第九章 非流动负债

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财务会计,第九章 非流动负债,清华大学出版社,制作：程博,案例导入,假设你想买一台价值,14 000,元的电脑,自己的钱只有,2 000,元,这时候你会如何去筹集购买这台笔记本电脑的资金,呢？面对,12 000,元资金短缺，一时半会儿也无法筹集到那么多,钱，正想放弃之时，恰遇商场推出笔记本电脑提前消费、分期,付款的销售活动。具体而言就是在,2,年内只要每月在指定的银,行账号存入,600,元就可以拥有心仪已久的笔记本电脑。这就意,味着如果你参加该销售活动，则在以后的,24,个月中，在不考虑,资金时间价值的情况下，每月你要为这个心爱的电脑支付,500,元本钱和,100,元利息费用。对于这些业务的利息和本金是如何,进行账务处理的呢？,阅读,P197,页案例,任务 各类非流动负债的核算,任务引入,任务分析,知识链接,(,本章共四节,),第一节 非流动负债概述,一、非流动负债的性质,非流动负债是指偿还期,在一年或超过一年的一个营业周期以上,的债务。它是企业向债权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还的经济责任。,非流动负债负债与流动负债相比，具有,数额大、偿还期限较长、可以分期偿还,的特点。,第一节 非流动负债概述,举借非流动负债与增加投资者投入资本相比有以下优点：,举借非流动负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构；,(,避免股权分散,),举借非流动负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；,(,财务杠杆收益,),举借非流动负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这能使投资者从中获得利益。,(,税收挡板作用,),举借非流动负债对企业也有不利一面：即会给企业带来较大的财务风险。,因而企业应适度举债。,第一节 非流动负债概述,二、非流动负债的分类,1,按取得的途径划分,按取得的途径，非流动负债可分为从银行或金融机构取得的非流动负债和从非银行单位取得的非流动负债。前者为各类长期借款，后者则主要为企业直接对外和对内部职工发行的债券等。,第一节 非流动负债概述,2,按应付金额是否肯定划分,按应付金额是否肯定，非流动负债可分为应付金额肯定的非流动负债和应付金额需要估计的非流动负债。一般来说，长期负债大都是应付金额肯定的负债，即在负债发生之日，就有着明确的到期应偿付金额。但也有例外情况，如通过中国银行借入的应付引进设备款，就应将借款期间外汇与人民币变动的比率计入应偿付的金额，这就构成了长期负债中应付金额需要估计的部分。,第一节 非流动负债概述,3,按经济内容划分,按经济内容，非流动负债可以划分为长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款。,（,1,）长期借款，是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程等方面。,（,2,）应付债券，是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。,（,3,）长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等。,（,4,）专项应付款，是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究的款项。,第二节 长期借款,一、长期借款的概念,长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程等方面。,长期借款按借款用途可以分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款等；按有无抵押担保，分为抵押借款和无抵押借款；按偿还方式，可分为定期偿还借款和分期偿还借款。,第二节 长期借款,二、长期借款核算的账户设置,企业应设置“长期借款”账户，用来核算企业的各种长期借款，并设置“本金”、“利息调整”和“应计利息”明细账户，用来核算各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。该账户贷方登记借入的款项和预计的应付利息；借方登记还本付息的数额；期末贷方余额表示期末尚未偿还的长期借款本息数额。“长期借款”账户按照贷款单位或债权人设置明细账，并按借款种类等进行明细核算。,第二节 长期借款,三、长期借款的核算,（一）借入款项,企业向银行或其他金融机构等借入的长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款,本金”账户。如存在差额，还应借记“长期借款,利息调整”账户。,（二）计算利息,长期借款的利息费用在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,第二节 长期借款,长期借款计算确定的利息费用，应按照以下原则计入有关成本、费用：,1,属于筹建期间的，计入管理费用；属于经营期间的，计入财务费用。,2,如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定使用状态后，计入财务费用。,3,长期借款的利息费用应按摊余成本和实际利率计算确定，借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款,利息调整”账户。,第二节 长期借款,（三）归还本息,归还的长期借款本金，借记“长期借款,本金”账户，贷记“银行存款”账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记或借记“长期借款,利息调整”账户。,第三节 应付债券,一、应付债券的概念,应付债券，是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的有价证券。其实质是一种长期应付票据。应付债券是企业筹集长期使用的资金而发行的期限超过一年的债券，构成了一项非流动负债。企业债券必须记载以下几方面内容：（,1,）发行债券的企业的名称、地址；（,2,）债券的票面面额及票面利率；（,3,）还本付息的期限和方式；（,4,）发行债券的日期和编号；（,5,）发行企业的印鉴和法定代表人的签字；（,6,）审批机关文号、日期。,第三节 应付债券,二、应付债券的发行价格,债券的发行价格是指债券投资者认购新发行的债券时实际支付的价格。债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。由于企业发行债券时票面利率可能等于、也可能高于或低于市场利率，所以债券的发行价格也就分为平价发行、折价发行和溢价发行。在面值一定的情况下，调整债券的发行价格，目的在于使投资者得到的实际收益率与市场收益率相同。,所以债券的发行价格有三种，即面值发行、折价发行、溢价发行。,第三节 应付债券,三、应付债券的核算,（一）应付债券核算的账户设置,企业发行的长期债券，应设置“应付债券”账户，核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。“应付债券”账户可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等设置明细账户，核算债券发行、计提利息、还本付息等情况，并按债券种类进行明细核算。该账户贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。,第三节 应付债券,（二）应付债券的核算,1,债券发行的账务处理。,企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细账户。,企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按债券票面价值，贷记“应付债券,面值”账户，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券,利息调整”账户。,第三节 应付债券,2,资产负债表日债券利息费用的确认。,应付债券的利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券的存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。,资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券,利息调整”账户。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券,应计利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券,利息调整”账户。,第三节 应付债券,3,债券的偿还。,企业发行的债券通常分为一次还本付息或分期付息、到期还本两种。采用一次还本付息方式的，应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券,面值”、“应付债券,应计利息”等账户，贷记“银行存款”账户；采用分期付息、到期还本方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券,面值”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户，贷记“银行存款”账户，按借贷双方的差额，借记或贷记“应付债券,利息调整”账户。,第四节 长期应付款,一、长期应付款的概念,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等。,企业除了通过筹集资本、借款和发行债券等购建长期资产外，还可以采用补偿贸易引进国外设备或融资租入固定资产等。补偿贸易引进国外设备或融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后，而且期限较长，从而会形成企业的非流动负债，称其为长期应付款。,第四节 长期应付款,企业通过长期应付款取得固定资产，可以减少进行长期项目投资所承担的风险，并不必在取得固定资产的同时支付款项，所以，也是企业筹集长期资金的一种较好的方法。,长期应付款除具有非流动负债的一般特点外，还具有两个特点：一是具有分期付款性质，如融资租入固定资产的租赁费是在整个租赁期内逐期偿还的；二是长期应付款涉及外币债务较多。外币债务不仅在核算上有特殊性，而且汇率的变动会影响负债的还款数额及负债费用。,第四节 长期应付款,二、长期应付款核算的账户设置,企业应设置“长期应付款”账户核算长期应付款的发生和偿还情况。该账户贷方登记企业发生的长期应付款；借方登记偿还的长期应付款；期末贷方余额表示尚未偿还的长期应付款。该账户按长期应付款的种类设置明细账，进行明细分类核算。,第四节 长期应付款,第四节 长期应付款,三、长期应付款的核算,（一）补偿贸易引进设备应付款的核算,补偿贸易引进设备应付款是指企业按照补偿贸易方式引进国外的设备，同外商签订的加工装配和出口合同所发生的应付款项。此项应付款在设备安装完成投产后，按合同规定一般用该设备生产的出口产品所得收入归还设备价款。,第四节 长期应付款,企业以补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等账户，贷记“长期应付款”账户；企业支付引进设备的进口关税、国内运杂费和安装费时，借记“在建工程”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”、“长期借款”等账户；引进设备交付使用时，应按其全部价值，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户；企业以该项设备所生产的产品销售额等归还引进设备款时，借记“长期应付款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等账户。,第四节 长期应付款,（二）应付融资租入固定资产租赁费的核算,融资租赁是指租赁期限占资产大半使用时间内，出租方将风险和收益转让给承租人的一种现代租赁方式，又称为金融租赁。采用融资租赁租入固定资产，可以改善提高企业的财务状况，使设备保持一流水平，降低无形资产耗费带来的损失，加速资金周转，提高年利润水平。,应付融资租入固定资产租赁费包括应付给融资租赁公司的租入固定资产价