客户端,个人所得税历史沿革,1,个人所得税历史沿革,个人所得税法诞生：1980年9月10日通过,第一次修改：1993年10月31日，统一个人所得税税制,第二次修改：1999年8月30日，恢复对储蓄存款利息征税,第三次修改：2005年10月27日，首次提高费用扣除标准,第四次修改：2007年6月29日，存款利息授权国务院规定,第五次修改：2007年12月29日，第二次提高费用扣除标准,第六次修改：2011年6月30日，提高费用扣除标准和调整税率,第七次修改：201,8,年,8,月3,1,日，提高费用扣除标准等,个人所得税改革的亮点,2,个人所得税改革的亮点,一、建立综合所得按年征税制度,二、适当提高基本减除费用标准,三、设立,6,项专项附加扣除,四、调整优化税率结构,五、增加反避税条款,六、建立健全配套征管制度,最最新个人所得税法详解,3,最新个人所得税法详解,中华人民共和国主席令,第九号,全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定,已由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于,2018,年,8,月,31,日通过，现予公布，自,2019,年,1,月,1,日起施行。,中华人民共和国主席 习近平,2018,年,8,月,31,日,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,一、将第一条修改为：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。,最新个人所得税法详解,非居民纳税人,有住所,无限义务,满,183,天,不居住,不满,183,天,有限义务,纳税义务人,居民纳税人,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,二、将第二条修改为：,“,下列各项个人所得，应当缴纳个人所 得税：,（一）工资、薪金所得；,（二）劳务报酬所得；,（三）稿酬所得；,（四）特许权使用费所得；,（五）经营所得；,（六）利息、股息、红利所得；,（七）财产租赁所得；,（八）财产转让所得；,（九）偶然所得。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,三、将第三条修改为：,“,个人所得税的,税率,：,（一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率（税率表附后）；,（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；,（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。,”,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,四、将第四条中的,“,免纳,”,修改为,“,免征,”,。,在第六项中的,“,复员费,”,后增加,“,退役金,”,。,将第七项中的,“,退休工资、离休工资,”,修改为,“,基本养老金或者退休费、离休费,”,。,删除第八项中的,“,我国,”,。,将第十项修改为：,“,国务院规定的其他免税所得。,”,增加一款，作为第二款：,“,前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。,”,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,五、将第五条修改为：,“,有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：,（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；,（二）因自然灾害遭受重大损失的。,国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。,”,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,六、将第六条修改为：,“,应纳税所得额的计算：,（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。,（二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。,（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,（四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。,（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。,（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。,个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,七、将第七条修改为：,“,居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。,”,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,八、增加一条，作为第八条：,“,有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：,（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；,（二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。,税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,九、将第八条改为两条，分别作为第九条、第十条，修改为：,第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。,纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,第十条有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：,（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；,（二）取得应税所得没有扣缴义务人；,（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；,（四）取得境外所得；,（五）因移居境外注销中国户籍；,（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；,（七）国务院规定的其他情形。,扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。,”,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,十、将第九条改为四条，分别作为第十一条、第十二条、第十三条、第十四条，修改为：,第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。,非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,第十二条纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。,纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,第十三条纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。,纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。,非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。,纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,第十四条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。,纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,十一、增加一条，作为第十五条：,“,公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、金融账户信息。教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除信息。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,个人转让不动产的，税务机关应当根据不动产登记等相关信息核验应缴的个人所得税，登记机构办理转移登记时，应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。,有关部门依法将纳税人、扣缴义务人遵守本法的情况纳入信用信息系统，并实施联合激励或者惩戒。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,十二、将第十条改为第十六条，修改为：,“,各项所得的计算，以人民币为单位。所得为人民币以外的货币的，按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,十四、增加一条，作为第十九条：,“,纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照,中华人民共和国税收征收管理法,和有关法律法规的规定追究法律责任。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,十五、将第十三条改为第二十条，修改为：,“,个人所得税的征收管理，依照本法和,中华人民共和国税收征收管理法,的规定执行。,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,十六、将个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：,个人所得税税率表一,（综合所得适用）,最新个人所得税法详解,级数级数,级数,全年应纳税所得额,全月应纳税所得额,税率（,%,）（新法）,税率（,%,）（现行）,1,不超过,36000,元的,不超过,3000,元的,3,3,、,10,2,超过,36000,元至,144000,元的部分,超过,3000,元至,12000,元的部分,10,10,、,20,、,25,3,超过,144000,元至,300000,元的部分,超过,12000,元至,25000,元的部分,20,25,4,超过,300000,元至,420000,元的部分,超过,25000,元至,35000,元的部分,25,25,最新个人所得税法详解,级数级数,级数,全年应纳税所得额,全月应纳税所得额,税率（,%,）（新法）,税率（,%,）（现行）,5,超过,420000,元至,660000,元的部分,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,30,6,超过,660000,元至,960000,元的部分,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,35,7,超过,960000,元的部分,超过,80000,元的部分,45,45,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,（注,1:,本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。,注,2:,非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。）,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,十七、将个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：,个人所得税税率表二,（经营所得适用）,最新个人所得税法详解,级数级数,级数,全年应纳税所得额（新法）,全年应纳税所得额（现行）,税率（,%,）（新法）,1,不超过,30000,元的,不超过,15000,元的,5,2,超过,30000,元至,90000,元的部分,超过,15000,元至,30,000,元的部分,10,3,超过,90000,元至,300000,元的部分,超过,30,000,元至,60,000,元的部分,20,最新个人所得税法详解,级数级数,级数,全年应纳税所得额（新法）,全年应纳税所得额（现行）,税率（,%,）（新法）,4,超过,300000,元至,500000,元的部分,超过,60,000,元至,100,000,元的部分,30,5,超过,500000,元的部分,超过,100,000,元的部分,35,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,（注,:,本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）,最新个人所得税法详解,全国人民代表大会常务委员会关于修改,中华人民共和国个人所得税法,的决定,本决定自,2019,年,1,月,1,日起施行。,自,2018,年,10,月,1,日至,2018,年,12,月,31,日，纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用五千元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额，依照本决定第十六条的个人所得税税率表一（综合所得适用）按月换算后计算缴纳税款，并不再扣除附加减除费用；个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，先行依照本决定第十七条的个人所得税税率表二（经营所得适用）计算缴纳税款。,过渡期政策讲解及举例,4,过渡期政策讲解及举例,财政部 税务总局关于,2018,年第四季度,个人所得税减除费用和税率适用问题的通知,财税,201898,号,一、关于工资、薪金所得适用减除费用和税率问题,对纳税人在,2018,年,10,月,1,日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照,5000,元,/,月执行，并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。对纳税人在,2018,年,9,月,30,日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。,过渡期政策讲解及举例,财政部 税务总局关于,2018,年第四季度,个人所得税减除费用和税率适用问题的通知,财税,201898,号,二、关于个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者的生产经营所得计税方法问题,（一）对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者,2018,年第四季度取得的生产经营所得，减除费用按照,5000,元,/,月执行，前三季度减除费用按照,3500,元,/,月执行。,过渡期政策讲解及举例,财政部 税务总局关于,2018,年第四季度,个人所得税减除费用和税率适用问题的通知,财税,201898,号,（二）对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者,2018,年取得的生产经营所得，用全年应纳税所得额分别计算应纳前三季度税额和应纳第四季度税额，其中应纳前三季度税额按照税法修改前规定的税率和前三季度实际经营月份的权重计算，应纳第四季度税额按照本通知所附个人所得税税率表二（以下称税法修改后规定的税率）和第四季度实际经营月份的权重计算。,过渡期政策讲解及举例,财政部 税务总局关于,2018,年第四季度,个人所得税减除费用和税率适用问题的通知,财税,201898,号,1.,月（季）度预缴税款的计算。,本期应缴税额,=,累计应纳税额,-,累计已缴税额,累计应纳税额,=,应纳,10,月,1,日以前税额,+,应纳,10,月,1,日以后税额,应纳,10,月,1,日以前税额,=,（累计应纳税所得额,税法修改前规定的税率,-,税法修改前规定的速算扣除数）,10,月,1,日以前实际经营月份数,累计实际经营月份数,应纳,10,月,1,日以后税额,=,（累计应纳税所得额,税法修改后规定的税率,-,税法修改后规定的速算扣除数）,10,月,1,日以后实际经营月份数,累计实际经营月份数,过渡期政策讲解及举例,财政部 税务总局关于,2018,年第四季度,个人所得税减除费用和税率适用问题的通知,财税,201898,号,2.,年度汇算清缴税款的计算。,汇缴应补退税额,=,全年应纳税额,-,累计已缴税额,全年应纳税额,=,应纳前三季度税额,+,应纳第四季度税额,应纳前三季度税额,=,（全年应纳税所得额,税法修改前规定的税率,-,税法修改前规定的速算扣除数）,前三季度实际经营月份数,全年实际经营月份数,应纳第四季度税额,=,（全年应纳税所得额,税法修改后规定的税率,-,税法修改后规定的速算扣除数）,第四季度实际经营月份数,全年实际经营月份数,过渡期政策讲解及举例,例：李某为个体工商户,A,的业主，该个体工商户生产经营所得征收方式是查账征收，,2018,年,1-4,季度,A,收入总额,100,万元，累计发生成本,50,万元，费用,20,万元，损失,10,万元，其中与收入无关的支出,5,万元，可弥补以前年度亏算,10,万元，,1-3,季度已累计预缴生产经营所得个人所得税,1,万元。,问：李某如何申报生产经营所得个人所得税？,过渡期政策讲解及举例,新,个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,级数,全年应纳税所得额,税率,速算扣除数,1,不超过,30000,元的,5%,0,2,超过,30000,元至,90000,元的部分,10%,1500,3,超过,90000,元至,300000,元的部分,20%,10500,4,超过,300000,元至,500000,元的部分,30%,40500,5,超过,500000,元的部分,35%,65500,过渡期政策讲解及举例,旧,个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,级数,全年应纳税所得额,税率,速算扣除数,1,不超过,15000,元的,5%,0,2,超过,15000,元至,30000,元的部分,10%,750,3,超过,30000,元至,60000,元的部分,20%,3750,4,超过,60000,元至,100000,元的部分,30%,9750,5,超过,100000,元的部分,35%,14750,过渡期政策讲解及举例,答：,1.,第四季度预缴税款的计算,全年应纳税所得额,=,收入总额,-,成本,-,费用,-,损失,-,弥补以前年度亏损,=100-50-20-10-10=10,万元,应纳,10,月,1,日以前税额,=,（,10,30%-0.975,）,9,12,=1.52,万元,应纳,10,月,1,日以后税额,=,（,10,20%-1.05,）,3,12,=0.24,万元,本期应缴税额,=,累计应纳税额,-,累计已缴税额,=1.52+0.24-1=0.76,万元,过渡期政策讲解及举例,2.,年度汇算清缴税款的计算。,全年应纳税所得额,=10+5-0.35,*,9-0.5,*,3=10.35,应纳前三季度税额,=,（,10.35,35%-1.475,）,9,12,=1.61,万元,应纳第四季度税额,=,（,10.35,20%-1.05,）,3,12,=0.26,万元,汇缴应补退税额,=1.61+0.26-1.76=0.11,万元,自然人税收管理系统,扣缴客户端,5,谢谢！,