7净资产管理2050

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 净资产管理,学习要点：,各类公共组织净资产的概念和分类,各项基金的内容和管理要求,结余的计算和分配,各类净资产的核算,第一节 公共组织净资产概述,一、净资产的概念,1、净资产,净资产=资产-负债,2、公共组织净资产,公共组织的净资产是指资产减去负债后的余额，即“净资产=资产-负债”。,二、净资产的特征,1、净资产不是独立的会计要素,2、净资产体现公共组织的属性,3、来源主要为财政拨款、投资人出资、接受捐赠及结余,4、公共组织净资产有一部分被规定或限定用途,三、净资产的分类,1、按照使用是否限定,（1）限定性净资产,（2）非限定性净资产,2、按形成来源,（1）外部注入净资产,（2）内部形成净资产,3、按照组织类型,（1）政府组织固定基金、结余,（2）事业单位固定基金、事业基金、专用基金、结余,（3）民间非营利组织限定性净资产、非限定性净资产,民间非营利组织净资产核算,例1：某民办学校2011年12月得到20 000元政府补助款，用于资助贫困学生。,借：银行存款 20 000,贷：政府补助收入限定性收入 20 000,到期末将其结转为限定性净资产,借：政府补助收入限定性收入 20 000,贷：限定性净资产 20 000,例2：某民间非营利组织在2011年12月5日取得捐赠收入50 000元（限定用途），会费收入8 000元（非限定性），服务收入10 000元，政府补助收入30 000元（其中20 000元限定用途，10 000元未限定），其他收入10 000元。,借：银行存款 108 000,贷：捐赠收入限定性收入 50 000,政府补助收入限定性收入 20 000,非限定性收入 10 000,会费收入非限定性收入 8 000,服务收入非限定性收入 10 000,其他收入非限定性收入 10 000,期末时将其结转为净资产,借：捐赠收入限定性收入 50 000,政府补助收入限定性收入 20 000,贷：限定性净资产 70 000,借：政府补助收入非限定性收入 10 000,会费收入非限定性收入 8 000,服务收入非限定性收入 10 000,其他收入非限定性收入 10 000,贷：非限定性净资产 38 000,四、净资产的管理,1、对限定性净资产，严格按照国家财务制度规定使用，严禁挪作他用和随意改变资金性质。,2、对非限定性净资产的使用，要正确处理国家、单位和职工三方面利益，体现“三兼顾”原则。,3、加强公共组织净资产核算工作，准确反映和监督投入资金的使用状况，提供可靠财务信息。,第二节 基金管理,固定基金行政事业单位固定资产所占用的基金。,事业基金非营利组织拥有的非限定用途的净资产。,专用基金具有专门用途的资金。,留本基金根据出资者限定，必须保留本金，仅以其所提供资产的收益安排支出的基金。,一、固定基金,1、概念行政事业单位固定资产所占用的基金。,是指公共组织固定资产占用的基金，是固定资产价值的反映，体现出资人对固定资产的所有权。,2、管理参见固定资产的管理,3、核算,净资产类增加记在贷方，减少记在借方,科目：固定基金,（1）固定基金增加时,借记固定资产，贷记固定基金,（2）固定基金减少时,借记固定基金，贷记固定资产,例1：某行政单位购买办公设备一套，价值10 000元，价款用银行存款付清。,借：经费支出 10 000,贷：银行存款 10 000,同时,借：固定资产 10 000,贷：固定基金 10 000,例2：某大学经批准报废计算机一批，账面价值80 000元，收回残值10 000元。,例3：某行政单位报废无法继续使用的房屋一幢，原账面价值20万，收到残值5万元，支付清理费1万元。,借：固定基金 200 000,贷：固定资产 200 000,同时,借：银行存款 50 000,贷：其他收入 50 000,借：经费支出 10 000,贷：银行存款 10 000,二、事业基金,1、概念,是指非营利组织拥有的一种非限定性净资产，可由非营利组织自主调配使用，包括一般基金和投资基金两部分。,2、内容,（1）一般基金用以弥补年度收支差额的资金。,（2）投资基金非营利组织对外投资占用的资金。,3、管理,区分两种类型的事业基金，分别管理,（1）一般基金依法、合理、有度使用,（2）投资基金保证安全、防止流失、专业理财,4、核算,净资产类增加记在贷方，减少记在借方,（1）科目设置,总账科目：事业基金（事业单位）,明细科目：一般基金滚动结余,投资基金对外投资,（2）账务处理,A、结余分配转入时,借：结余分配,贷：事业基金 般基金,B、对外投资形成的事业基金参见对外投资的核算,借：对外投资,贷：事业基金 投资基金,例1：某事业单位年终确定的未分配结余80 000元，将其转入事业基金账户。,借：结余分配 80 000,贷：事业基金一般基金 80 000,例2：某事业单位承担一项重点课题，专项资金5万元，发生支出4.5万元，结余按规定留用，转入事业基金账户。,借：事业收入 5 000,贷：事业基金一般基金 5 000,例3：某事业单位将一台闲置仪器投资向外单位，原价20 000元，评估价16 000元。,借：对外投资 16 000,贷：事业基金投资基金 16 000,借：固定基金 20 000,贷：固定资产 20 000,三、专用基金,1、概念,是指事业单位按照规定提取或设置的有专门用途的资金。,2、内容,（1）修购基金,（2）职工福利基金,（3）医疗基金,（4）住房基金,（5）其他基金,3、特点,（1）来源的特定性,（2）用途的特定性,（3）独立核算,（4）提取有专门的规定，即按一定的比例或数额提取,（5）使用属一次性消耗,4、管理原则,（1）先提后用,（2）专款专用,（3）专设账户,（4）计划安排,5、管理办法,（1）提取按规定,（2）支出按要求,（3）划清界限,（4）加强财务监督,6、核算,（1）修购基金,概念按事业收入和经营收入或固定资产原值的一定比例提取以及按规定转入的，专门用于单位固定资产修理或购置的资金。,提取比例按事业单位财务规则规定,修购基金在修缮费和设备购置费中列支，各占50%,账务处理,设置科目：专用基金修购基金,A、提取时，专用基金增加,借：事业支出设备购置费、修缮费,经营支出设备购置费、修缮费,贷：专用基金修购基金,B、转入时（固定资产变价为主）,借：银行存款/现金,贷：专用基金修购基金,C、使用时,借：专用基金修购基金,贷：银行存款,如是购置固定资产，同时,借：固定资产 贷：固定基金,例1：某事业单位年度事业收入为80万，经营收入为100万，修购基金的提取比例均为5%，年终根据规定提取。,借：事业支出设备购置费 20 000,修缮费 20 000,经营支出设备购置费 25 000,修缮费 25 000,贷：专用基金修购基金 90 000,例2：某事业单位报废仪器一台，原价100 000元，残值10 000元，支付清理费用2 000元，根据规定事业单位固定资产变价收入转入修购基金。,借：固定基金 100 000,贷：固定资产 100 000,借：银行存款 8 000,贷：专用基金修购基金 8 000,借：事业支出 2 000,贷：银行存款 2 000,例3：某事业单位用修购基金购置设备一台，价款10 000元。,借：专用基金修购基金 10 000,贷：银行存款 10 000,借：固定资产 10 000,贷：固定基金 10 000,（2）职工福利基金,概念按照结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入的，专门用于职工集体福利设施和集体福利待遇等的资金。,提取主要来源于结余,按结余的一定比例提取,按工资总额一定比例提取,提取额=提取依据基础额提取比例,账务处理,设置科目：专用基金职工福利基金,A、结余分配形成,借：结余分配提取专用基金,贷：专用基金职工福利基金,B、按其他规定提取或转入,借：事业支出职工福利费,经营支出职工福利费,贷：专用基金职工福利基金,C、使用时,借：专用基金职工福利基金,贷：银行存款,如形成固定资产，同时,借：固定资产 贷：固定基金,例1：某事业单位年终事业结余70 000元，经营结余100 000元，按33%税率缴纳所得税，按税后30%比例提取职工福利基金。,应交所得税额：100 00033%=33 000,应提职工福利基金：,（70 000+67 000）,30%=41 100,借：结余分配应交所得税 33 000,提取专用基金 41 100,贷：应交税金应交所得税 33 000,专用基金职工福利基金 41 100,例2：这一事业单位用职工福利基金为职工添置健身器材，价款20 000元。,借：专用基金职工福利基金 20 000,贷：银行存款 20 000,同时,借：固定资产 20 000,贷：固定基金 20 000,（3）医疗基金,概念医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。,计提方法,比例：工资总额提取比例,定额：人均定额人数,账务处理,设置科目：专用基金医疗基金,A、按规定提取时,借：事业支出社会保障费,经营支出社会保障费,贷：专用基金医疗基金,B、使用时,借：专用基金医疗基金,贷：银行存款,例1：某事业单位未纳入公费医疗，从事专业业务活动及辅助活动人员计500人，从事生产经营活动人员计100人，按当地财政部门确定标准提取人均公费医疗定额300元。,借：,事业支出社会保障费,150 000,经营支出社会保障费,30 000,贷：专用基金医疗基金,180 000,（4）住房基金,概念事业单位按国家住房制度改革的相关规定提取的住房公积金及其他经批准纳入住房基金管理的资金。,计提方法,比例：工资总额提取比例（住房公积金）,定额：人均定额人数（住房补贴）,账务处理,设置科目：专用基金住房基金,A、按规定提取时,借：事业支出社会保障费/职工福利费,经营支出社会保障费/职工福利费,贷：专用基金住房基金,B、使用时,借：专用基金住房基金,贷：银行存款,例1：某事业单位本月按规定提取住房公积金20 000元。,借：,事业支出社会保障费,20 000,贷：专用基金住房基金,20 000,四、留本基金,1、概念,根据出资者的限定，必须保留本金，仅以其提供资产的收益安排支出的基金。,2、分类,（1）纯留本基金必须保持基金完整，余下收益用于活动。,（2）定期留本基金留足本金至出资人限定的期限后方可使用。,（3）准留本基金内部设立的留本基金。,第三节 结余管理,一、概念,结余是指公共组织年度收入与支出相抵后的余额。,二、结余的计算与分类,结余=全部收入-全部支出,1、政府组织：经常性结余、专项结余,2、事业单位：事业结余、经营结余、专项拨款结余,3、民间非营利组织：归于限定性或非限定性净资产,三、结余的分配,1、政府组织,收支统一管理、定额定项补助、超支不补、结余留用。,结余不提取专用基金，不进行分配，全额结转下年度使用。,2、事业单位,核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用。,四大用途：,（1）交纳税金,（2）上缴上级款,（3）按核定比例提取职工福利基金,（4）转作事业基金,四、结余的管理,1、正确计算、分类管理,2、合理分配,3、加强管理与监督,五、结余的核算,1、政府组织,（1）设置科目,总账科目：结余,明细科目：经常性结余/专项结余,（2）账务处理,收入类余额转入结余账户时，结余增加，记在贷方,借：收入类 贷：结余,支出类余额转入结余账户时，结余弥补差额，减少，记在借方,借：结余 贷：支出类,例1：某行政单位年终将拨入经费贷方余额50 000元、预算外收入贷方余额70 000元、其他收入贷方余额30 000元、经常性支出借方余额20 000元，结转自筹基建借方余额50 000元，转入结余经常性结余账户。,借：拨入经费拨入经常性经费 50 000,预算外资金收入 70 000,其他收入 30 000,贷：,结余,经常性结余 150 000,借：结余,经常性结余 70 000,贷：经费支出经常性支出 20 000,结转自筹基建 50 000,例2：某行政单位有专项资金收支，年末，将拨入专项经费贷方余额100 000元，专项支出借方余额90 000元转入专项结余中。,借：拨入经费拨入专项经费 100 000,贷：,结余,专项结余 100 000,借：结余,专项结余 90 000,贷：经费支出专项支出 90 000,2、事业单位结余核算,（1）设置科目：事业结余、经营结余、专项拨款结余,（2）账务处理,收入类余额转入结余账户时，结余增加，记在贷方,借：收入类 贷：结余,支出类余额转入结余账户时，结余弥补差额，减少，记在借方,借：结余 贷：支出类,事业单位结余再转入结余分配（净资产类账户）,借：结余 贷：结余分配,例1：某事业单位培训中心承接一次会议，取得收入20 000元，支出 10 000元，期末结转收支。,借：经营收入 20 000,贷：,经营结余 20 000,借：经营结余 10 000,贷：经营支出 10 000,借：经营结余 10 000,贷：结余分配 10 000,例、某事业单位某年终各收入支出账户余额如下：,财政补助收入460 000元 事业支出358745元,上级补助收入52 000元 上缴上级支出40 000元,附属单位缴款90 000元 对附属单位补助20000元,事业收入123200元 结转自筹基建80 000,其他收入4 000元 销售税金2400元(经营性),经营收入53 000元 经营支出49 000元,该事业单位按经营结余的33%计算所得税，按事业,结,余和经营结余的40%计提职工福利基金。,要求：,（1）结转各项收入、支出；,（2）将结余转入“结余分配”；,（3）计算所得税；,（4）计提职工福利基金；,（5）结转结余分配。,1.结转“事业结余”,借：财政补助收入,460 000,上级补助收入,52 000,事业收入,123 200,附属单位,上,缴,收入,90 000,其他收入,4 000,贷：事业结余,729 200,借：事业结余,4,98 745,贷：事业支出 358,745,上缴上级支出 40 000,对附属单位补助 20 000,结转自筹基建 80 000,2.经营结余的核算,借：经营收入 53,000,贷：经营结余,53,000,借：经营结余 51,400,贷：,经营支出,49,000,销售税金 2,400,3.结余分配的核算,（1）当年实现的事业结余,729200,4,98745,2,30455（元）,借：事业结余,2,30455,贷：结余分配,2,30455,当年实现的经营结余,53000514001600（元）,借：经营结余 1600,贷：结余分配 1600,（2）计提所得税,应交所得税160033528,借：结余分配计提所得税 528,贷：应交税金应交所得税 528,（3）按税后结余提取职工福利基金,应计提的福利基金,2,30455+(1600-528)40,20,611,借：结余分配提取专用基金,20,611,贷：专用基金职工福利基金,20,611,（4）将未分配结余额转入“事业基金”的一般基金。,未分配结余30455+1600-528-,20,611,1,0,916,借：结余分配未分配结余 1,0,916,贷：事业基金一般基金 1,0,916,演讲完毕，谢谢观看！,