审计第十一章投资与筹资循环课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计第十一章投资与筹资循环,*,审计第十一章投资与筹资循环,2024/10/3,审计第十一章投资与筹资循环,投资与筹资审计,本章内容分析：,筹资和投资循环在整个会计报表审计实务中不属于非常重要的内容。对于审计程序只要知道什么时候用监盘什么时候用函证就可以了。对于投资的审计，所有者权益的审计，长期借款的审计都主要是会计的知识。,审计第十一章投资与筹资循环,第一节筹资与投资循环的特性,一、筹资主要业务流程：,审批授权签定合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利,二、投资主要业务流程,审批授权取得证券（取得投资） 取得投资收益转让或收回投资,审计第十一章投资与筹资循环,三、主要会计报表项目,业务循环,资产负债表项目,利润表项目,筹资与投资,交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、其他流动资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融资产、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润,管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税,审计第十一章投资与筹资循环,四、主要业务活动,筹资活动,投资活动,1. 审批授权,1. 审批授权,2. 签订合同或协议,2. 取得证券或其他投资,3. 取得资金,3. 取得投资收益,4. 计算利息或股利,4. 转让证券或收回其他投资,5. 偿还本息或发放股利,审计第十一章投资与筹资循环,五、主要凭证与记录,筹资活动,投资活动,1.债券,1. 股票或债券,2.股票,2. 经纪人通知书,3.债券契约,3. 债券契约,4.股东名册,4. 企业的章程及有关协议,5. 公司债券存根簿,5. 投资协议,6. 承销或包销协议,6. 有关记账凭证,7. 借款合同或协议,7. 有关会计科目的明细账和总账,8. 有关记账凭证,9. 有关会计科目的明细账和总账,审计第十一章投资与筹资循环,筹资与投资循环交易的特征,（1）审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。,（2）漏记或不适当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反应产生较大影响。,（3）筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。,审计第十一章投资与筹资循环,第二节内部控制测试与交易的实质性测试,一、筹资活动内部控制及其测试一览表,二、投资活动内部控制及其测试一览表,对于交易的实质性测试的规律总结一下就可以了，对于控制测试的审计程序则用到的是：,比如对于职责是否分离则应当是运用观察和与有关人员讨论。,对于授权批准则应当是检查有没有相应的凭证，签字。,审计第十一章投资与筹资循环,投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表,内部控制目标,关键内部控制,常用控制测试,交易实质性程序,记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）,投资经过授权审批,索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全,检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等,投资交易均已记录（完整性）,投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、存档，并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员。投资记账员编制转账凭证，并附相关单据，提交会计主管复核。复核无误后进行账务处理。每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。如有差异，将立即调查。对所投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与账面记录相核对。定期与被投资单位或交易对方核对账目,询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况 检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目,检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，确定有无未入账的交易,审计第十一章投资与筹资循环,续表：投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表,内部控制目标,关键内部控制,常用控制测试,交易实质性程序,投资交易均以恰当的金额记录恰当的期间,定期与被投资单位或交易对方核对账目 会计主管复核,检查被审计单位是否定期与债权人核对账目 检查会计主管复核印记,将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对,投资交易均已记录恰当的账户,使用会计科目核算说明。 会计主管复核,询问会计科目表的使用情况。 检查会计主管复核印记,将投资记录与所附的原始凭证进行细节比对,注：本表以初始投资交易为例，不包括收到投资收益、收回或变现投资、期末对投资计价进行调整等交易。,审计第十一章投资与筹资循环,筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表,内部控制目标,关键内部控制,常用控制测试,交易实质性程序,记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）,借款经过授权审批。 签订借款合同或协议等相关法律文件,索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全 检查借款合同或协议,检查支持借款记录的原始凭证,筹资交易均已记录（完整性）,负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。 定期与债权人核对账目,询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况 检查被审计单位是否定期与债权人核对账目,检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易,审计第十一章投资与筹资循环,续表：筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表,内部控制目标,关键内部控制,常用控制测试,交易实质性程序,筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间,负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。 会计主管复核,询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况 检查被审计单位是否定期与债权人核对账目 检查会计主管复核印记,将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对,筹资交易均已记入恰当的账号,使用会计科目核算说明。 会计主管复核,询问会计科目表的使用情况。 检查会计主管复核印记,将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对,注：本表以获得初始借款交易为例，不包括偿还利息和本金交易,审计第十一章投资与筹资循环,三、对外投资内部会计控制规范的规定,1.岗位分工。办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位一般包括：,（1）对外投资预算的编制与审批。,（2）对外投资项目的分析论证与评估。,（3）对外投资的决策与执行。,（4）对外投资处置的审批与执行。,（5）对外投资业务的执行与相关会计记录。,审计第十一章投资与筹资循环,2.授权批准：,单位应当建立严格的对外投资业务授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的意思办理对外投资业务，对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。,审计第十一章投资与筹资循环,3.决策控制,单位应当建立科学的对外投资决策环节的控制制度，对外投资预算的编制和审批，投资项目的提出、分析论证，可行性研究，评估，根据这些做出决策。对于这种投资比较小的，则不需要级别太高，如果这个投资是比较重大的则也要集体决策的。,审计第十一章投资与筹资循环,4.资产投出控制,单位应当加强对外投资资产投出业务的控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定。,5.持有控制,单位应当根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、无论是在限制接近方面，定期盘存方面，以及收益的取得等会计核算方面的控制。,审计第十一章投资与筹资循环,6.对外投资处置控制,单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确规定。,7.监督检查,看不相容岗位是否分离了，查授权，查具体的控制政策是不是得到执行了,审计第十一章投资与筹资循环,【例题】,B注册会计师接受会计师事务所的指派对Y股份有限公司2004年度的会计报表进行预审。正在对Y公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。,（1）B注册会计师了解到Y公司对外投资的下列岗位分工中，不恰当的是（）。,A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对预算进行审批,B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的会计处理,C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责办理有关处置业务,D,.戊职员负责对外投资项目的分析、论证及评估,审计第十一章投资与筹资循环,【例题】,（2）B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（）。,A.检查投资项目的分析论证报告,B.检查对外投资预算是否经过批准,C,.观察投资处置的审批和执行是否确实分离,D.审阅内部盘核报告,审计第十一章投资与筹资循环,第三节借款审计,借款分为短期借款和长期借款和应付债券。,一、借款的审计目标：借款是不是完整的，是否是真实的，是否存在抵押担保的问题，披露是否是恰当的。,审计第十一章投资与筹资循环,二、短期借款的实质性测试,1.函证短期借款的实有数。如果是从银行的借款则函证短期借款是结合的银行存款一起作的。只要本年内所有存过款的银行我们都会发函询证，虽然银行存款账户已经结清了但是有未偿清的贷款。,2.审查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，从合同的授权批准一直到他的会计记录都要进行全面的检查。检查合同是不是在授权批准下借的，借款合同有哪些条款，借款的金额，借款的期限，借款的利率，是否存在抵押担保，以及他的会计处理都要进行审查的。,3.复核短期借款利息。复算利息计算是否正确，看有无多提或少提利息的情况的。,审计第十一章投资与筹资循环,【例题】,A注册会计师是Q公司2008年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。,在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。,A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息,B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对,C.根据Q公司各月平均借款余额以及平均借款利率，测算利息,D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确,审计第十一章投资与筹资循环,答案：ABCD,解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理审计目标的审计程序。,审计第十一章投资与筹资循环,三、长期借款的实质性测试程序,1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；,2.向银行或其他债权人函证长期借款；,3.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；,4.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；,审计第十一章投资与筹资循环,三、长期借款的实质性测试程序,5.检查借款费用的会计处理是否正确。,对于长期借款的专门利息则要看一下利息资本化的金额是否正确的。,6.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；,7.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。,长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。,审计第十一章投资与筹资循环,【例题1】,A注册会计师作为X公司2003年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。,（1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。,A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证,B.向被审计单位所有的银行发函询证,C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对,D.检查借款利息与本金是否相符,审计第十一章投资与筹资循环,答案：B,解析：被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。,审计第十一章投资与筹资循环,【例题1】,（,2）审计工作底稿中有以下审计结论，不恰当的是（）。,A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化,B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化,C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”,D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理,答案：B,解析：用长期借款购建的固定资产，应将达到预定可使用状态前的利息予以资本化。,审计第十一章投资与筹资循环,长期借款审计案例,【案情】,ABC,公司所得税税率为,33,，法定公积金计提比例为,10,。注册会计师于,2006,年,2,月,20,日对该公司,2005,年度“长期借款”明细账和借款合同审阅时，发现该公司,2005,年,10,月,1,日因购买设备向银行借入资金,1000,万元，借款期限为,5,年，年利率,6,，到期一次性还本付息，该公司,11,月,1,日一次性支付,1000,万设备价款、运输费、安装费等，该设备,2005,年,12,月,31,日达到预定可使用状态。,注册会计师审查该笔借款,2005,年应计利息费用的记账凭证，发现其会计分录为：,借：财务费用,150 000,贷：长期借款,150 000,审计第十一章投资与筹资循环,【问题】,根据企业会计制度规定，该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项，,11,、,12,月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资产成本。而该公司将,10,、,11,、,12,月份利息费用全部计入财务费用，违反了规定，虚减了资产，增加了费用，虚减了当期利润，属于偷漏所得税的行为。,【处理】,注册会计师应提请该公司作调账处理，补交所得税。,审计第十一章投资与筹资循环,【调账】,(,1,) 冲减多计的财务费用和补计固定资产,资本化的利息费用,=(1 000,6,12),2=100 000,元,借：固定资产,100 000,贷：以前年度损益调整,100 000,注意：本例中，固定资产,2005,年,12,月,31,日达到预定可使用状态，应从,2006,年,1,月开始计提折旧，,2005,年,12,月不计折旧，因此不调整,2005,年的折旧费用。,审计第十一章投资与筹资循环,(2),补提所得税,借：以前年度损益调整,33 000,贷：应交税金应交所得税,33 000,(3) 结转“以前年度损益调整” 科目的余额,借：以前年度损益调整,67 000,贷：利润分配未分配利润,67 000,(4),补提盈余公积,借：利润分配未分配利润,6 700,贷：盈余公积,6 700,审计第十一章投资与筹资循环,四、应付债券的重要实质性测试程序,1.审查债券交易的有关原始凭证,审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。,2.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确,3.函证“应付债券”账户期末余额,为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括的其他重要事项。,审计第十一章投资与筹资循环,应付债券审计案例,【案情】,ABC,公司所得税税率为,33,，法定公积金计提比例为,l0,。注册会计师于,2006,年,2,月,9,日在审查该公司应付债券时，了解到该公司,2005,年,12,月,1,日为了偿还银行借款以,1060,万元的价格发行面值为,l000,万元的两年期债券,(,不考虑发行费用,),，票面利率为,6,，其会计分录为：,借：银行存款,1 060 000,贷：应付债券债券面值,10 000 000,债券溢价,600 000,审计第十一章投资与筹资循环,12,月月末计提利息费用时，其会计分录为：,借：财务费用,50 000,贷：应付债券应计利息,50 000,【问题】,根据企业会计制度的规定，该公司发行债券的溢价,600 000,元，应在计提利息时摊销并冲减财务费用。该公司,2005,年,12,月末计提利息时未摊销债券溢价，由此造成负债虚增,25 000,元，财务费用虚增,25 000,元，利润虚减,25 000,元，偷漏所得税,8250,元。,【处理】,注册会计师应提请该公司作调账处理，及时补交所得税。,审计第十一章投资与筹资循环,【调账】,(1),调整债券溢价的摊销,(,假定采用直线法摊销债券溢价,),2005,年,12,月应摊销溢价,=(600 000,2),12=25 000,元,借：应付债券债券溢价,25 000,贷：以前年度损益调整,25 000,(2),补提所得税,借：以前年度损益调整,8 250,贷：应交税金应交所得税,8 250,审计第十一章投资与筹资循环,(3),结转“以前年度损益调整”科目的余额,借：以前年度损益调整,16 750,贷：利润分配未分配利润,16 750,(4),补提盈余公积,借：利润分配未分配利润,1 675,贷：盈余公积,1675,审计第十一章投资与筹资循环,第四节所有者权益审计,一、审计目标：,1,验证投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。,2,确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性。,3,确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动真实性、合法性。,4,确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。,5,验证所有者权益在会计报表上披露的恰当性。,审计第十一章投资与筹资循环,二、实质性测试程序,1.股本实质性测试,(1),审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。,(2),检查出资方式和出资比例。,(3),索取或编制股本明细表。,(4),审查股票发行、收回。,(5),函证发行在外的股票。,(6),审查股票发行费用的会计处理。,(,7,),确定股本在资产负债表上的披露是否恰当。,审计第十一章投资与筹资循环,2. 实收资本的实质性测试,(1),审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。,(2),获取或编制实收资本明细表。,(3),审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。,(4),审查投入资本的真实性及计价的正确性。,(5),审查实收资本的增减变动。,(,6,),审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。,审计第十一章投资与筹资循环,3.资本公积的实质性测试：,资本公积的形成都有哪些，资本溢价、股本溢价，外币资本折算差额，接受非现金资产准备，股权投资准备，关联交易差价。,资本公积只能转赠资本，不能挪作他用，在转赠资本的时候：接受非现金资产准备，股权投资准备，在资产处置以前是不能转赠资本金的。,审计第十一章投资与筹资循环,3. 资本公积的实质性测试,(1),取得或编制资本公积明细表。,(2),审查资本公积形成的合法性。,审查资本,(,或股本,),溢价。,审查接受非现金资产捐赠准备和接受现金捐赠。,审查股权投资准备。,审查外币资本折算差额情况。,(3),审查资本公积使用的合法性。,(,4,),审查资本公积披露的恰当性。,审计第十一章投资与筹资循环,4. 盈余公积的实质性测试,盈余公积的提取要求是什么，对于法定的盈余公积和任意盈余公积可以转赠资本，弥补亏损，经批准以后还可以分配股利的。公益金只能用于福利设施。,(1),获取或编制盈余公积明细表。,(2),审查盈余公积的提取。,(3),审查盈余公积的使用。,(4),审查盈余公积披露的恰当性。,审计第十一章投资与筹资循环,5. 未分配利润的实质性测试,(1),检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确。,(2),根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。,(,3,),检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中披露是否恰当，口径是否一致,。,审计第十一章投资与筹资循环,【例题1】,A股份有限公司2004年2月公开发行股票2亿股，每股面值1元，发行价格为每股1.01元，支付券商手续费300万元，资金冻结期间产生的利息收入为30万元。注册会计师在审查该业务时，下列各项处理中正确是（）,A.将溢价收入不足抵销手续费的部分计入长期待摊费用,B.将溢价收入不足抵销手续费的部分计入当期管理费用,C.将利息收入和溢价收入不足抵销部分借记资本公积,D.将利息收入和溢价收入不足抵销部分计入当期管理费用,审计第十一章投资与筹资循环,答案：D,解析：支付的发行费用首先抵销资金冻结期间产生的利息收入，不足部分从溢价收入中抵销，还不足的部分计入当期损益。,审计第十一章投资与筹资循环,所有者权益审计案例,【案情】,注册会计师于,2006,年,1,月,19,日在审计,ABC,公司,2005,年,12,月,31,日所有者权益时，发现该公司,2005,年,5,月,1,日收到外方投入资本的会计分录为：,借：银行存款,830 000,贷：实收资本,830 000,为了防止错弊，注册会计师决定进行进一步审查。首先调阅了该公司的投资合同、章程和相关的账簿，发现该合资公司外方投资者于,5,月,1,日投资,100000,美元，投资合同约定的折合汇率为,1,美元折合,8.30,元人民币，收到投资当日市场汇率为,1,美元折合,8.20,元人民币。,审计第十一章投资与筹资循环,【问题】,根据企业会计制度，投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合，以折合的金额作为实收资本的入账价值；合同有约定汇率的，按合同约定的汇率折合，以折合金额作为实收资本的入账价值，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。而该公司在投资合同约定了汇率情况下，外方投资者投入的外币按收到当日市场汇率折合，并以此确定实收资本的入账价值，违背了企业会计制度的规定，造成实收资本多计,10000,元，资本公积少计,10000,元。,审计第十一章投资与筹资循环,【处理】,注册会计师应提请该公司作调账处理。,【调账】,借：实收资本,10 000,贷：资本公积,10 000,审计第十一章投资与筹资循环,第五节投资的审计,一、审计目标：,1.确定投资是否存在；,2.确定投资是否归被审计单位所有；,3.确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否正确；,4.确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；,5.确定投资的年末余额是否正确；,6.确定投资在会计报表上的披露是否恰当。,审计第十一章投资与筹资循环,二、投资的实质性测试：,1.分析性复核,第一，计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，如果所占比例比较高则相对来说风险也是比较大的，用这种比例来判断经营风险的，只要有投资的存在就会有潜在的损失。,第二，计算投资收益占利润总额的比例，如果投资收益占我们企业利润总额的比例很大，则我们企业的经营成果过多的依赖投资收益的。则表明企业的获利能力和稳定性也是比较差的。将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大的投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。,审计第十一章投资与筹资循环,二、投资的实质性测试：,2.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符,盘点投资资产包括两个步骤：,如果企业的投资是以有价证券的形式存在的，那就和盘点现金一样进行盘点就可以了。,如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。,如果是其他投资则应当是通过函证来证实。,审计第十一章投资与筹资循环,二、投资的实质性测试：,3.审查投资的入账价值和投资收益,4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定,按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%。,5.审查长期投资的核算方法：,长期股权投资，通常可以采用成本法或权益法进行核算。,审计第十一章投资与筹资循环,二、投资的实质性测试：,6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确,对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：,审计第十一章投资与筹资循环,二、投资的实质性测试：,第一，对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。,第二，长期投资转化为短期投资的合理性。如：对于从证券市场上购买的某项投资并没有到期的时间则如果准备把该项投资处置了，就直接处置就可以了，没有必要将其转入短期投资在进行处置的。如果是一般性的投资在投资的合同中有到期的时间的，马上要到期了则可以转入短期投资的，检查在短期投资当中列示的这些投资看他是不是真正的短期投资。,第三，检查有无长期投资性质的短期投资。,审计第十一章投资与筹资循环,7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。,下面来看例题,审计第十一章投资与筹资循环,【例题1】,注册会计师正在对H公司2004年度会计报表进行审计。发现对甲公司的长期股权投资持股比例为15，但具有重大影响。下列各项处理中，不恰当是（）。,A.H公司采用成本法核算此项投资，注册会计师建议其改为权益法核算。,B.H公司采用权益法核算此项投资，注册会计师建议其改为成本法核算。,C.甲公司当年提取法定盈余公积和公益金15万元，H公司未作处理，注册会计师建议其调整长期股权投资的账面价值。,D.甲公司当年增加资本公积50万元，H公司在增加长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益，注册会计师建议其冲减投资收益，调增资本公积。,审计第十一章投资与筹资循环,答案：B、C,解析：该投资应采用权益法核算，所以B是错误的。被投资单位提取盈余公积不影响所有者权益发生变化，因此，不作处理是正确的。,审计第十一章投资与筹资循环,投资审计案例,【案情】,注册会计师在,2006,年,2,月,28,日对,ABC,公司的“长期股权投资,A,公司”明细账进行审计时，发现一笔可疑记录：时间为,2005,年,11,月,2,日，摘要栏内容为“购买,A,公司股票,1 000 000,股”，借方金额为,10 041 450,元。注册会计师怀疑其入账价值可能有问题。于是调阅了该笔业务的,212,号记账凭证和相关原始凭证及有关的资料。,212,号记账凭证上的会计分录为：,借：长期股权投资,A,公司,10 041 450,贷：银行存款,10 041 450,审计第十一章投资与筹资循环,其原始凭证和有关的资料反映：,ABC,公司购买,A,公司股票,1 000 000,股，实际支付,10 041 450,元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利,10 000,元。另外支付手续费、佣金、税金等,31 450,元。,注册会计师认为，,ABC,公司在购买股票入账时，将应计入“应收股利”的已宣告尚未领取的现金股利,10 000,元计入了“长期股权投资,A,公司”账户中，使“长期股权投资,A,公司”多计,10 000,元，不符合企业会计制度的规定。出于职业谨慎，注册会计师又调阅了与该股票购进业务有关的银行存款日记账，发现,ABC,公司,11,月,20,日收到现金股利,10 000,元后，在,250,号记录凭证上做了如下会计分录：,借：银行存款,10 000,贷：其他应收款,A,公司,10 000,审计第十一章投资与筹资循环,该笔会计分录表明，,ABC,公司将收到的现金股利记入“其他应收款”，这也不符合企业会计制度的规定。为了查明问题具体所在，注册会计师调阅了“其他应收款,A,公司”明细账，发现在,11,月,25,日该笔业务已注销，相应的,11,月,25,日的,264,号记账凭证上的会计分录为：,借：其他应收款,A,公司,10 000,贷：银行存款,10 000,注册会计师又通过检查、函证、询问等审计方法，终于查清该笔款项被,ABC,公司会计人员转移私分。,审计第十一章投资与筹资循环,【问题】,ABC,公司会计人员人为多计“长期股权投资”的价值，造成“长期股权投资”虚增，并利用已宣告尚未领取的现金股利会计处理的特点，制造假账，转移、私分现金股利，给,ABC,公司带来经济损失。这种问题在性质上属于贪污行为。,【处理】,注册会计师应提请,ABC,公司及时追回私分款项，并建议公司对有关人员进行处理或移交司法机关处理，同时建议该公司进行账务调整。,【调账】,借：其他应收款,10 000,贷：长期股权投资,10 000,审计第十一章投资与筹资循环,第五节、其它相关账户审计,1.无形资产审计,（1）取得或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。,（2）获取有关文件、资料，验明计价依据、所有权和摊销政策,（3）检查无形资产的增加：计价、法律手续,审计第十一章投资与筹资循环,（4）检查无形资产的转让：性质判断,（5）检查本期的摊销：,（6）检查减值准备的计提：方法、依据、,（7）检查其披露,审计第十一章投资与筹资循环,2.应付股利审计：,（1）取得或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。,（2）审阅公司章程、股东大会和董事会记录，确定股利分配标准和发放方式及其授权程序,（3）检查应付股利的发生额：验算,审计第十一章投资与筹资循环,（4）如股东大会修改了董事会的分配预案，检查对原有会计处理的调整,（5）检查股利发放的原始凭证：内容、金额,（6）检查其披露,审计第十一章投资与筹资循环,3.长期应付款审计：,（1）取得或编制长期应付款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。,（2）检查相关契约，抵押情况,（3）函证,（4）检查其本息计算,（5）检查其汇兑损益的会计处理,（6）检查其披露：一年内到期的,审计第十一章投资与筹资循环,4.管理费用审计：,（1）取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。,（2）检查其明细项目的设置,（3）分析性复核：本期与上期，本期各月，按总额和明细项目分别进行,（4）抽查：数额大的，变化异常的，,证明发生的单据，审批手续，核算内容，开支范围，纳税调整,审计第十一章投资与筹资循环,5.营业外收入审计：,（1）取得或编制营业外收入明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。,（2）检查其核算内容是否合法,（3）抽查大额或特殊项目,（4）与相关账户核对相符,（5）检查其披露,NEXT,审计第十一章投资与筹资循环,第七节、筹资与投资审计涉及到的会计问题,1.借款费用资本化与费用化,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,开始、停止与终止资本化,审计第十一章投资与筹资循环,筹资与投资审计涉及到的会计问题,2.实收资本或股本,（1）,对作为出资的非货币财产应当评估作价,（2）全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。,（3）公司应当自作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。,公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。,审计第十一章投资与筹资循环,筹资与投资审计涉及到的会计问题,3.资本公积来源与运用,资本公积金不得用于弥补公司的亏损。,4.盈余公积的来源与运用,（1）公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。,（2）法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。,5.未分配利润,（1）税后利润的分配顺序为：弥补亏损提取10%的法定公积金分配股利,（2）分配股利的限制：股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。,审计第十一章投资与筹资循环,筹资与投资审计涉及到的会计问题,6.投资计量与确认,(1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。,审计第十一章投资与筹资循环,筹资与投资审计涉及到的会计问题,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,审计第十一章投资与筹资循环,筹资与投资审计涉及到的会计问题,7.成本法与权益法的划分,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资时，采用成本法。,8.投资的调整,（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司”科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。,审计第十一章投资与筹资循环,演讲完毕，谢谢听讲,!,再见，see you again,3rew,2024/10/3,审计第十一章投资与筹资循环,