税务筹划第9章

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,税收筹划策略、方法与案例,第九章 个人所得税的税收筹划,税收筹划,策略、方法与案例,（第二版）,掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税收筹划方法。,本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规许可的范围内，合理减轻税收负担。,提示,教学目的与要求,教学要点,7,2,4,3,5,6,1,8,9,10,11,现行个人所得税的应税项目及基本计算方法,各月工资收入不均衡时的税收筹划,年终奖金的税收筹划,劳务报酬所得中的个人所得税筹划,个人所得捐赠的税收筹划,合理选择兼职收入形式,职工集资利息与工资的统筹安排,高工资者可以通过注册公司实现税收筹划,个人转让房产的税收筹划,个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划,储蓄存款利息所得纳税中的税收筹划,应纳税额,=,（应税收入,-,费用扣除）*税率,-,速算扣除数,各种与任职或受雇有关的收入,2000,元或,4800,元,25,100,250,0,500,2000,5000,5%,10%,15%,20%,9.1现行个人所得税的应税项目及基本计算方法,9.1.1,工资、薪金所得,应纳税额,=,（全年收入总额 成本、费用、损失）,*税率,-,速算扣除数,级数,全年应纳税所得额,税率,速算扣除数,1,不超过,5 000,元的,5,0,2,超过,5 000,元,-10 000,元的部分,10,250,3,超过,10 000,元,-30 000,元的部分,20,1250,4,超过,30 000,元,-50 000,元的部分,30,4250,5,超过,50 000,元的部分,35,6750,9.1.2个体工商户的生产经营所得,应纳税额,=,（全年收入总额,-,必要费用）,*税率,-,速算扣除数,经营利润,工资、薪金,每月,800,元,税率表与“,个体工商户的生产经营所得,”,相同,9.1.3对企事业单位的承包经营、承租经营所得,应纳税额,=,（每次收入额,-,必要费用）,*税率,-,速算扣除数,4000,元以下,:,每次,800,元,4000,元以上,:,收入的,20%,级数,每次应纳税所得额,税率,(%),速算扣除数,1,不超过,20 000,元的,20,0,2,超过,20 000,元,-50 000,元的部分,30,2000,3,超过,50 000,元的部分,40,7000,9.1.4劳务报酬所得,应纳税额,=(,每次收入额,-,必要费用,),税率,4000,元以下,:,每次,800,元,4000,元以上,:,收入的,20%,20%*(1-30%)=14%,9.1.5,稿酬所得,应纳税额,=(,每次收入额,-,必要费用,),税率,4000,元以下,:,每次,800,元,4000,元以上,:,收入的,20%,20%,9.1.6特许权使用费所得,应纳税额,=,每次收入额,税率,9.1.7利息、股息、红利所得,20%,的比例税率,应纳税额,=(,每次收入额,-,必要费用,),税率,4000,元以下,:,每次,800,元,4000,元以上,:,收入的,20%,20%,9.1.8财产租赁所得,应纳税额,=(,收入总额,-,财产原值,合理费用,),税率,卖出财产时，按规定支付的有关费用,20%,1.,财产原始凭证,2.,税务机关核定,9.1.9财产转让所得,应纳税额,=,每次收入额,税率,20%,9.1.10偶然所得,9.1.11其他所得,应税项目及计算方法（,1,）,现行个人所得税的应税项目,及基本计算方法,征税项目,计税依据及费用扣除,税率,计税方法,计税公式,工资薪金所得,应纳税所得额,=,月工薪收入,20,00,元,九级超额累计税率,按月计税,应纳税额,=,应税所得,适用税率,速算扣除数,外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用,28,00,元,个体户生产经营所得,应纳税所得额,=,全年收入总额,成本、费用,、,损失,五级超额累计税率,按年计算分月缴纳,对企事业单位承包承租经营所得,应纳税所得额,=,纳税年度收入总额,必要费用（每月,20,00,元）,按年计算分次缴纳,应税项目及计算方法（,2,）,现行个人所得税的应税项目,及基本计算方法,征税项目,计税依据及费用扣除,税率,计税方法,计税公式,劳务报酬所得,每次收入,4000,元的：,应纳税所得额,=,每次收入额,-800,元,每次收入,4000,元的：,应纳税所得额,=,每次收入额,(1-20%),20%,按次纳税,特殊规定：,劳务报酬：加成征收；,稿酬：,减征,30%,；,个人出租居住用房：,减按,10%,应纳税额,=,应纳税所得额,税率；,劳务报酬：,(,超额累进加征,),应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,速算扣除数,稿酬所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,应税项目及计算方法（,3,）,现行个人所得税的应税项目,及基本计算方法,征税项目,计税依据及费用扣除,税率,计税方法,计税公式,财产转让所得,应纳税所得额,=,转让收入,财产原值,合理费用,20%,“,合理费用,”,是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,利息股息红利所得,来自上市公司的股息红利减按,50%,计算应纳税所得额；,利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额,偶然所得,不扣费用,其他所得,例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人员李先生在,2009,纳税年度里，,112,月工资（含基本工资和提成）情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：,9.2各月工资收入不均衡时的税收筹划,李先生全年收入为,62 300,元，应纳个人所得税额合计,6 320,元,该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：,全年应纳税所得额,=62 300-2 00012=38 300,（元）,最佳月应纳税所得额标准,=,38 30024=1 595.83,（元）,最佳年终奖金标准,=,3 83002412=19 150,（元）,可见，最佳的税收筹划方案是，每月工资为,3 959.83,元（,1 595.83+2 000,），年终奖金为,19,150,元。,一是每月工资应纳税额，即：,每月工资应纳税额,=,1 595.8310%-25134.58,（元）,二是年终奖金应纳税额，即：,年终奖金应纳税额,=,1915010%-251 890,（元）,全年应纳税额,=134.5812+1 890=3 504.96,（元）,最终结果是：,全年应纳税额比原来降低了,2 815.04,元（,6 320-3 504.96,），超过原应纳税额的,40%,（,2 815.046 320=44.54%,）。,三险一金,工资薪金所得,劳务报酬所得,财产租赁所得,单位福利,超比例并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税,注意,非货币福利有关“凭证”,注意,争取由对方支付有关的交通、食宿等费用，以降低自己的应纳税所得额,协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担,协议由对方支付有关的交易费用或税金,要求对方报销一定的资料费等费用，也可以降低应纳税所得额。,财产转让所得,稿酬所得,9.3充分利用各项所得中的费用列支,例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提出，本次马教授讲学的报酬为,6 000,元，交通、食宿等费用由马教授自理。经估算，这些费用约为,2 000,元。,按照以上情况，马教授应就,6 000,元的劳务报酬所得缴纳个人所得税，应纳税额为：,应纳税额,=6 000,（,1-20%,）,20%=960,（元）,如果以上的,2 000,元费用由对方支付，那么马教授的全部收入就只有,4 000,元，应缴纳的个人所得税为：,应纳税额,=4 000,（,1-20%,）,20%=640,（元）,与筹划前相比，马教授的税收负担降低了,320,元，占原应纳税额的,1/3,。,如果合并为一次纳税,例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司安排王某分别在,2,月,10,日和,2,月,20,日参加两场晚会的演出，每场演出支付劳务费,20000,元，共计,40000,元。,应纳税所得额,=40000,（,1-20%,）,=32000,元,个人所得税,=2000020%+(32000-20000)30%=7 600,元,如果分为两次纳税,应纳个人所得税,=20000,（,1-20%,）,20%2=6400,元,只有一次性收入,:,以取得该项收入为一次；,同一事项连续取得收入,:,以一个月内取得的收入为一次,规定,9.4.1,尽量将劳务报酬所得分次、分项计算,9.4劳务报酬所得中的个人所得税筹划,纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税人的税收负担。,例：大学英语教师张某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。,2010,年,2,月，张老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得,5 000,元收入，另外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入,2 000,元。,如果合并为一次纳税,应纳税所得额,=,（,5 000+2 000,）,（,1-20%,）,=5 600,（元）,应纳个人所得税,=5 60020%=1 120,（元）,如果张老师将以上两项收入分别计算,翻译劳务,=5 000,（,1-20%,）,20%=800,（元）,讲学劳务,=,（,2 000-800,）,20%=240,（元）,2006,年,11,月总共需要缴纳个人所得税为,1 040,元（,800+240,）。,9.4.2,将不同劳务报酬项目分别计算,社会团体,规定,捐赠,国家机关,从应纳税所得额中扣除,农村义务教育,自然灾害地区,贫困地区,全额扣除,应纳税所得额,30%,的部分,全额扣除,非关联科研机构、高校,9.5个人所得捐赠的税收筹划,9.5.1个人收入捐赠的免税规定,例：赵先生是某外资企业的管理人员，其所在公司每月都在发放工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工资、薪金所得扣除,2 000,元的费用。,2010,年,2,月，赵先生取得税后的工资所得,10 000,元，而后通过有关国家机关向社会公益项目捐款,5 000,元。,第一步，,应将赵先生的,10 000,元税后所得换算为税前所得,税前应纳税所得额,=,（,10 000-2 000-375,）,（,1-20%,）,=9 531.25,（元）,第二步,，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：,税前扣除限额,=,9 531.2530%=2 859.38,（元）,第三步,，计算赵先生,2006,年,10,月实际应缴纳的个人所得税。,应纳税所得额,=,9 531.25-2 859.38=6 671.87,（元）,应纳所得税税额,=,6 671.8720%-375=959.37,（元）,第四步,，已代扣个人所得税,=,9 531.25-8 000=1 531.25,（元）,第五步,，可获退税额,=,1 531.25-959.37=571.88,（元）,9.5.2已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税,例：李先生,2010,年,1,月通过民政部门进行了,5 000,元的捐赠。当月李先生只有,12 000,元的工资收入。按照规定，李先生的该项捐赠属于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额,30%,以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。,扣除捐赠支出前的应纳税所得额,=,12 000-2 000=10 000,（元）,捐赠支出税前扣除限额,=,10 00030%=3 000,（元）,扣除捐赠支出后的应纳税所得额,=