第2章 会计要素与会计等式

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 会计要素与会计等式,内容提要,第,1,节 会计要素,第,2,节 会计等式,第,3,节 会计要素确认、计量及其要求,第,1,节 会计要素,1.,会计要素的含义,对会计对象进行基本分类形成的若干要素。,用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。,会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。这,六大会计要素又可以划分为两大类：,1,）反映财务状况的会计要素，又称资产负债表要素，是构成资产负债表的基本单位，包括资产、负债和所有者权益。,2,）反映经营成果的会计要素，又称利润表要素，是构成利润表的基本单位，包括收入、费用和利润。,2.,会计要素的内容,（,1,）,资产,1,）,资产的含义与特征,本质是一种经济资源,由过去的交易、事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益,A,本质是一种经济资源,B,由过去的交易、事项形成,D,预期会给企业带来经济利益,C,拥有所有权或控制了使用权,资产,流动资产,非流动资产,资产,长期股权投资,固定资产,无形资产,其他资产,应收款项,存货,预付款项,2,）资产的内容,企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产，其中非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。,货币资金,（,2,）,负债,1,）,负债的含义与特征,是会计主体的经济责任，需要偿还；,清偿负债会导致经济利益流出企业；,是企业过去的交易或事项的一种后果。,A,是,经济责任或义务，需要偿还,负债,B,清偿负债会导致经济利益流出企业,C,是企业,过去的交易或事项的一种后果,2,）,负债的内容,企业的负债按其流动性不同，可以分为流动负债和非流动负债。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款,应付账款,应 付 及,预收账款,预收款项,应交税费,其他应付款等,长期借款,应付债券,长期应付款,（,3,）,所有者权益,1,）,所有者权益的含义与特征,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,所有者权益,A,所有者投入的资本,所有者权益,=,资产,-,负债,B,.,直接计入所有者权益的利得和损失,C,留存收益,净资产,企业资产总额,负债形成,投资者投资形成,2,）,所有者权益的内容,企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积,）,、盈余公积和未分配利润。,实收资本,（投资者直接投入部分）,资本公积,（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,盈余公积,（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润,（已经实现但尚未分配的利润）,所有者,权 益,利润,（,4,）,收入,1,）,收入的含义与特征,从企业的日常活动中形成的,能导致所有者权益增加,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入,B,增加资产、减少负债,(,如以销售的产品抵债,),A,日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得,C,可增加利润，因而也可增加所有者权益,D,仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款,2,）,收入的内容,狭义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收,入、投资收益等；广义的收入还包括“利得”即营业外收入。,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收 入,（,5,）,费用,1,）,费用的含义与特征,日常活动发生的经济利益流出,会导致所有者权益的减少,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,费用,C,费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,A,日常活动发生，而不是偶发的事项中产生,B,费用会导致所有者权益的减少,2,）,费用的内容,狭义的费用包括企业的成本、营业税金、期间费用和资产减值损失；广义的费用还包括营业外支出。,成本,营业税金,期间费用,营业外支出,费 用,资产减值损失,（,6,）,利润,1,）,利润的含义与特征,企业在一定会计期间的经营成果；,与收入费用有直接关系；,未分配前属于所有者权益。,A,一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润,B,与收入费用有直接关系,（利润收入费用）,C,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,2,）利润的内容,企业的利润包括营业利润、营业外收支净额（净收入或净支出）等。,根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第,4,章中讲述。,营业利润,营业外收,支净额,利 润,第,2,节 会计等式,1.,会计等式的含义及种类,（,1,）,会计等式的含义,也称为会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。是设置账户、复式记账和设计会计报表的理论依据,收入,资产,费用,利润,所有者权益,负债,（,2,）,会计等式的种类,1,）基本会计等式,定义：,也称为第一会计等式，它表明了反映企业财务状况的三个会计要素之间的数量关系。,组合方式：,资产,=,负债,+,所有者权益,所有者权益,对基本会计等式的理解,第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,资金,负债,所有者权益,资产,资金,资金,资金存在形态,资金来源渠道,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,资金,负债,所有者权益,资产,资金,资金,资金存在形态,资金来源渠道,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向,变化。,资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,基本会计等式的作用,表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的,资产权属关系,；,是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。,2,）经济业务类型及其对基本会计等式的影响,经济业务的含义,应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。,经济业务亦称作会计事项。,经济,活动,应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动,不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动,经济业务,非经济业务,经济业务的基本类型,经济业务影响基本会计等式的类型,增加 减少,经济业务的基本类型,从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为二类：,会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变。又可分为五种情况：,a.,会计事项的发生，导致等式左边，即资产方项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。,例,：从银行提取现金,100 000,元。,资产,=,负债,+,所有者权益,+100 000-100 000,b.,会计事项的发生，导致等式右边的负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。,例,：以应付票据抵付应付账款,5,万元。,资产,=,负债,+,所有者权益,+50 000 -50 000,c.,会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。,例,：提取盈余公积,3 000,元。,资产,=,负债,+,所有者权益,+3 000 -3 000,d.,会计事项的发生，导致等式右边的负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。,例,：向投资者分配股利,3 000,元，股利未付。,资产,=,负债,+,所有者权益,+3 000 -3 000,e.,会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。,例,：债权人将其原借给本企业的借款,6 000,元转作向企业投资。,资产,=,负债,+,所有者权益,-6 000 +6 000,会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。,可分为四种情形：,a.,会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。,b.,会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的所有者权益项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。,例,：购买原材料,5,千克，价税合计,5,000,元,货款未付。,资产,=,负债,+,所有者权益,+5 000 +5 000,例,：收到投资者投资,100 000,元，已存入银行。,资产,=,负债,+,所有者权益,+100 000 +100 000,c.,会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。,d.,会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。,例,：用银行存款偿还欠款,5 000,元。,资产,=,负债,+,所有者权益,-5 000 -5 000,例,：用银行存款分配利润,4 000,元。,资产,=,负债,+,所有者权益,-4 000 -4 000,2,）动态会计等式,组合方式：,收入,-,费用,=,利润,费用,利润,收入,对动态会计等式的理解,第一,利润,的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。,收入大于费用时为,利润,；收入小于费用时为,亏损,。,第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；,利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。,利润随费用的增加而减少,利润随费用的减少而增加,费用,利润,收入,3,）,扩展的会计等式,考虑收入、费用和利润这三个会计要素,组合方式：,资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-,费用,=,负债,+,所有者权益,+,利润,所有者权益,负债,资产,费用,收入,扩展的会计等式的形成过程,A.,将两个等式合并,:,资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-,费用,=,利润,B.,由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为,:,资产,=,负债,+,所有者权益,+,利润,或,:,资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入,-,费用,C.,将上面,B,中的第二个公式移项即成,:,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,作业：,假定某企业,8,月,1,日的资产为,8 000,元，负债为,2 000,元，所有者权益为,6 000,元。本月发生收入,3 000,元，发生费用,2 000,元。根据资料计算：该企业,8,月,31,日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。,题解：,资产：,8000,2000+3000=9000,负债：,2000,所有者权益：,6000+1000=7000,资产（,9000,）,=,负债（,2000,）,+,所有者权益（,7000,）,财务状况,经营成果,第,3,节 会计要素确认、计量及其要求,1.,会计要素确认的条件,会计要素的确认条件主要包括：,符合要素的定义；,有关的经济利益很可能流入或流出企业；,有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。,符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。,2.,会计要素的计量,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按照购置时的金额,按照承担现时义务时的金额,重置成本,按照现在购买时的金额,按照现在偿还时的金额,可变现净值,按照现在销售时的金额,现值,按照将来时的金额折现,公允价值,在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,五种计量属性,重置成本,历史成本,公允价值,可变现净值,现值,五种计量属性：,1,）,划分收益性,支出与资本性支出的原则,凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。,2002,年,2003,年,2004,年,购入,4 000,元材料用于产品生产。,收益性支出,资本性支出,该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。,购入,A,设备一台，价值,200 000,元。,该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。,3.,会计要素确认与计量的要求,2,）收入与费用,配比,正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益,